Interpretacja indywidualna z dnia 16 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.381.2024.4.JB

Skutki podatkowe sprzedaży działek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2024 r. (wpływ 27 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej w treści jako: Wnioskująca) jest osobą fizyczną mieszkającą w Polsce i będącą rezydentem Polski.

Wnioskująca wraz ze współmałżonkiem nabyła do majątku wspólnego małżonków (objętych ustawową wspólnością majątkową) docelowo dnia 18 maja 2009 r. prawo własności nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej grunty orne, położonej w C (dalej jako: Nieruchomość Wstępna). Nabycie Nieruchomości Wstępnej obejmowało umowy zawierane jako: pod warunkiem oraz przenoszące własność, a w treści dokumentów związanych z nabyciem gruntu, wskazano, że Nieruchomość Wstępna objęta jest księgą wieczystą nr: xxxxxxxxxxxxx, prowadzoną przez Sąd Rejonowy. Geodezyjnie w chwili nabycia, Nieruchomość Wstępna obejmowała część działki oznaczonej numerem A.

Nabycie własności Nieruchomości Wstępnej nie było powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą żadnego z małżonków, jak również nie stanowiło składnika takiej działalności gospodarczej. Nieruchomość Wstępna w trakcie jej posiadania nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej. Nabycie Nieruchomości Wstępnej nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Małżonkowie nabywając Nieruchomość Wstępną czynili to z myślą o wyłącznych potrzebach osobistych, prywatnych (nie związanych z działalnością gospodarczą), mieli bowiem zamiar wykorzystać Nieruchomość Wstępną dla potrzeb budowy domu jednorodzinnego, z ewentualną możliwością trzymania na nieruchomości koni dla własnych potrzeb.

Dnia 15 października 2009 r. Wnioskująca wraz z małżonkiem przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego ustanowili rozdzielność majątkową w swoim małżeństwie, na skutek której Nieruchomość Wstępna stała się przedmiotem własności udziałowej każdego z małżonków (w 50%). W dalszej kolejności małżonkowie aktem notarialnym w dniu 28 listopada 2012 r. potwierdzili przeniesienie do wyłącznej własności Wnioskującej prawa do Nieruchomości Wstępnej, w konsekwencji tej czynność – z perspektywy małżonków – od tej daty wyłącznie Wnioskująca posiadała prawo do Nieruchomości Wstępnej.

W międzyczasie okazało się, że Nieruchomość Wstępna posiada współwłaściciela w udziale 3/4 w prawie własności Nieruchomości Wstępnej. Była to osoba trzecia (dalej jako: Współwłaściciel Nieruchomości Wstępnej), obca względem małżonków, tj. niepowiązana w jakikolwiek sposób z Wnioskującą i jej współmałżonkiem. Okoliczność istnienia równoległego współwłaściciela wyszła na jaw dopiero po nabyciu przez Wnioskującą i jej małżonka w 2009 roku Nieruchomości Wstępnej, wskutek ujawnienia tego faktu przez sąd wieczystoksięgowy, który z opóźnieniem dokonał w tym zakresie wpisu w księdze wieczystej Nieruchomości Wstępnej, po przeprowadzeniu postępowania sądowego.

Współwłaściciel Nieruchomości Wstępnej nadto wystąpił do właściwego sądu rejonowego z wnioskiem o zniesienie współwłasności Nieruchomości Wstępnej. Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 31 lipca 2014 r. (wydanym w sprawie o sygn. akt: XXXX) dokonał sądowego zniesienia współwłasności Nieruchomości Wstępnej przez jej fizyczny podział wg projektu sporządzonego w postępowaniu sądowym przez biegłego sądowego, który stanowił załącznik do wydanego postanowienia. Na skutek sądowego podziału Nieruchomości Wstępnej, Wnioskującej przypadło na wyłączną własność prawo własności wydzielonych geodezyjnie działek, o numerach: B (o powierzchni 1,5867 Ha) i C (o powierzchni 0,9307 Ha) oraz udział 1/4 w prawie własności wydzielonej geodezyjnie działki nr D, przeznaczonej na potrzeby dojazdu do pozostałych wydzielonych działek (o powierzchni 0,5569 Ha). Prawo 3/4 udziału w działce D przypadło natomiast Współwłaścicielowi Nieruchomości Wstępnej, który nadto otrzymał na wyłączność prawo własności innych wydzielonych sądownie działek.

Tym samym Wnioskująca, w wyniku sądowego podziału nieruchomości dokonanego postanowieniem z 31 lipca 2014 r. posiadała wyłączne prawo własność wydzielonych geodezyjnie działek, o numerach: B i C (o łącznej powierzchni: 2,5174 Ha) oraz udział 1/4 w prawie własność wydzielonej geodezyjnie działki nr D, przeznaczonej na potrzeby dojazdu do pozostałych wydzielonych działek (dalej łącznie wszystkie działki zwane będą jako: Działki).

Działki jako obszar gruntu objęte zostały dwoma miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego, zainicjowanymi przez Gminę, odpowiednio:

- pierwszym, zatwierdzonym Uchwałą Nr XXXX Rady Gminy z dnia 26 listopada 2019 r. z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną 5 MN, 9 MN, 10 MN; na terenie przeznaczonym pod drogi wewnętrzne – symbol 6KDW i 7KDW; na terenie przeznaczonym pod tereny infrastruktury technicznej – elektroenergetyki – Symbol 1E oraz

- drugim, zatwierdzonym Uchwałą Nr XXXXXXXX Rady Gminy z dnia 28 lutego 2023 r. – znajduje się w części 16% pow. działki na terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną – symbol MN.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Działki posiadają poniższe przeznaczenie:

- działki o numerach ewidencyjnych: nr B i 5C – przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, natomiast

- działka o numerze ewidencyjnym: D – przeznaczona jest jako droga wewnętrzna i oznaczona jest symbolem 2KDW.

