Interpretacja indywidualna z dnia 16 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.407.2024.2.KT

Brak zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% do świadczonych w okresie od marca 2022 r. do sierpnia 2023 r. usług zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 4 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% do świadczonych przez Panią w okresie od marca 2022 r. do sierpnia 2023 r. usług zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa. Uzupełniła go Pani pismem z 17 lipca 2024 r. (wpływ 17 lipca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ... . Przedmiotem głównej działalności jest PKD: 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowana. Firma jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca zawarł z Wojewodą ... w ... umowy: 1 z dnia ... .03.2022 r. i 2 z dnia ... .05.2022 r. oraz 3 z dnia ... .02.2023 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

W okresie od III-2022 do VIII-2023 Wnioskodawca otrzymywał w ramach wskazanych umów świadczenia wspierające zapewnienie noclegów i wyżywienia obywatelom Ukrainy. W ramach pomocy Ukrainie Wnioskodawca zadeklarował zapewnienie miejsc noclegowych w umeblowanych pokojach, które są zaopatrzone w elektryczność i Internet. Zostały zapewnione 3 posiłki, składające się ze śniadań, obiadów i kolacji. Wnioskodawca udostępnił dostęp do sanitariatów, które są wyposażone w toalety, prysznice, umywalki i środki higieny osobistej. Dostępne również były pralki, suszarki, środki czystości oraz kuchnia. Początkowo Wnioskodawca otrzymał 120 zł za osobę, jednakże od maja 2022 r. świadczenie na jedną osobę zostało obniżone do kwoty 80 zł. Wnioskodawca nie zarabiał na tym, opłacanie mediów, w tym wody, energii elektrycznej, gazu, nieczystości płynnych i stałych, zakup środków higieny, żywności jak i zapłata za obsługę uchodźców były zbyt wysokie do otrzymywanych środków z Urzędu Wojewódzkiego. Nie był w stanie z tego czerpać korzyści finansowych. Hotel chciał nieść pomoc potrzebującym z Ukrainy, a więc świadczenie, o którym mowa wyżej nie stanowiło wynagrodzenia za zakwaterowanie i wyżywienie uchodźców i nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Przyznane świadczenie miało jedynie zrekompensować Wnioskodawcy część kosztów związanych z poniesionymi wydatkami, a okoliczności, w jakich doszło do czynności zakwaterowania i wyżywienia dla uchodźców z Ukrainy różniły się od tych, w jakich zwykle prowadzi się tego typu działalność.

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

Umowy: 1 z dnia …-03-2022, 2 z dnia …-05-2022, 3 z dnia …-02-2023 zostały zawarte przez Wnioskodawcę z Wojewodą ... na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy z dnia 12 marca 2022 o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2023, poz. 583).

Przedmiotem Umowy 1 z dnia …-03-2022 było udostępnienie pokoi hotelowych w ... w ..., w celu zbiorowego zakwaterowania uchodźców, wraz z zapewnieniem:

-noclegu,

-wyżywienia w postaci trzech posiłków dziennie, tj. śniadania, obiadu i kolacji,

-wymiany bielizny pościelowej i ręczników nie rzadziej niż raz na tydzień.

Ponadto po stronie Wnioskodawcy leżała odpowiedzialność za obsługę konserwatorską obiektu, odbiór odpadów i ich utylizację oraz inne działania niezbędne do prawidłowego funkcjonowania obiektu.

Do obowiązków Wnioskodawcy zgodnie z Umową nie należało zapewnienie świadczeń zdrowotnych dla osób zakwaterowanych. W ramach umowy Wnioskodawca zobowiązany był w momencie przyjęcia uchodźcy do budynku wpisania jego danych osobowych do tabeli, której wzór stanowi załącznik nr 1 do Umowy oraz niezwłocznego przekazania jej drogą elektroniczną do Zamawiającego na adres ... . W momencie wykwaterowania uchodźcy z budynku, Wnioskodawca zobowiązany był do wpisania jego danych osobowych do tabeli, której wzór stanowi załącznik nr 3 do Umowy oraz niezwłoczne przekazania jej drogą elektroniczną do Zamawiającego na adres ... . Ponadto w ramach umowy Wnioskodawca zobowiązany był udostępnić Zamawiającemu instrukcję ewakuacyjną zawierającą plan rozkładu pomieszczeń w budynku oraz wykaz telefonów do poszczególnych pokoi. Z tytułu realizacji umowy Wojewoda ... zobowiązany był zapłacić Wnioskodawcy wynagrodzenie w wysokości 120,00 zł brutto (okres: …-03-2022 – …-03-2022) i 80,00 zł brutto (okres: …-04-2022 – …-05-2022) za osobodzień pobytu każdej osoby zakwaterowanej.

