Wyrok NSA z dnia 11 października 2013 r., sygn. II FSK 2824/11

Osoby, które odziedziczyły jednostki w funduszach inwestycyjnych, mają prawo do odliczenia wydatków , które ponieśli ich spadkodawcy.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Beata Cieloch, Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 11 października 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w W. działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 lipca 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 821/11 w sprawie ze skargi P. [...] S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w W. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz P. [...] S.A. z siedzibą w W. kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z dnia 8 lipca 2011 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę P. z siedzibą w W. - nazywanej dalej "Spółką" i uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2010 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

1.2. Z uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego pierwszej instancji wynika, że Spółka wystąpiła z wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej dochodzi czasami do sytuacji, gdy jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych dziedziczone są przez spadkobierców uczestników funduszy inwestycyjnych. Po uzyskaniu stwierdzenia nabycia spadku, spadkobiercy składają polecenie odkupienia jednostek uczestnictwa - na tej podstawie Spółka, jako fundusz inwestycyjny, odkupuje od spadkobierców jednostki uczestnictwa wg. wyceny obowiązującej w dniu ich nabycia. Tym samym, cena odkupywanych jednostek może różnić się od ceny, za którą zostały one nabyte przez spadkodawcę. Ponieważ zarządzane przez Spółkę fundusze inwestycyjne stanowią fundusze kapitałowe w rozumieniu art. 5a pkt 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; zwana dalej : "u.p.d.o.f."), z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa powstaje po stronie spadkobierców przychód z tytułu udziałów w funduszach kapitałowych, o których jest mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f. Na Spółce, która jest płatnikiem, ciąży obowiązek pobrania 19% zryczałtowanego podatku od uzyskanego dochodu (art. 41 ust. 1 i 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.). Spółka oblicza podstawę opodatkowania wg ceny odkupienia jednostek uczestnictwa nie uwzględniając przy tym kosztów ich nabycia poniesionych przez spadkodawcę. W tym stanie rzeczy Spółka zadała pytanie: czy podstawę opodatkowania powinna stanowić wypłacana spadkobiercy kwota odkupienia jednostek uczestnictwa pomniejszona o kwotę wydatkowaną przez spadkodawcę na ich zakup (koszt uzyskania przychodu)? Wskazując na art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., Spółka zajęła stanowisko, że wydatek na nabycie jednostek uczestnictwa stanowi koszt uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia. Tym samym, samo nabycie jednostek uczestnictwa nie stanowi kosztów uzyskania przychodów - tworzy jedynie uprawnienie do zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów w przypadku ich odpłatnego zbycia. Zdaniem Spółki, z uprawnienia tego mogą skorzystać również spadkobiercy nabywcy, którzy w drodze sukcesji generalnej praw i obowiązków nabywają prawo do potrącenia wydatku poniesionego przez spadkodawcę z uzyskanym przez nich przychodem ze sprzedaży jednostek uczestnictwa. Na poparcie swojego stanowiska Spółka odwołała się do art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.; zwana dalej : "Ordynacja podatkowa"), zgodnie z którym spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.