W trakcie posiadania Działek przez Wnioskującą nie były one do dnia obecnego wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalność gospodarczej (nie były powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej, jak również nie stanowiły składnika takiej działalności). Ponadto nie były przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym. Dodatkowo Działki są gruntami niezabudowanymi do dnia dzisiejszego o statusie gruntów ornych. Wnioskująca nie identyfikowała oraz nie wyrażała także woli zbywania jakichkolwiek nieruchomości wyodrębnionych z Działek w charakterze przedsiębiorcy, prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą. Wnioskująca nie czyniła i nie zamierza czynić również przedsięwzięć, które miałyby na celu uatrakcyjnienie Działek (np. ich grodzenie, uzbrojenie, ubieganie się o warunki zabudowy).

Wnioskująca dnia 7 maja 2024 r. wystąpiła do Gminy z wnioskiem o administracyjny (geodezyjny) podział posiadanych Działek, w zakresie gruntów nr: B oraz C. Okoliczność taka wynikała z woli zbycia jedynie część z posiadanych Działek, z uwagi na potrzebę pozyskania środków finansowych na cele prywatne (dodatkowe zabezpieczenie mieszkaniowe Wnioskującej i jej Współmałżonka oraz 18-letniego syna). Bez podziału geodezyjnego Działek (w zakresie B oraz C), nie byłoby możliwe zbycie wyłącznie części posiadanych nieruchomości. Wnioskująca nie zamierzała natomiast wyzbywać się od razu całości posiadanych gruntów o obszarze ok. 2,5 ha. Dodatkowo okoliczność taka była wynikiem powzięcia przez Wnioskującą wiedzy o istnieniu Współwłaściciela Nieruchomości Wstępnej w 3/4 udziału, który doprowadził do podziału sądowego Nieruchomości Wstępnej oraz rozpoczął na wyodrębnionych i przyznanych mu działkach, sąsiadujących z gruntami Wnioskującej własną aktywność, uzbrajając działki w stosowną infrastrukturę wodociągową, energetyczną i gazową (w tym zakresie Wnioskująca nie posiada jednak szczegółowych informacji, gdyż nie była podmiotem zaangażowanym w te czynności). Takie działanie – zdaniem Wnioskującej – koliduje z możliwością obecnego trzymania koni i zapewnienia im właściwych i bezpiecznych warunków życia na tym terenie. Wnioskująca do złożonego wniosku o administracyjny podział Działek załączyła wymaganą prawem dokumentację proponowanego podziału geodezyjnego działek, zgodnego z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uwzględniającą także wyodrębnienie dróg dojazdowych do poszczególnych tworzonych działek (bez tego bowiem podział byłby niezgodny z obowiązującymi przepisami prawa i niemożliwy do przeprowadzenia). Wnioskująca nie załączała przy sporządzonym wniosku informacji dotyczących uzbrojenia proponowanych do wyodrębnienia działek w infrastrukturę energetyczną oraz wodociągowo-kanalizacyjną. Wnioskująca – w stosunku do Działek – nie ubiegała się o warunki ich zabudowy.

Decyzją z dnia 20 maja 2024 r. (która stała się ostateczna dnia 27 maja 2024 r.) Wójt Gminy dokonał podziału Działek (w zakresie B i C) na działki o następujących nr ewidencyjnych: E, F, G, H, I, J, K, L, Ł, M, N, O, P, R, S, T, U – o powierzchniach od do – oraz o nr ewidencyjnych: V (o pow.), W (o pow. 0), Z (o pow.). Wyodrębnione z Działek grunty, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, posiadają poniższe przeznaczenie:

- działki o numerach ewidencyjnych: Z; W; U; O z R; U z S; M; N; K; L; I; J; F; E; G – przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną zgodnie z symbolem 9 MM, 10 MM, 13MM, 5 MM i MN,

- natomiast działki o numerach ewidencyjnych: U; H; T; Ł - przeznaczone są na drogi wewnętrzne 7KDW, 10KDW.

Wnioskująca planuje dokonać sprzedaży kilku wydzielonych z Działek gruntów, w celu pozyskania środków na potrzeby prywatne. Obecnie zawarte zostały umowy przedwstępne dotyczące sprzedaży poniższych działek ewidencyjnych: V (o pow.), U (o pow. stanowiąca drogę), W (o pow. ) oraz Z (o pow.), a także części gruntów w zakresie działki: E (…). Wnioskująca nie podejmowała jakiejkolwiek aktywności w przedmiocie informowania o woli sprzedaży Działek, w tym nie prezentowała informacji w tym zakresie na stronach mediów społecznościowych, bądź stronach internetowych, również nie kierowała ogłoszeń w przedmiocie sprzedaży. Zainteresowani zgłosili się do Wnioskującej we własnym zakresie. Wnioskująca na moment sporządzenia wniosku nie wyklucza dalszej sprzedaży spośród pozostałych Działek, ponieważ obecne i przyszłe czynności w tym zakresie związane są z zamiarem nabycia nieruchomości dla potrzeb rodziny Wnioskującej, a Wnioskująca nie posiada w obecnej chwili informacji o docelowej cenie takiej nieruchomości (bądź lokalu). Wnioskująca nie wyklucza również – o ile zaistnieją takie potrzeby – dokonania dalszego podziału Działek.

Wnioskująca nadto wyjaśnia, że prowadzi od 2 stycznia 2013 r. pozarolniczą działalność gospodarczą, ujawnioną we wpisie do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność w zakresie architektury (objęta kodem PKD: 71.11.Z). Wnioskująca nie prowadzi działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby działalność deweloperska. Ponadto Wnioskująca, z uwagi na prowadzoną pozarolniczą działalność gospodarczą, posiada status podatnika VAT czynnego od 7 marca 2019 r. i nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu uptu.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Przedmiotem wniosku jest przede wszystkim określenie statusu podatkowego Wnioskującej na gruncie wspomnianych ustaw, wynikającego z opisanych w treści wniosku zdarzeń przyszłych.

Oznacza to, że zapytania Wnioskującej koncentrują się przede wszystkim na tym, w zakresie PIT – czy pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze zbycia nieruchomości, w opisanych okolicznościach zdarzenia przyszłego, stanowić będzie pozarolniczą działalność gospodarczą.