Przedmiotem Umowy 2 z dnia …-05-2022 było udostępnienie pokoi hotelowych w ... w ..., w celu zbiorowego zakwaterowania uchodźców, wraz z zapewnieniem:

-noclegu,

-wyżywienia w postaci trzech posiłków dziennie, tj. śniadania, obiadu i kolacji,

-wymiany bielizny pościelowej i ręczników nie rzadziej niż raz na tydzień.

Ponadto po stronie Wnioskodawcy leżała odpowiedzialność za obsługę konserwatorską obiektu, odbiór odpadów i ich utylizację oraz inne działania niezbędne do prawidłowego funkcjonowania obiektu. Do obowiązków Wnioskodawcy zgodnie z Umową nie należało zapewnienie świadczeń zdrowotnych dla osób zakwaterowanych. W ramach umowy Wnioskodawca zobowiązany był w momencie przyjęcia uchodźcy do budynku wpisania jego danych osobowych do tabeli, której wzór stanowi załącznik nr 1 do Umowy oraz niezwłocznego przekazania jej drogą elektroniczną do Zamawiającego na adres ... . W momencie wykwaterowania uchodźcy z budynku, Wnioskodawca zobowiązany był do wpisania jego danych osobowych do tabeli, której wzór stanowi załącznik nr 3 do Umowy oraz niezwłoczne przekazania jej drogą elektroniczną do Zamawiającego na adres ... . Ponadto w ramach umowy Wnioskodawca zobowiązany był udostępnić Zamawiającemu instrukcję ewakuacyjną zawierającą plan rozkładu pomieszczeń w budynku oraz wykaz telefonów do poszczególnych pokoi. Z tytułu realizacji umowy Wojewoda ... zobowiązany był zapłacić Wnioskodawcy wynagrodzenie w wysokości 80,00 zł brutto (okres: …-05-2022 – …-02-2023) za osobodzień pobytu każdej osoby zakwaterowanej.

Przedmiotem Umowy 3 z dnia …-02-2023 było udostępnienie pokoi hotelowych w ... w ..., w celu zbiorowego zakwaterowania uchodźców, wraz z zapewnieniem:

-noclegu,

-wyżywienia w postaci trzech posiłków dziennie, tj. śniadania, obiadu i kolacji,

-wymiany bielizny pościelowej i ręczników nie rzadziej niż raz na tydzień,

-dostępu do pralek.

Ponadto po stronie Wnioskodawcy leżała odpowiedzialność za obsługę konserwatorską obiektu, odbiór odpadów i ich utylizację oraz inne działania niezbędne do prawidłowego funkcjonowania obiektu. Do obowiązków Wnioskodawcy zgodnie z Umową nie należało zapewnienie świadczeń zdrowotnych dla osób zakwaterowanych. W ramach umowy Wnioskodawca zobowiązany był w momencie przyjęcia uchodźcy do budynku wpisania jego danych osobowych do tabeli, której wzór stanowi załącznik nr 1 do Umowy oraz niezwłocznego przekazania jej drogą elektroniczną do Zamawiającego na adres ... . W momencie wykwaterowania uchodźcy z budynku, Wnioskodawca zobowiązany był do wpisania jego danych osobowych do tabeli, której wzór stanowi załącznik nr 3 do Umowy oraz niezwłoczne przekazania jej drogą elektroniczną do Zamawiającego na adres ... . Ponadto w ramach umowy zobowiązana byłam udostępnić Zamawiającemu instrukcję ewakuacyjną zawierającą plan rozkładu pomieszczeń w budynku oraz wykaz telefonów do poszczególnych pokoi. Z tytułu realizacji umowy Wojewoda ... zobowiązany był zapłacić mi wynagrodzenie w wysokości 80,00 zł brutto (okres: …-03-2023 – …-06-2023) za osobodzień pobytu każdej osoby zakwaterowanej.

