Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.642.2024.1.KP

Ustalenie daty nabycia przy sprzedaży mieszkania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 175, z późn. zm.), zwraca się Pan z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości, którą odziedziczył Pan po swoim ojcu.

W dniu (…) 2016 r. odziedziczył Pan po swoim ojcu mieszkanie, które w momencie dziedziczenia miało status lokatorskiego własnościowego prawa do lokalu w spółdzielni mieszkaniowej (w tym czasie notarialnie dwie siostry zrzekły się z prawa do mieszkania na Pana rzecz). Dopiero w dniu (…) 2020 r. prawo do tego mieszkania zostało przekształcone na odrębną własność. Sprzedał Pan nieruchomości i ma Pan wątpliwości dotyczące kwestii związanych z opodatkowaniem tej transakcji, w szczególności czy w świetle przepisów prawa podatkowego powinien Pan zapłacić podatek dochodowy w wysokości 19% z tytułu tej sprzedaży.

W związku z powyższym, sprzedaż mieszkania w roku 2024 nie powinna skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19%, ponieważ od daty nabycia nieruchomości (w drodze dziedziczenia) upłynęło już ponad 5 lat. Prosi Pan o potwierdzenie Pana stanowiska w drodze wydania interpretacji indywidualnej, która rozwieje Pana wątpliwości co do prawidłowości opodatkowania sprzedaży odziedziczonego mieszkania.

Doprecyzował Pan również, że (…) 2016 r. zawarta została umowa ustanawiająca spółdzielcze prawo lokatorskie do lokalu mieszkalnego. Dnia (…) 2020 r. u notariusza została ustanowiona odrębna własność do lokalu.

Pytanie

Czy w Pana sytuacji, biorąc pod uwagę fakt, że dziedziczenie mieszkania miało miejsce w 2016 r., a przeniesienie na odrębną własność nastąpiło dopiero w 2020 r., do ustalenia pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy brać pod uwagę datę nabycia mieszkania w drodze dziedziczenia (2016 r.), czy datę przekształcenia prawa lokatorskiego na odrębną własność (2020 r.)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, pięcioletni okres, po którym sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania, należy liczyć od momentu nabycia mieszkania w drodze dziedziczenia, tj. od dnia (…) 2016 r.

Uważa Pan, że przekształcenie prawa lokatorskiego na odrębną własność nie stanowi nowego nabycia nieruchomości, a jedynie zmianę formy posiadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226, z późn. zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy do ustalenia pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy brać pod uwagę datę nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze dziedziczenia (2016 r.) czy datę przekształcenia tego prawa w odrębną własność (2020 r.).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558):

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 3 powołanej ustawy:

W myśl art. 9 ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 6 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego nie podlega dziedziczeniu. W 2016 r., po śmierci Pana ojca, zostało więc ustanowione na Pana rzecz spółdzielcze lokatorskie prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Nie odziedziczył Pan wówczas prawa własności do mieszkania.

Z powołanych przepisów wynika, że po spełnieniu określonych warunków, na rzecz osoby, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia ma obowiązek przenieść własność lokalu na rzecz członka spółdzielni. Nabycie prawa własności następuje zatem dopiero z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność.

Stwierdzić należy, że dopiero zawarcie w 2020 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienie jego własności na Pana rzecz stanowi nabycie przez Pana prawa własności do tego mieszkania. Zatem upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć dla Pana od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan nieruchomość, tj. 2020 r.

Zatem nie można zgodzić się z Panem, że przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność stanowiło jedynie przekształcenie formy prawnej przysługującego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zatem, odpłatne zbycie przez Pana mieszkania w 2024 r. stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie ww. mieszkania nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego. Sprzedaż mieszkania będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

W związku z powyższym, Pana stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).