Wnioskująca opisując zdarzenia przyszłe i stan faktyczny nabycia oraz planowanych transakcji zbycia, w tym wskazując na zawarcie umów przedwstępnych dotyczących sprzedaży poszczególnych działek, nie mogła nie odnieść się do wszelkich elementów kształtujących okoliczności tego zdarzenia. Działanie takie jest bowiem wymagane na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie formułowania wniosków o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Nadto tylko kompleksowo przedstawione zdarzenia przyszłe mogą stanowić podstawę oceny statusu Wnioskującej na gruncie VAT i statusu pozyskiwanych w przyszłości przychodów (z perspektywy VAT i PIT). Nie zmienia to jednak zakresu zapytania Wnioskującej w poszczególnych kwestiach.

Na sformułowane przez Dyrektora zapytanie:

(...) W związku z powyższym, proszę o potwierdzenie, czy przedmiotem wniosku jest sprzedaż działek o nr.: 1/96, 2/97, 3/111, 4/112 oraz części gruntów w zakresie działki 5/98. Jeśli przedmiotem Pani wątpliwości są skutki związane ze sprzedażą innych działek, to proszę wskazać numery ewidencyjne działek objętych wnioskiem. (...)

Wnioskująca potwierdza, że przedmiotem wniosku oraz ujętych okoliczności zdarzenia przyszłego jest sprzedaż działek o nr.: V, U, W, Z oraz części gruntów w zakresie działki E, bowiem są one elementem ujętych kompleksowo zdarzeń przyszłych.

2. Na pytanie „W jaki dokładnie sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała działki mające być przedmiotem sprzedaży, od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży?”, odpowiedziała Pani, że:

1. w zakresie działki nr V: w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

- nie była, nie jest i wg obecnej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

- nie była, nie jest i wg obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

- stanowi element zdarzenia przyszłego w kontekście opisanych planowanych działań zdarzenia przyszłego,

- jest porośnięta zielskiem i krzewami.

2. w zakresie działki nr U: w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

- nie była, nie jest i wg obecnej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

- nie była, nie jest i wg obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

- stanowi element zdarzenia przyszłego w kontekście opisanych planowanych działań zdarzenia przyszłego,

- jest porośnięta zielskiem i krzewami.

3. w zakresie działki nr W: w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

- nie była, nie jest i wg obecnej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

- nie była, nie jest i wg obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

- stanowi element zdarzenia przyszłego w kontekście opisanych planowanych działań zdarzenia przyszłego,

- jest porośnięta zielskiem i krzewami.

4. w zakresie działki nr Z: w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

- nie była, nie jest i wg obecnej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

- nie była, nie jest i wg obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

- stanowi element zdarzenia przyszłego w kontekście opisanych planowanych działań zdarzenia przyszłego,

- jest porośnięta zielskiem i krzewami.

5. w zakresie części gruntów działki nr E: w trakcie posiadania działki przez Wnioskującą:

- nie była, nie jest i wg obecnej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

- nie była, nie jest i wg obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

- stanowi element zdarzenia przyszłego w kontekście opisanych planowanych działań zdarzenia przyszłego,

- jest porośnięta zielskiem i krzewami.

Wnioskująca nadto – dla potrzeb wyeliminowania jakichkolwiek pozostałych wątpliwości – wskazuje również, że:

a) w zakresie Nieruchomości Wstępnej – zidentyfikowanej i nazwanej we wniosku o wydanie interpretacji – w trakcie posiadania przez Wnioskującą:

- nie była, nie jest i wg obecnej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

- nie była, nie jest i wg obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

- nie była użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

- stanowi element zdarzenia przyszłego w kontekście opisanych planowanych działań zdarzenia przyszłego.

b) w zakresie gruntów zidentyfikowanych i nazwanych we wniosku o wydanie interpretacji jako Działki, w trakcie posiadania przez Wnioskującą:

- nie były, nie są i wg obecnej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będą one wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie były również powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiły składnika takiej działalności,

- nie były, nie są i wg obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej, do upływu terminu wydania interpretacji nie będą przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

- nie są użytkowane przez Wnioskującą w inny sposób,

- stanowią element zdarzenia przyszłego w kontekście opisanych planowanych działań zdarzenia przyszłego,

- są porośnięte zielskiem i krzewami.

3. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

„(…) Obecnie zawarte zostały umowy przedwstępne dotyczące sprzedaży poniższych działek ewidencyjnych: V (o pow.), U (o pow. stanowiącą drogę), W (o pow.) oraz Z (o pow.), a także część gruntów w zakresie działki: E (…) (…)”.

Należy wskazać:

a) jakie warunki zawierają dane umowy przedwstępne sprzedaży, zawarte z nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działek wynikają z zawartych umów przedwstępnych (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.).

b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów przedwstępnych ciążą na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.

c) czy w ramach zawartych umów przedwstępnych udzieliła Pani jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupujących? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieliła Pani pełnomocnictwa dla kupujących (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą.

d) czy po zawarciu umów przedwstępnych strony kupujące na ww. działkach dokonują inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e) czy nabywcy ponoszą jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych?

Odpowiedź: W celu wyeliminowania jakichkolwiek podstaw pozostawienia wniosku Wnioskującej przez Dyrektora bez rozpatrzenia, a także w celu jednoznacznego udzielenia odpowiedzi, mimo szerokiego zakresu zapytania, Wnioskująca wyjaśnia jak poniżej:

1. zawarte umowy przedwstępne zawierają zasadniczo tożsame warunki umowne regulujące treść umowy oraz określające prawa i obowiązki Wnioskującej – jako sprzedawcy, oraz kupującego,

2. w zakresie działki nr V:

1) umowa przedwstępna zawiera poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży:

a) zobowiązanie Wnioskującej do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązanie Wnioskującej do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) oświadczenie Wnioskującej, że zobowiązuje się sprzedać działkę gruntu oraz udział we współwłasności nieruchomości nr 5/24 wolne od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującą określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) oświadczenie kupującego, że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) oświadczenie kupującego, że znany jest jej obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

f) oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

g) oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży;

h) oświadczenie kupującego o uregulowanej dotychczas zaliczce na poczet ceny;

i) oświadczenie kupującego o sposobie i terminie uregulowania pozostałej kwoty ceny;

j) oświadczenie Wnioskującej o zobowiązaniu do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości i skutkach jego wydania;

k) oświadczenia stron o ewentualnym zwrocie kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

l) oświadczenia stron o zastosowaniu rynkowej ceny nieruchomości;

m) zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

n) oświadczenie kupującego o zapłacie na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

o) zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

p) zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych.