Umowa 1 z dnia …-03-2022 została zawarta przez Wnioskodawcę z Wojewodą-... w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Umowa 2 z dnia …-05-2022 została zawarta przez Wnioskodawcę z Wojewodą-... w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Umowa 3 z dnia …-02-2023 została zawarta przez Wnioskodawcę z Wojewodą-... w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Zgodnie z § 1 pkt 1 Umowy 1 z dnia …-03-2022 zawartej przez Wnioskodawcę z Wojewodą-... usługi zbiorowego zakwaterowania, będące przedmiotem umowy, dotyczyły osób, o których mowa w Ustawie z dnia 12 marca 2022 o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz.U. z 2023, poz. 583). Ponadto zgodnie z § 1 pkt 7 Umowy Wykonawca umowy (Hotel) zobowiązany był w momencie przyjęcia uchodźcy do budynku, wpisania jego danych osobowych i przekazania ich drogą elektroniczną do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... .

Zgodnie z § 1 pkt 1 Umowy 2 z dnia …-05-2022 zawartej przez Wnioskodawcę z Wojewodą-... usługi zbiorowego zakwaterowania, będące przedmiotem umowy, dotyczyły osób, o których mowa w Ustawie z dnia 12 marca 2022 o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz.U. z 2023, poz. 583). Ponadto zgodnie z § 1 pkt 7 Umowy Wykonawca umowy (Hotel) zobowiązany był w momencie przyjęcia uchodźcy do budynku, wpisania jego danych osobowych i przekazania ich drogą elektroniczną do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... .

Zgodnie z § 1 pkt 1 Umowy 3 z dnia …-02-2023 zawartej przez Wnioskodawcę z Wojewodą-... usługi zbiorowego zakwaterowania, będące przedmiotem umowy, dotyczyły osób, o których mowa w Ustawie z dnia 12 marca 2022 o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz.U. z 2023, poz. 583). Ponadto zgodnie z § 1 pkt 7 Umowy Wykonawca umowy (Hotel) zobowiązany był w momencie przyjęcia uchodźcy do budynku, wpisania jego danych osobowych i przekazania ich drogą elektroniczną do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... .

Za świadczone usługi wynikające z umów: 1 z dnia …-03-2022, 2 z dnia …-05-2022 oraz 3 z dnia …-02-2023 zawartych przez Wnioskodawcę z Wojewodą-... wystawiane były faktury na rzecz ... Urzędu Wojewódzkiego w ... .

Umowa 1 z dnia …-03-2022 zawarta przez Wnioskodawcę z Wojewodą ... miała charakter odpłatny,

a)Wynagrodzenie za świadczone w ramach umowy usługi były regulowane przelewem po uprzednim wysłaniu do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... faktury VAT wraz z wypełnioną tabelą wskazującą listę uchodźców zakwaterowanych w obiekcie w okresie, którego dotyczyło rozliczenie,

b)Otrzymane w ramach ww. umowy środki finansowe były przyznawane wyłącznie w zamian za określone czynności wskazane w umowie, zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy,

c)Otrzymane kwoty za świadczone w ramach umowy usługi były uzależnione od ilości osób zakwaterowanych w danym dniu i liczby dni w okresie zakwaterowania oraz ilości osób mających zapewnione wyżywienie.

Umowa 2 z dnia …-05-2022 zawarta przez Wnioskodawcę z Wojewodą ... miała charakter odpłatny,

a)Wynagrodzenie za świadczone w ramach umowy usługi były regulowane przelewem po uprzednim wysłaniu do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... faktury VAT wraz z wypełnioną tabelą wskazującą listę uchodźców zakwaterowanych w obiekcie w okresie, którego dotyczyło rozliczenie,

b)Otrzymane w ramach ww. umowy środki finansowe były przyznawane wyłącznie w zamian za określone czynności wskazane w umowie, tj. zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy,

c)Otrzymane kwoty za świadczone w ramach umowy usługi były uzależnione od ilości osób zakwaterowanych w danym dniu i liczby dni w okresie zakwaterowania oraz ilości osób mających zapewnione wyżywienie.

Umowa 3 z dnia …-02-2023 zawarta przez Wnioskodawcę z Wojewodą ... miała charakter odpłatny,

a)Wynagrodzenie za świadczone w ramach umowy usługi były regulowane przelewem po uprzednim wysłaniu do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... faktury VAT wraz z wypełnioną tabelą wskazującą listę uchodźców zakwaterowanych w obiekcie w okresie, którego dotyczyło rozliczenie,

b)Otrzymane w ramach ww. umowy środki finansowe były przyznawane wyłącznie w zamian za określone czynności wskazane w umowie, zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, dostępu do pralek,

c)Otrzymane kwoty za świadczone w ramach umowy usługi były uzależnione od ilości osób zakwaterowanych w danym dniu i liczby dni w okresie zakwaterowania oraz ilości osób mających zapewnione wyżywienie.

