Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.583.2024.2.BM

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości (działki).

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe –zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności działki,
• nieprawidłowe – w zakresie daty nabycia działki przez Pani ojca.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 1 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 3 września 2024 r. (data pisma 30 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 1 października 2018 r. przed notariuszem sporządzono protokół dziedziczenia po Pani zmarłym ojcu A.A. Zmarły A.A. był mężem B.B. oraz ojcem C.C., D.D. oraz Pani – E.E.9

W skład spadku wchodzi nieruchomość rolna składająca się m.in. z działek 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 o powierzchni 1,7300 ha położona w miejscowości (...), gmina (...) dla której Sąd Rejonowy w (…) IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…).

W dniu 1 października 2018 r. został sporządzony akt dziedziczenia, według którego Pani mama B.B., siostra C.C., brat D.D. oraz Pani – E.E. dziedziczyliście po 1/4 części ww. nieruchomości.

W dniu 8 listopada 2018 r. został dokonany dział spadku po A.A. u w taki sposób, że całość nieruchomości (zabudowana nieruchomość rolna) o powierzchni 1, 8699 ha i wartość 40.000 zł przechodzi na Panią, czyli E.E. bez obowiązku spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców.

Nieruchomość A.A.(ojciec) nabył od braci w darowiznach z dnia 1 czerwca 1999 r. Rep. A (…) oraz z dnia 26 marca 2001 r. Rep. A (…)

Nieruchomość zabudowana była domem drewnianym o powierzchni użytkowej 80 m² oraz dwoma budynkami gospodarczymi.

Działka nr 1 została podzielona na działki 1/1 i 1/2. Na działce 1/2 syn brata Pani ojca F.F. wraz z małżonką pobudowali dom drewniany o powierzchni użytkowej 80 m² i dwa budynki gospodarcze murowane o wartości przewyższającej wartość gruntu, tj. o wartości 100.000 zł. nie będąc właścicielem gruntu, bez stosownych pozwoleń.

W dniu 21 czerwca 2023 r. na podstawie aktu notarialnego oraz art. 231 § 2 Kodeksu Cywilnego przeniosła Pani własność zabudowanej działki nr 1/2 na G.G. i F.F., wynagrodzenie za działkę gruntu wynosiło 65.000 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pani ojciec (spadkodawca) A.A. zmarł 6 listopada 2003 r.

W skład masy spadkowej wchodziły działki rolne składające się z działek: 6, 7, 3, 4, 5, 10, 11, 2, 9, 12, 1, 8, 13 o łącznej pow. 1,8699ha. W skład spadku z wypisu z kartoteki budynków wydanych przez Starostę (…), wynika, że na działce nr 1 znajduje się budynek mieszkalny drewniany o pow. 99 m² oraz dwa budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze o pow. 58 m² i 10 m². Jednakże budynki te zostały wniesione nie przez Pani ojca, właściciela działki, a przez jego bratanka F.F i jego żonę G.G., którzy byli jedynymi inwestorami tychże budynków.

W 2019 r. F.F. i G.G. wytoczyli Pani sprawę o zasiedzenie działki nr 1. W wyniku postępowania sądowego, sąd nie dał wiary jego argumentom, wskazując, że budynki te nie były wybudowane w dobrej wierze i nie można uznać zasiedzenia działki nr 1. Sąd również stwierdził, że budynki te były wybudowane przez F.F. i G.G. bez odpowiednich pozwoleń (była to tzw. samowola budowlana). Budynki znajdujące się na działce nr 1 nigdy nie były własnością Pani ojca ani Pani.

Działki nabyte przez Pani ojca to: 14, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 o łącznej powierzchni 18300 m².

Właściwa powierzchnia działek przed dniem 21 czerwca 2023 r. (kiedy to została sprzedana działka 1/2) to 1,8699 ha, gdzie zmiana powierzchni działek nastąpiła zgodnie z operatorem modernizacji ewidencji gruntów i budynków.

Nieruchomość ta wchodziła w skład majątku Pani ojca, który otrzymał ją w darowiznach od swoich braci. 1 czerwca 1999 r. umową darowizny Pani ojciec A.A. dostał działki nr 14, 1, 2, 3, 4, 5 o łącznej pow. 86 ar od swojego brata H.H., oraz 26 marca 2001 r. umową darowizny dostał działki rolne 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 o łącznej pow. 9700 m² od drugiego brata I.I. Dnia 8 listopada 2001 r. Pani ojciec A.A. sprzedał jedną z działek nr 14 o pow. 1000 m² umową sprzedaży potwierdzoną notarialnie.