2) umowa przedwstępna formułuje poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego:

a) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do sprzedaży działki gruntu oraz udziału we współwłasności nieruchomości nr 5/24 wolnych od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującego określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

f) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

g) zawiera regulacje dotyczące zwrotu kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

h) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

i) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

j) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

k) zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

3) w ramach zawartych umów przedwstępnych nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

4) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp., nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

5) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie.

3. w zakresie działki nr U:

1) umowa przedwstępna zawiera poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży:

a) zobowiązanie Wnioskującej do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązanie Wnioskującej do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) oświadczenie Wnioskującej, że zobowiązuje się sprzedać działkę gruntu oraz udział we współwłasności nieruchomości nr 5/24 wolne od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującą określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) oświadczenie kupującego, że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) oświadczenie kupującego, że znany jest jej obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

f) oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

g) oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży;

h) oświadczenie kupującego o uregulowanej dotychczas zaliczce na poczet ceny;

i) oświadczenie kupującego o sposobie i terminie uregulowania pozostałej kwoty ceny;

j) oświadczenie Wnioskującej o zobowiązaniu do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości i skutkach jego wydania;

k) oświadczenia stron o ewentualnym zwrocie kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej,

l) oświadczenia stron o zastosowaniu rynkowej ceny nieruchomości;

m) zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

n) oświadczenie kupującego o zapłacie na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

o) zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

p) zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych.

2) umowa przedwstępna formułuje poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego:

a) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do sprzedaży działki gruntu oraz udziału we współwłasności nieruchomości nr 5/24 wolnych od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującego określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

f) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

g) zawiera regulacje dotyczące zwrotu kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

h) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

i) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

j) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

k) zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych.

3) w ramach zawartych umów przedwstępnych nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

4) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp., nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

5) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie.

4. w zakresie działki nr W:

1) umowa przedwstępna zawiera poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży:

a) zobowiązanie Wnioskującej do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązanie Wnioskującej do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) oświadczenie Wnioskującej, że zobowiązuje się sprzedać działkę gruntu oraz udział we współwłasności nieruchomości nr D wolne od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującą określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) oświadczenie kupującego, że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) oświadczenie kupującego, że znany jest jej obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

f) oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

g) oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży;

h) oświadczenie kupującego o uregulowanej dotychczas zaliczce na poczet ceny;

i) oświadczenie kupującego o sposobie i terminie uregulowania pozostałej kwoty ceny;

j) oświadczenie Wnioskującej o zobowiązaniu do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości i skutkach jego wydania;

k) oświadczenia stron o ewentualnym zwrocie kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

l) oświadczenia stron o zastosowaniu rynkowej ceny nieruchomości;

m) zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

n) oświadczenie kupującego o zapłacie na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

o) zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

p) zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych.

2) umowa przedwstępna formułuje poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego:

a) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do sprzedaży działki gruntu oraz udziału we współwłasności nieruchomości nr D wolnych od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującego określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

f) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

g) zawiera regulacje dotyczące zwrotu kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

h) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

i) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

j) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

k) zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

3) w ramach zawartych umów przedwstępnych nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

4) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp., nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

5) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie.

5. w zakresie działki nr Z:

1) umowa przedwstępna zawiera poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży:

a) zobowiązanie Wnioskującej do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązanie Wnioskującej do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) oświadczenie Wnioskującej, że zobowiązuje się sprzedać działkę gruntu oraz udział we współwłasności nieruchomości nr D wolne od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującą określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) oświadczenie kupującego, że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) oświadczenie kupującego, że znany jest jej obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

f) oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

g) oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży;

h) oświadczenie kupującego o uregulowanej dotychczas zaliczce na poczet ceny;

i) oświadczenie kupującego o sposobie i terminie uregulowania pozostałej kwoty ceny;

j) oświadczenie Wnioskującej o zobowiązaniu do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości i skutkach jego wydania;

k) oświadczenia stron o ewentualnym zwrocie kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

l) oświadczenia stron o zastosowaniu rynkowej ceny nieruchomości;

m) zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

n) oświadczenie kupującego o zapłacie na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

o) zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

p) zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych.

2) umowa przedwstępna formułuje poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego:

a) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do sprzedaży działki gruntu oraz udziału we współwłasności nieruchomości nr D wolnych od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującego określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

f) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

g) zawiera regulacje dotyczące zwrotu kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

h) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

i) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

j) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

k) zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych

3) w ramach zawartych umów przedwstępnych nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

4) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp., nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

5) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie.

6. w zakresie części gruntów działki nr E:

1) umowa przedwstępna zawiera poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży:

a) zobowiązanie Wnioskującej do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązanie Wnioskującej do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) oświadczenie Wnioskującej, że zobowiązuje się sprzedać działkę gruntu oraz udział we współwłasności nieruchomości nr D wolne od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującą określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) oświadczenie kupującego, że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) oświadczenie kupującego, że znany jest jej obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

f) oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

g) oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży;

h) oświadczenie kupującego o uregulowanej dotychczas zaliczce na poczet ceny;

i) oświadczenie kupującego o sposobie i terminie uregulowania pozostałej kwoty ceny;

j) oświadczenie Wnioskującej o zobowiązaniu do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości i skutkach jego wydania;

k) oświadczenia stron o ewentualnym zwrocie kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

l) oświadczenia stron o zastosowaniu rynkowej ceny nieruchomości;

m) zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

n) oświadczenie kupującego o zapłacie na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

o) zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

p) zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych.

