Interpretacja indywidualna z dnia 25 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.615.2024.1.BM

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytych przez Pani ojca w drodze podziału majątku wspólnego oraz działu spadku po zmarłych rodzicach;
• prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 7 grudnia 2007 r. Pani dziadkowie - A.A. i B.B. nabyli przedmiotową nieruchomość aktem notarialnym w ramach ustawowej wspólnoty majątkowej.

W dniu 28 października 2012 r. zmarł Pani dziadek - A.A., pozostawiając spadkobierców ustawowych – żonę B.B. oraz pełnoletnie dzieci C.C. i D.D. (Pani ojca). Nie przeprowadzono notarialnego postępowania w sprawie nabycia spadku.

W dniu 24 lutego 2013 r. zmarła Pani ciotka - C.C., pozostawiając spadkobierców ustawowych - męża E.E. i małoletnią córkę F.F.

W dniu 10 grudnia 2014 r. zmarła Pani babcia - B.B. Postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) dokonano podziału majątku po zmarłych na rzecz Pani ojca – D.D., F.F. i jej ojca E.E.

W dniu 30 maja 2018 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) Pani ojciec - D.D. uzyskał pełne prawo własności przedmiotowej nieruchomości z koniecznością spłacenia pozostałych spadkobierców.

W dniu 17 grudnia 2020 r. zmarł Pani ojciec - E.E., pozostawiając dwie spadkobierczynie ustawowe - Panią i Pani siostrę – G.G.

W dniu 19 maja 2021 r. wraz z siostrą przyjęła Pani spadek po ojcu.

W dniu 15 lutego 2023 r. dokonała Pani wraz z siostrą sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Pani otrzymała kwotę 64.900 zł, pomniejszoną o kwotę kosztów komorniczych, tzn. 17.716,22 zł.

Postanowieniem Sądu z dnia 30 maja 2018 r. o podział majątku wspólnego, dział spadku, dokonano podziału majątku wspólnego zmarłego A.A. i zmarłej B.B. oraz działu spadku po nich i przydzielono na wyłączność Pani ojcu – D.D. lokal położony w (...).

Zasądzono na rzecz E.E. kwotę 6.666,67 zł oraz zasądzono na rzecz uczestnika postępowania – F.F. kwotę 33.333,33 zł.

Wartość udziału w majątku nabytym przez Pani ojca przekroczyła wartość udziału nabytego w drodze spadku.

Pani ojciec nie wywiązał się z całości zobowiązania wynikającego z postanowienia Sądu, w związku z tym po nabyciu spadku po ojcu ciążyło na Pani również zobowiązanie wynikające z postepowania komorniczego.

Po sprzedaży mieszkania spłaciła Pani to zobowiązanie. Kwota uzyskana przez Panią po sprzedaży mieszkania i spłaceniu zobowiązania wyniosła 47.187, 78 zł (64.900 zł – 17.716,22 zł).

Pytanie

Czy sprzedaż przez Panią udziału w nieruchomości zlokalizowanej w (...) rodzi po Pani stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani, sprzedaż przez Panią udziału w nieruchomości zlokalizowanej w (...) nie rodzi po Pani stronie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią udziału w nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego:

Natomiast zgodnie z art. 925 ww. ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca).

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości

Skoro nabycie przez Panią udziałów w nieruchomości nastąpiło w drodze spadku po zmarłym ojcu, do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego udziału zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne znaczenie ma data nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pani ojca. Pani ojciec nabył udziały w nieruchomości w spadku po zmarłym ojcu w 2012 r. oraz po matce zmarłej w 2014 r. Prawo własności do całej nieruchomości Pani ojciec nabył w 2018 r. w wyniku przeprowadzenia podziału majątku wspólnego i działu spadku.

W wyniku dokonanego podziału majątku wspólnego i działu spadku po rodzicach Pani ojca wartość nabytego majątku przez Pani ojca jest większa niż wartość udziału jaki pierwotnie przysługiwał Pani ojcu w masie spadkowej.

Zatem Pani ojciec nabył udziały w nieruchomości w 2012 r., 2014 r. i 2018 r.

Pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku, w którym to doszło do nabycia udziałów w nieruchomości przez spadkodawcę (Pani ojca) w spadku po rodzicach (w 2012 r. i 2014 r.), niewątpliwie upłynął.

Odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości, w części odpowiadającej ww. udziałom, nie stanowi źródła przychodu, ponieważ zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. Nie podlegała Pani opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziałów w nieruchomości.

Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Natomiast, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ww. ustawy w części odpowiadającej udziałowi w nieruchomości jaki Pani ojciec nabył w wyniku podziału majątku wspólnego i działu spadku (liczony od końca 2018 r.) nie upłynął.

Zatem, odpłatne zbycie w 2023 r. ww. udziałów w nieruchomości stanowi dla Pani źródło przychodu, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 30e ust. 2 ww. ustawy stanowi:

Stosownie do art. 19 ust. 1 tejże ustawy:

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Według art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei zgodnie art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Zatem odpłatne zbycie w 2023 r. udziałów w nieruchomości nabytych przez Pani ojca w 2018 r. stanowi dla Pani źródło przychodu, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód (dochód) z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym stosownie do art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko w ww. zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia 

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Dokonałem oceny Pani stanowiska w kontekście zadanego pytania, a mianowicie czy sprzedaż udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast nie odniosłem się do pozostałych kwestii poruszanych w stanie faktycznym, tj. dokonanej spłaty zobowiązań, gdyż nie było to przedmiotem Pani zapytania.

Wyjaśnić również należy, że wydając interpretację indywidualną tutejszy Organ nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też, tutejszy Organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).