Przedmiotem sprzedaży jest część działki 1, która w 2022 r. została podzielona na działkę 1/1 o pow. 1600 m² i działkę 1/2 o powierzchni 1142 m². I działka 1/2 jest przedmiotem sprzedaży.

Dnia 1 października 2018 r. spadek po A.A. nabyli poprzez akt dziedziczenia:

• B.B. (żona ) 1/4 spadku;
• C.C. (córka) 1/4 spadku;
• D.D. (syn) 1/4 spadku;
• E.E. (córka) 1/4 spadku.

Dnia 6 listopada 2018 r. umową działu spadku, B.B., C.C., D.D. oświadczyli, że dokonują działu spadku po mężu i ojcu A.A. i w całości przechodzi na E.E. (Panią) bez obowiązku spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców.

Zbycie działki 1/2 odbyło się na zasadzie umowy przeniesienia własności. Jest Pani osobą fizyczną, nie prowadzącą działalności gospodarczej.

Działowi spadku po Pani ojcu nie towarzyszyły spłaty i dopłaty. Przedmiotem działu spadku były działki nr 6, 7, 3, 4, 5, 10, 11, 2, 9, 12, 1, 8, 13. W dziale spadku brali B.B., C.C., D.D. i (Pani). Wszyscy wyżej wymienieni mieli po 1/4 udziału spadku.

Przedmiotem zbycia była zabudowana działka nr 1/2, gdzie inwestorem zabudowań na wyżej wymienionej działce są F.F. i G.G., wskazując wartość budynków na 100.000 zł - potwierdzone jest to w akcie notarialnym umowy przeniesienia własności. W tej samej umowie jest zaznaczone, że całe wynagrodzenie z tej umowy które otrzymała - Pani E.E. - wyniosło 65.000 zł za sprzedaż działki gruntu.

Nie zna Pani wartości rynkowej działek, niektóre z nich to są nieużytki rolne.

Pytania

Od jakiej kwoty powinna Pani uiścić podatek dochodowy:

1)czy od kwoty 65.000 zł, które otrzymała Pani ze sprzedaży działki gruntu i to jest Pani przychód?

2)czy od kwoty 165.000 zł, których Pani nie otrzymała i nie są Pani przychodem, a kwota jest wartością gruntu (65.000 zł) i budynków wybudowanych przez F.F. i G.G., których wartość wycenili na 100.000 zł?

Pani stanowisko w sprawie

Stoi Pani na stanowisku, że zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym powinna Pani uiścić podatek od sprzedaży nieruchomości 19% - od kwoty 3/4 x 65.000 zł = 48.750 zł.

1/4 tej nieruchomości to spadek po ojcu, który nabył nieruchomość w 1999 r. i 2001 r. w drodze darowizny, a więc od momentu nabycia przez niego wspomnianej nieruchomości upłynęło ponad 5 lat (art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym).

3/4 tej nieruchomości otrzymała Pani w drodze działu spadku od rodzeństwa oraz matki 8 listopada 2018 r.

Wobec powyższego został złożony PIT-39 za 2023 r. w ww. dochodem i po zastosowaniu ulgi mieszkaniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z treści wniosku wynika, że cała nieruchomość (zabudowana nieruchomość rolna) o powierzchni 1,8699 ha w skład której wchodziła działka ewidencyjna oznaczona numerem 1/2 została nabyta przez Pani ojca – A.A., który był mężem B.B. oraz ojcem C.C., D.D. oraz Pani – E.E. – na podstawie darowizn od braci z dnia 1 czerwca 1999 r. oraz z dnia 26 marca 2001 r. Pani ojciec zmarł 6 listopada 2003 r. Dnia 1 października 2018 r. przed notariuszem sporządzono protokół dziedziczenia po Pani zmarłym ojcu A.A. Spadek po A.A. nabyli poprzez akt dziedziczenia: B.B. (żona), C.C. (córka), D.D. (syn) oraz Pani, tj. E.E. (córka) – po 1/4 udziału.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

W przypadku odpłatnego zbycia przez Panią udziałów w nieruchomości nabytych w spadku po zmarłym spadkodawcy (ojcu) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę. Z uzupełnienia wynika, że działkę Nr 1 Pani ojciec nabył w 1999 r. W związku z tym, zbycie przez Panią tych udziałów w nieruchomości w 2023 roku nastąpiło po upływie okresu pięciu lat, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku

Jak wskazała Pani we wniosku, na podstawie zawartej 8 listopada 2018 r. przed notariuszem umowy o dział spadków, dokonała Pani wraz B.B. (matka), C.C. (siostra), D.D. (brat) działu spadku po A.A., w ten sposób, że wartość w wysokości 40.000 zł oraz nieruchomość, w skład której wchodziła działka ewidencyjna oznaczona numerem 1/2 nabyła Pani na wyłączną własność, nieodpłatnie do majątku osobistego. Zatem wysokość udziału w tej nieruchomości jaki nabyła Pani w drodze działu spadku, ponad swój udział przysługujący przed tym działem, wynosi 3/4.