2) umowa przedwstępna formułuje poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego:

a) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do przedłożenia:

- ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Działek (nr B oraz C);

- wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych, wydanych przez właściwy organ;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ potwierdzających, że działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest położona na obszarze rewitalizacji i Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

- zaświadczeń wydanych przez właściwy organ, potwierdzających ze działka gruntu powstała w wyniku podziału nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów i budynków oraz nie jest przeznaczona do zalesienia;

b) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do dokonania odpowiednich czynności (złożenia wniosku) w celu uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości;

c) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do sprzedaży działki gruntu oraz udziału we współwłasności nieruchomości nr D wolnych od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich nie opisanych wprost w akcie, pod warunkiem łącznego spełnienia warunków dotyczących: zapłaty przez kupującego określonych w akcie kwot, pozyskania przez Wnioskującą w określonym w akcie terminie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Działek;

d) zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości nr D zobowiązuje się kupić;

e) zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

f) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

g) zawiera regulacje dotyczące zwrotu kwoty uiszczonej na poczet ceny, w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z warunków opisanych powyżej;

h) zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

i) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej w określonym w akcie terminie kwot tytułem: części kosztów poniesionych w celu przygotowania dokumentacji terenu oraz oczyszczenia terenu (zwłaszcza z zielska), kosztów niwelacji terenu, opracowania map do przygotowania terenu do sprzedaży;

j) zobowiązuje kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT gdyby wg interpretacji był należny);

k) zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych.

3) w ramach zawartych umów przedwstępnych nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

4) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp., nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

5) umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie.

4. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

d) w jaki sposób działki były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

f) Ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź: Wnioskująca wyjaśnia jak poniżej:

1. Wnioskująca dokonała wcześniej sprzedaży: Lokal użytkowego położonego w (…), w tym zakresie:

a) lokal zakupiony został na rynku pierwotnym od (…), w dniu 25 marca 2009 r. na prawach wspólności majątkowej wraz z mężem, następnie w dniu 25 października 2009 r. objęłam pełne prawo do lokalu na postawie Umowy o podział majątku wspólnego,

b) lokal użytkowy przeznaczony był na użytek własny – wykorzystywany dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej,

c) lokal użytkowy z przeznaczeniem na użytek własny prowadzenia usługowej działalności gospodarczej,

d) był to lokal użytkowy,

e) był to lokal użytkowy, który przestał być wykorzystywany dla potrzeb działalności gospodarczej,

f) był to jeden lokal użytkowy,

g) był to lokal użytkowy, z którego środki przeznaczone zostały na nabycie innej nieruchomości mieszkalnej służącej potrzebom osobistym Wnioskującej.

2. Wnioskująca dokonała uprzedniej sprzedaży udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego (wynoszącego 153/571200), posadowionego w (…), w tym zakresie:

a) udział we współwłasności lokalu mieszkalnego zakupiony został w dniu 20 listopada 2007 r. na prawach wspólności majątkowej w raz z mężem, sprzedany został w dniu 31 maja 2012 r.,

b) przeznaczeniem lokalu był na wynajem w ramach zarządu majątkiem osobistym (art. 10 ust. 1 pkt 6 updof),

c) lokal nabyty w ramach udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego przeznaczony był na cele wynajmu,

d) był to udział we współwłasności lokalu mieszkalnego,

e) był to udział we współwłasności lokalu mieszkalnego, a nie działki,

f) był to udział we współwłasności lokalu mieszkalnego, a nie działki,

g) był to udział we współwłasności lokalu mieszkalnego, a nie działki, środki ze zbycia udziału posłużyły nabyciu innej nieruchomości dla potrzeb własnych mieszkalnych.

3. Wnioskująca dokonała uprzedniej sprzedaży domu mieszkalnego w miejscowości (…), w tym zakresie:

a) był to dom mieszkalny w zabudowie wolnostojącej zakupiony wraz z mężem na prawach wspólności majątkowej 27 marca 2006 r.,

b) dom nabyty na własne cele mieszkaniowe, następnie udostępniany w trybie wynajmu osobom trzecim w ramach zarządu majątkiem osobistym,

c) dom przeznaczony był na cele mieszkaniowe (dom mieszkalny),

d) był to dom mieszkalny, a nie działki,

e) powodem sprzedaży była zmiana planów życiowych i drożejącej waluty CHF (wzrost kosztów kredytu walutowego w CHF), sprzedaż nastąpiła 4 października 2010 r.,

f) był to dom mieszkalny, a nie działki,

g) środki w całości zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego CHF.

4. Wnioskująca dokonała uprzedniej sprzedaży domu mieszkalnego w we wsi (…), w tym zakresie:

a) dom mieszkalny w zabudowie wolnostojącej zakupiony wraz z mężem na prawach wspólności majątkowej 28 grudnia 2007 r.,

b) dom mieszkalny nabyty na wsi z planami przeznaczenia na własne potrzeby mieszkaniowe,

c) cele mieszkaniowe (dom mieszkalny),

d) był to dom mieszkalny, a nie działki,

e) powodem sprzedaży była zmiana planów życiowych, sprzedaż nastąpiła 15 października 2013 r.,

f) był to dom mieszkalny, a nie działki,

g) środki w całości zostały przeznaczone na cele prywatne (np. prace remontowe posiadanego domu mieszkalnego).

5. Wnioskująca dokonała uprzedniej sprzedaży działki gruntu posadowionej w (…), w tym zakresie:

a) działki nabyte zostały na podstawie umowy sprzedaży w dniu 11 grudnia 2013 r.,

b) działki zostały nabyte z pierwotnym celem budowy domu mieszkalnego,

c) działki rolne niezabudowane i nieuzbrojone,

d) działki nie wykorzystywane w żaden sposób,

e) sprzedaży dokonano odpowiednio: w dniu 26 października 2018 oraz w dniu 18 sierpnia 2021 r. z uwagi na konieczność pozyskania środków, które były następnie wykorzystane do nabycia lokalu mieszkalnego, służącego potrzebom osobistym i mieszkaniowym,

f) w dwóch umowach zostały sprzedane 3 niezabudowane działki gruntu i nieuzbrojone,

g) ze sprzedaży działek środki zostały przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego służącego potrzebom osobistym i mieszkaniowym.

5. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które będą przedmiotem sprzedaży (oprócz gruntów powstałych z Działek)? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Poza Działkami Wnioskująca nie posiada innych nieruchomości gruntowych (niezabudowanych).

6. Czy dla wyodrębnionych z Działek gruntów występowała Pani o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jakim celu. Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Wnioskująca wystosowała do właściwej gminy pismo z prośbą o naniesienie w planie zmian odzwierciedlających rzeczywiste usadowienie trafostacji energetycznej, stanowiącej własność przedsiębiorcy energetycznego i przez niego posadowionej, zlokalizowanej w pobliżu nieruchomości Wnioskującej. Czynność ta została dokonana z uwagi na wskazania przedstawicieli Urzędu Gminy, informujących o konieczności wyjaśnienia i naniesienia w planie (MPZP) rzeczywistej lokalizacji trafostacji wyłącznie na wniosek.

Innych inicjatyw w zakresie zmiany bądź uchwalenia MPZP Wnioskująca nie podejmowała.

7. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) Wnioskująca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pytanie

Czy pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek stanowić będzie pozarolniczą działalność gospodarczą na gruncie podatku dochodowego?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskującej, planowane pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek nie będzie stanowić pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie podatku dochodowego, ponieważ będzie odpłatnym zbyciem nieruchomości prywatnych Wnioskującej, realizowanym po upływie 5 lat od daty ich nabycia.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskująca wyjaśnia.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odróżnieniu od regulacji w zakresie VAT – definiują źródła przychodów, których pozyskanie powoduje opodatkowanie podatkiem dochodowym. Przychody podatnika, przy tym, mogą być kwalifikowane tylko do jednego źródła przychodów, nie może bowiem zaistnieć sytuacja, w której osiągnięty przez podatnika przychód kwalifikowany mógłby być jednocześnie do dwóch lub trzech kategorii przychodów. Przy kwalifikacji działań podatnika decydujące znaczenie mają kryteria obiektywne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, definiując w art. 5a pkt 6 updof pozarolniczą działalność gospodarczą (działalność gospodarczą), wskazuje, że oznacza to działalność zarobkową: (a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, (b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, (c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Jednocześnie updof wskazuje, że przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej wystąpią jedynie wówczas, gdy nie będą one kwalifikowane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 updof.

Zagadnienie opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości regulują natomiast przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. (oraz art. 30e updof). W pierwszym z nich przyjęto, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 30e ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, zaś podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami jej nabycia.

Skutki zbycia nieruchomości należy więc oceniać w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof (w związku art. 5a pkt 6 tejże ustawy).

Wątpliwości interpretacyjne związane ze stosowaniem tych przepisów wiążą się ze wskazaniem, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej.

Obejmują zatem zagadnienie rozróżnienia skutków podatkowych działania osoby fizycznej jako przedsiębiorcy (dysponującej mieniem związanym z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej) oraz w zakresie tzw. spraw osobistych czyli niegospodarczych (tj. zarządem majątkiem osobistym poza przedsiębiorstwem, który służy zaspokajaniu różnych „niegospodarczych” potrzeb tej osoby).

Podatkowa definicja działalności gospodarczej (zawarta w art. 5a pkt 6 updof) posługuje się kilkoma zwrotami niedookreślonymi. Każda zatem transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości, powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą (zob. Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 19 lipca 2022 r. w sprawie SK 20/19).

Definicja działalności gospodarczej została co do kierunku jej wykładni zinterpretowana w orzecznictwie sądów administracyjnych, w którym wyróżniono kilka elementów tworzących to pojęcie, a mianowicie, że jest to działalność zarobkowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają wskazane cechy, rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają zatem obiektywne i zewnętrzne jej przejawy. W każdym przypadku respektowana winna być zasada in dubiopro tributario, nakazująca rozstrzygać niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika.

Każda zatem transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości (a także innych praw na nieruchomościach wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof), powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą, a którą cechują przymioty charakterystyczne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje. Należy bowiem każdorazowo rozstrzygać, czy dana transakcja była wynikiem zorganizowania i ciągłości podporządkowanych celom prowadzenia działalności gospodarczej, czy też uzasadniona była w aspekcie sytuacji życiowej, ekonomicznej, rodzinnej, bądź zdrowotnej i nie wykazywała tych cech.

Z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane między innymi transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości, w związku z zaniechaniem realizacji celu, dla którego zostały one uprzednio nabyte, czy też sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru, jak np. działki gruntu po podziale nieruchomości nabytej w ramach uprzedniego celu mieszkaniowego nabywcy. Szczególnie w sytuacji, gdy owo odpłatne zbycie następuje po upływie pięcioletniego terminu przewidzianego dla zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof.

Powtórzyć warto, że istotne znaczenie ma wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, związane z upływem czasu (5 lat) między nabyciem i odpłatnym zbyciem nieruchomości. Wymieniony okres traktować można jako przyjętą przez ustawodawcę klauzulę czasową, w trakcie trwania której dochód podatnika podlega odrębnym regułom opodatkowania ryczałtowego, o których mowa w art. 30e updof. Wymieniony w tym przepisie dochód wskazuje bezpośrednio na zarobek podatnika (czyli jego zysk, dochód) wynikający z transakcji zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof, a zatem dotyczy poniekąd działalności zarobkowej podatnika, dokonywanej jednak w ramach zwykłego zarządu majątkiem własnym, a nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. O odpłatnym zbyciu następującym w wykonaniu działalności gospodarczej po upływie owego pięcioletniego okresu można mówić tylko wówczas, gdy podatnik uzewnętrzni swoją wolę tego rodzaju zbycia w sposób wyraźny, tj. poprzez spełnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 updof.

Warto podkreślić, że orzecznictwo sądowo-administracyjne w sprawach dotyczących kwalifikacji prawnopodatkowej przychodów ze sprzedaży nieruchomości ewoluowało w kierunku korzystnym dla podatników (por. wyroki: w sprawach sygn. akt II FSK 1100/17, II FSK 2302/20, II FSK 2545/20 oraz II FSK 2548/20), jak i cofnięcia skarg kasacyjnych w podobnych sprawach (zob. postanowienia NSA z 23 sierpnia 2023 r., II FSK 2419/20 i II FSK 2425/20).

W przedmiocie zdarzenia przyszłego opisanego na wstępie wniosku należy zauważyć, że Wnioskująca swoimi działaniami w sposób jednoznaczny wskazała na brak woli wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.