W myśl natomiast art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego.

Stosownie do art. 689 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2023 r. poz. 1550):

Przepis ten obejmuje sytuacje, w których spadkodawca był współwłaścicielem nieruchomości. Dział spadku obejmuje rozporządzenie przez wszystkich spadkobierców prawami majątkowymi wchodzącymi w skład spadku dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Stosownie do art. 195 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Natomiast w myśl art. 210 § 1 zd. pierwsze ww. Kodeksu:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Stosownie do treści art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość lub prawo do nieruchomości wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponad wysokość przysługującego udziału w spadku. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed jego dokonaniem, oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku, dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku

W wyniku działu spadku po ojcu, nabyła Pani udział w nieruchomości, który przekraczał Pani udział nabyty w spadku po ojcu. Zatem, nabycie udziału w nieruchomości w drodze działu spadku, w części przekraczającej Pani udział nabyty w spadku, stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, odpłatne zbycie tego udziału w nieruchomości 21 czerwca 2023 r. nastąpiło przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny;

Stosownie do art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

O ile każdy grunt stanowiący przedmiot odrębnej własności jest nieruchomością już z mocy art. 46 Kodeksu cywilnego, o tyle budynek lub lokal tylko wtedy, gdy przepis szczególny tak stanowi.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 191 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zatem zasadniczo budynki trwale z gruntem związane stanowią jego część składową i nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Posiadacz, który włada cudzą rzeczą, niebędącą jego własnością, może dokonywać rozmaitych nakładów na tę rzecz i wówczas przysługują mu przewidziane ustawą roszczenia wobec właściciela przedmiotowej rzeczy o zwrot poniesionych nakładów. Swoistą postacią nakładu na nieruchomość jest wzniesienie budynku lub innego urządzenia na cudzym gruncie przez samoistnego posiadacza gruntu. W takiej sytuacji ustawodawca przyznał podmiotowi, który poniósł nakłady dotyczące wzniesionego budynku, roszczenie o przeniesienie własności gruntu w trybie art. 231 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z brzmieniem art. 231 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 231 § 2 ww. Kodeksu:

Z uwagi na brzmienie art. 48 Kodeksu cywilnego należy podkreślić, że właścicielem budynku wybudowanego w warunkach określonych w art. 231 Kodeksu cywilnego (tj. na cudzym gruncie) jest właściciel gruntu. Zatem, budynki i budowle wzniesione przez samoistnych posiadaczy na gruncie stanowiącym własność innej osoby nie stanowią odrębnego od gruntu przedmiotu własności, lecz są częścią składową gruntu. Przechodząc do analizy przytoczonego art. 231 Kodeksu cywilnego stwierdzić należy, że w sytuacjach, gdy ktoś wzniósł budynek na czyimś gruncie, przyjmuje się konstrukcję, że z mocy samego prawa właściciel gruntu staje się właścicielem tego budynku, ten zaś, kto budynek wzniósł, jest właścicielem jedynie nakładów poczynionych na tę budowę. Często bowiem się zdarza, że osoby budują domy na gruncie swoich rodziców bądź sąsiadów. Jako że nie może istnieć (poza pewnymi wyjątkami – np. użytkowanie wieczyste) stan prawny, w którym właściciel gruntu i właściciel budynku to dwie różne osoby, to wyjściem z takiej sytuacji jest właśnie regulacja zawarta w art. 231 Kodeksu cywilnego, która po spełnieniu przesłanek określonych w tym przepisie powoduje powstanie stosunku zobowiązaniowego pomiędzy właścicielem gruntu, a posiadaczem, który dokonał zabudowy. Realizacja roszczeń może nastąpić w drodze zawarcia umowy o przeniesienie własności gruntu lub w drodze postępowania sądowego. Ustawodawca wymaga, by realizowane w trybie art. 231 Kodeksu cywilnego przeniesienie własności następowało za „odpowiednim wynagrodzeniem”. Wymagane świadczenie nabywcy ma rekompensować właścicielowi utratę jego prawa. Odpowiednie wynagrodzenie za przeniesienie własności działki gruntu zajętej pod budowę stanowi ekwiwalent jej wartości rynkowej (por. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 15 czerwca 1984 r., sygn. akt I CR 155/84). Ustalenie wynagrodzenia następuje według cen obowiązujących w dacie orzekania (w dacie realizacji roszczenia o przeniesienie własności). Niemniej należy zauważyć, że wynagrodzenie to może odbiegać od ceny, jaką posiadacz zapłaciłby w związku z zakupem w normalnym obrocie rynkowym z uwagi na specyfikę tego stosunku zobowiązaniowego. Czynność realizowaną w oparciu o art. 231 Kodeksu cywilnego, należy zatem potraktować jako odpłatne zbycie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności jako quasi umowę sprzedaży, gdyż specyfiką sprzedaży w trybie art. 231 Kodeksu cywilnego jest to, że przedmiotem transakcji jest własność działki pod budynkiem, a nie zbycie działki wraz z budynkiem. Tym samym, ma ona wpływ na wartość przedmiotu umowy, co w konsekwencji przekłada się na wysokość m.in. zobowiązań podatkowych. Zasadność odpłatności powyższej czynności potwierdza m.in. treść pisma Rzecznika Praw Obywatelskich z dnia 19 marca 1996 r. znak: PRO-202034-95/VI/J, w kwestii umów zawieranych na podstawie art. 231 Kodeksu cywilnego. W piśmie tym zaprezentowano pogląd, że umowy zawierane w trybie art. 231 Kodeksu cywilnego są umowami sprzedaży.