Charakter aktywności Wnioskującej sprowadzał się wyłącznie do czynności w ramach zarządu majątkiem osobistym, o czym mogą świadczyć poniższe okoliczności:

- Wnioskująca nabyła Nieruchomość Wstępną w roku 2009 (w pierwszej kolejności w charakterze współwłasności łącznej małżeńskiej wraz ze współmałżonkiem, a następnie wskutek przeniesienia do majątku Wnioskującej udziału współmałżonka w 2012 roku po uprzednim zniesieniu przez małżonków wspólności ustawowej);

- nabycie własności Nieruchomości Wstępnej nie było powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą żadnego z małżonków, jak również nie stanowiło składnika takiej działalności gospodarczej; zarówno Nieruchomość Wstępna, jak i następnie wyodrębnione sądownie Działki w trakcie ich posiadania nie były wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej;

- zasadniczy podział Nieruchomości Wstępnej nastąpił w ramach postępowania sądowego inicjowanego przez jej Współwłaściciela, obcego względem Wnioskującej, o którego istnieniu Wnioskująca powzięła wiedzę dopiero po nabyciu Nieruchomości Wstępnej;

- w sprawie nie zaistniały fakty profesjonalnego – zawodowego – działania Wnioskującej w zakresie czynności podziałowych bądź innych dotyczących obrotu nieruchomościami, zmierzające do uatrakcyjnienia powstałych w ten sposób działek oraz ich uzbrojenia przez Wnioskującą, a sam podział Działek zainicjowany przez Wnioskującą nie stanowił o istnieniu przesłanek działalności gospodarczej, w tym w szczególności o angażowaniu środków charakterystycznych dla profesjonalnie działającego podmiotu, bowiem Wnioskująca zainicjowała go wiele lat po tym, jak w ramach postępowania sądowego otrzymała wyodrębnione z Nieruchomości Wstępnej Działki;

- Wnioskująca nie uzbrajała Działek w infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną, energetyczną oraz gazową;

- Wnioskująca nie dokonywała również jakichkolwiek działań reklamowych, marketingowych czy innych stanowiących wyraz zaangażowania w sprzedaż działek;

- skala transakcji zbycia nieruchomości przez Wnioskującą na przestrzeni kilkunastu lat była i jest niewielka w stosunku do uzyskiwanych przez Stronę systematycznie pozostałych przychodów.

Oznacza to, że zrealizowane przez Wnioskującą ujęte w opisie zdarzenia przyszłego czynności nie dowodzą w żadnej mierze takiego stopnia jej aktywności, który wskazywałby na zaangażowanie lub zamiar zaangażowania środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców w ramach prowadzenia profesjonalnej (zawodowej) działalności gospodarczej. Dokonany przez Wnioskującą podział Działek, ma status normalnych i całkowicie zwyczajowych działań w zakresie zarządu majątkiem prywatnym, zmierzających do wyzbycia się jedynie części posiadanych nieruchomości, który zapewnia finansowanie życiowych potrzeb osobistych Wnioskującej i nie powoduje profesjonalnego stopnia zaangażowania.

W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskującej, planowane pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek nie będzie stanowić pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie podatku dochodowego, ponieważ będzie odpłatnym zbyciem nieruchomości prywatnych Wnioskującej, realizowanym po upływie 5 lat od daty ich nabycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

- odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

- zarobkowym celu działalności,

- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz prowadzi Pani od 2 stycznia 2013 r. pozarolniczą działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność w zakresie architektury. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby działalność deweloperska.

Wraz ze współmałżonkiem 18 maja 2009 r. nabyła Pani do majątku wspólnego małżonków (objętych ustawową wspólnością majątkową) prawo własności nieruchomości niezabudowanej (Nieruchomość Wstępną). Nabycie własności Nieruchomości Wstępnej nie było powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą żadnego z małżonków, jak również nie stanowiło składnika takiej działalności gospodarczej. Nieruchomość Wstępna w trakcie jej posiadania nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej. Małżonkowie nabywając Nieruchomość Wstępną czynili to z myślą o wyłącznych potrzebach osobistych, prywatnych (nie związanych z działalnością gospodarczą), mieli bowiem zamiar wykorzystać Nieruchomość Wstępną dla potrzeb budowy domu jednorodzinnego, z ewentualną możliwością trzymania na nieruchomości koni dla własnych potrzeb.

Dnia 15 października 2009 r. ustanowiliście Państwo rozdzielność majątkową w swoim małżeństwie, na skutek której Nieruchomość Wstępna stała się przedmiotem własności udziałowej każdego z małżonków (w 50%). W dalszej kolejności aktem notarialnym z 28 listopada 2012 r. potwierdziliście Państwo przeniesienie do Pani wyłącznej własności prawa do Nieruchomości Wstępnej, w konsekwencji tej czynności od tej daty wyłącznie Pani posiadała prawo do Nieruchomości Wstępnej.

W międzyczasie okazało się, że Nieruchomość Wstępna posiada współwłaściciela w udziale 3/4 w prawie własności Nieruchomości Wstępnej. Była to osoba trzecia (Współwłaściciel Nieruchomości Wstępnej), obca względem małżonków, tj. niepowiązana w jakikolwiek sposób z Panią i Pani współmałżonkiem. Okoliczność istnienia równoległego współwłaściciela wyszła na jaw dopiero po nabyciu przez Panią i małżonka w 2009 r. Nieruchomości Wstępnej, wskutek ujawnienia tego faktu przez sąd wieczystoksięgowy, który z opóźnieniem dokonał w tym zakresie wpisu w księdze wieczystej Nieruchomości Wstępnej, po przeprowadzeniu postępowania sądowego. Współwłaściciel Nieruchomości Wstępnej nadto wystąpił do właściwego sądu rejonowego z wnioskiem o zniesienie współwłasności Nieruchomości Wstępnej. Sąd Rejonowy 31 lipca 2014 r. dokonał sądowego zniesienia współwłasności Nieruchomości Wstępnej przez jej fizyczny podział wg projektu sporządzonego w postępowaniu sądowym przez biegłego sądowego.

Na skutek sądowego podziału Nieruchomości Wstępnej, Pani przypadło na wyłączną własność prawo własności wydzielonych geodezyjnie działek, o numerach: B (o powierzchni) i C (o powierzchni) oraz udział 1/4 w prawie własności wydzielonej geodezyjnie działki nr D, przeznaczonej na potrzeby dojazdu do pozostałych wydzielonych działek (o powierzchni)(Działki). Prawo 3/4 udziału w działce D przypadło natomiast Współwłaścicielowi Nieruchomości Wstępnej, który nadto otrzymał na wyłączność prawo własności innych wydzielonych sądownie działek.

W trakcie posiadania Działek przez Panią nie były one do dnia obecnego wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalność gospodarczej (nie były powiązane z Pani pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również nie stanowiły składnika takiej działalności). Ponadto nie były przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Panią osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym. Dodatkowo Działki są gruntami niezabudowanymi do dnia dzisiejszego o statusie gruntów ornych. Nie identyfikowała oraz nie wyrażała także Pani woli zbywania jakichkolwiek nieruchomości wyodrębnionych z Działek w charakterze przedsiębiorcy, prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą. Nie czyniła i nie zamierza Pani czynić również przedsięwzięć, które miałyby na celu uatrakcyjnienie Działek (np. ich grodzenie, uzbrojenie, ubieganie się o warunki zabudowy).

Dnia 7 maja 2024 r. wystąpiła Pani do Gminy z wnioskiem o administracyjny (geodezyjny) podział posiadanych Działek, w zakresie gruntów nr: B oraz C. Okoliczność taka wynikała z woli zbycia jedynie części z posiadanych Działek, z uwagi na potrzebę pozyskania środków finansowych na cele prywatne (dodatkowe zabezpieczenie mieszkaniowe Pani i Pani współmałżonka oraz 18-letniego syna). Bez podziału geodezyjnego Działek (w zakresie B oraz C), nie byłoby możliwe zbycie wyłącznie części posiadanych nieruchomości. Nie zamierzała Pani natomiast wyzbywać się od razu całości posiadanych gruntów o obszarze ok. 2,5 ha. Dodatkowo okoliczność taka była wynikiem powzięcia przez Panią wiedzy o istnieniu Współwłaściciela Nieruchomości Wstępnej w 3/4 udziału, który doprowadził do podziału sądowego Nieruchomości Wstępnej oraz rozpoczął na wyodrębnionych i przyznanych mu działkach, sąsiadujących z Pani gruntami własną aktywność, uzbrajając działki w stosowną infrastrukturę wodociągową, energetyczną i gazową. Takie działanie – Pani zdaniem – koliduje z możliwością obecnego trzymania koni i zapewnienia im właściwych i bezpiecznych warunków życia na tym terenie. Do złożonego wniosku o administracyjny podział Działek załączyła Pani wymaganą prawem dokumentację proponowanego podziału geodezyjnego działek, zgodnego z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uwzględniającą także wyodrębnienie dróg dojazdowych do poszczególnych tworzonych działek (bez tego bowiem podział byłby niezgodny z obowiązującymi przepisami prawa i niemożliwy do przeprowadzenia). Nie załączała Pani przy sporządzonym wniosku informacji dotyczących uzbrojenia proponowanych do wyodrębnienia działek w infrastrukturę energetyczną oraz wodociągowo-kanalizacyjną. W stosunku do Działek – nie ubiegała się Pani o warunki ich zabudowy. Decyzją z 20 maja 2024 r. Wójt Gminy dokonał podziału Działek (w zakresie B i C) na działki o następujących nr ewidencyjnych: E, F, G, H, I, J, K, L, Ł, M, N, O, P, R, S, T, U – o powierzchniach od do – oraz o nr ewidencyjnych: V (o pow.), W (o pow. 0), Z (o pow.).

Obecnie zawarte zostały umowy przedwstępne dotyczące sprzedaży poniższych działek ewidencyjnych: V (o pow.), U (o pow. stanowiąca drogę), W (o pow.) oraz Z (o pow.), a także części gruntów w zakresie działki: E (…). Nie podejmowała Pani jakiejkolwiek aktywności w przedmiocie informowania o woli sprzedaży Działek, w tym nie prezentowała informacji w tym zakresie na stronach mediów społecznościowych, bądź stronach internetowych, również nie kierowała ogłoszeń w przedmiocie sprzedaży. Zainteresowani zgłosili się do Pani we własnym zakresie. Na moment sporządzenia wniosku nie wyklucza Pani dalszej sprzedaży spośród pozostałych Działek, ponieważ obecne i przyszłe czynności w tym zakresie związane są z zamiarem nabycia nieruchomości dla potrzeb Pani rodziny, a Pani nie posiada w obecnej chwili informacji o docelowej cenie takiej nieruchomości (bądź lokalu). Podała Pani, że nie wyklucza również – o ile zaistnieją takie potrzeby – dokonania dalszego podziału Działek.

Natomiast w uzupełnieniu wskazała Pani, że działki będące przedmiotem sprzedaży:

- nie były, nie są i wg obecnej Pani wiedzy, do upływu terminu wydania interpretacji nie będą one wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie były również powiązane z Pani pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz nie stanowiły składnika takiej działalności,

- nie były, nie są i wg obecnie posiadanej przez Panią wiedzy, do upływu terminu wydania interpretacji nie będą przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Panią osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

- nie są użytkowane przez Panią w inny sposób,

- są porośnięte zielskiem i krzewami.

Wskazała Pani również, że zawarte umowy przedwstępne zawierają zasadniczo tożsame warunki umowne regulujące treść umowy oraz określające prawa i obowiązki Pani – jako sprzedawcy oraz kupującego. Podała Pani, że w ramach zawartych umów przedwstępnych nie zostały udzielone przez Panią jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących). Umowy przedwstępne nie zawierają regulacji określających czy po ich zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp. Umowy przedwstępne nie zawierają regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytymi działkami od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych. Wskazała Pani, że poza Działkami, o których mowa we wniosku nie posiada Pani innych nieruchomości gruntowych (niezabudowanych).

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że działki będące przedmiotem sprzedaży nie zostały nabyte przez Panią dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w takiej działalności wykorzystywane. W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, sprzedaż działek nastąpi po upływie długiego okresu od daty ich nabycia. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Tym samym, przychody ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek, tj. V, U, W, Z oraz części gruntów w zakresie działki E, nie kwalifikują się jako przychód z działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (sformułowanego pytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).