Podsumowanie

W przedmiotowej sprawie powzięła Pani wątpliwość, czy z tytułu przeniesienia własności zabudowanej działki na podstawie art. 231 Kodeksu cywilnego podstawę obliczenia podatku stanowi jedynie wartość działki, czy wartość nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami.

Przeniesienie własności nieruchomości w trybie art. 231 Kodeksu cywilnego, powoduje powstanie przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pani jako dotychczasowy właściciel nieruchomości (działki gruntu nr 1/2), otrzyma w zamian wynagrodzenie (cenę).

Należy jednak wskazać na wyjątkowość cytowanego uregulowania z art. 231 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, co nakazuje odstąpić przy określaniu wartości sprzedanej nieruchomości na potrzeby podatku dochodowego, od reguł rządzących obrotem nieruchomościami – w tym od zasady, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się także na jej części składowe (art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego), a więc i na budynki, co – zgodnie z ogólną zasadą – powoduje określenie wartości nieruchomości z uwzględnieniem wartości jej części składowych.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem zbycia w 2023 r. była nieruchomość gruntowa stanowiąca Pani własność, na której to nieruchomości Państwo F.F. i G.G. wybudowali w dobrej wierze budynek mieszkalny drewniany o pow. 99 m² oraz dwa budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze o pow. 58 m² i 10 m². Nie ma zatem wątpliwości, że właścicielem nakładów poniesionych na wybudowanie budynku mieszkalnego i budynków gospodarczych na działce gruntu nr 1/2 byli Państwo F.F. i G.G. Zatem, przedmiotem odpłatnego zbycia w trybie art. 231 Kodeksu cywilnego, dokonanego przez Panią w 2023 r., była nieruchomość gruntowa. W tej sytuacji stwierdzić należy, że przychodem (dochodem) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, będzie jedynie kwota uzyskana z tytułu zbycia działki gruntu nr 1/2 (bez wartości posadowionych na tej nieruchomości budynków).

Zatem odpłatne zbycie przez Panią w 2023 r. działki 1/2 w części nabytej w spadku po zmarłych ojcu, nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca 1999 r., w których nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę (ojca). Z tytułu zbycia tego udziału w nieruchomości nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast odpłatne zbycie przez Panią działki w 2023 r., w odniesieniu do udziału nabytego w 2018 r. w wyniku działu spadku, w części przekraczającej udział nabyty w spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. Dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawą obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia działki nr 1/2, będzie jedynie wartość działki gruntu, proporcjonalnie do Pani udziału w tej działki nabytego w 2018 r. w drodze działu spadku.

W związku z tym, Pani stanowisko w zakresie skutków podatkowych z tytułu sprzedaży działki jest prawidłowe.

Natomiast Pani stanowisko odnośnie daty nabycia działki 1 przez Pani ojca jest nieprawidłowe, gdyż jak wynika z uzupełnienia Pani ojciec działkę tę nabył w darowiźnie w 1999 r., a nie jak Pani wskazała we własnym stanowisku – w 1999 r. i 2001 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. W związku z powyższym, Organ podatkowy nie dokonywał wyliczenia podatku i nie zajmował stanowiska w sprawie wysokości przychodu wskazanego we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli : Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej :

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).