Pomoc obywatelom Ukrainy została udzielona na koszt Wnioskodawcy. Obywatele Ukrainy nie ponosili jakichkolwiek kosztów w związku z zakwaterowaniem i wyżywieniem w ... w ... .

Pisemnym potwierdzeniem wykonania usług przez Wnioskodawcę były wykazy uchodźców korzystających z usługi wyżywienia i zakwaterowania w obiekcie Wnioskodawcy w poszczególnych okresach przekazywane do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... . Wykazy miały określony format narzucony przez Urząd. Natomiast ... Urząd Wojewódzki w ... nie potwierdzał ze swojej strony wykonana usług odrębnym dokumentem. Potwierdzeniem wykonania usługi była akceptacja przedstawionej przez Wnioskodawcę listy uchodźców zakwaterowanych w obiekcie w danym okresie i wypłata należności wynikających z wystawionych z tego tytułu faktur VAT.

Parę osób z Ukrainy, którym zapewniona była pomoc i które znajdowały się w ciężkiej sytuacji finansowej, były zatrudniane w ... w ... na podstawie umów zlecenie w hotelu. Poprawność tych umów oraz legalność zatrudnienia była kontrolowana przez Oddział Straży Granicznej do tego wydelegowany, a kontrola nie wykazała żadnych uchybień. Fakt, iż osoby te były zakwaterowane w obiekcie Wnioskodawcy w ramach pomocy uchodźcom z Ukrainy, nie miała wpływy na wysokość ich wynagrodzenia. Ponadto liczba tych osób stanowiła mniej niż 5% ogółu uchodźców zakwaterowanych w hotelu.

Zaoferowana przez Wnioskodawcę pomoc związana z zakwaterowaniem oraz wyżywieniem obywateli Ukrainy była bezinteresowną pomocą potrzebującym. Pomoc uchodźcom w żaden sposób nie służyła do promowania marki i wizerunku działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz pozyskaniu nowych klientów. Było wręcz odwrotnie. Zakwaterowanie obywateli Ukrainy w obiekcie Wnioskodawcy, który posiada 4 gwiazdki negatywnie odbiło się na opinii Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy oczekują określonego standardu, ciszy i możliwości niezakłóconego wypoczynku. Tymczasem zakwaterowani w ramach pomocy uchodźcy często nie umieli zachować ciszy, również w porze nocnej. Goście skarżyli się także na nieustannie biegające po hotelu, w tym w restauracji ukraińskie dzieci. Stąd Wnioskodawca może śmiało powiedzieć, że chęć pomocy potrzebującym przysporzyła Wnioskodawcy wręcz antyreklamę oraz zmniejszenie liczby gości hotelowych, o czym świadczą m.in. opinie o hotelu Wnioskodawcy w Internecie wystawione w okresie zakwaterowania obywateli Ukrainy.

Nazwa i klasyfikacja statystyczna usług będących przedmiotem wniosku zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWIU) z 2015 – 55.

Pytanie

Czy otrzymane świadczenie za okres III-2022 – VIII-2023 na podstawie zawartej umowy z Wojewodą ... w ... w nawiązaniu do art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego Państwa (Dz. U. poz. 583) powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT ze stawką 0%?

Pani stanowisko w sprawie

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT otrzymane świadczenie za okres III-2022 – VIII-2023 na podstawie zawartej umowy z Wojewodą ... w ... w nawiązaniu do art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego Państwa (Dz. U. poz. 583) powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT ze stawką 0%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Trzeba również zaznaczyć, że odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W wyroku TSUE z 16 września 2021 r. w sprawie C-21/20 wskazano, że:

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:

·istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami;

·wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu;

·związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:

Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Zgodnie z § 10bd ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (t. j. Dz. U. 2021, poz. 1696 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 29 czerwca 2022 r.:

Natomiast zgodnie z § 10bd ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r., w brzmieniu obowiązującym od 30 czerwca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.:

Stosownie do § 10bd ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r.:

W myśl § 10bd ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r.:

Według § 10bd ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r.:

Na mocy § 10bd ust. 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r.:

Należy zauważyć, że Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. utraciło moc z dniem 1 stycznia 2023 r.

Z kolei zgodnie z § 11 Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2495 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 29 czerwca 2023 r.:

Natomiast stosownie do § 11 Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023, w brzmieniu obowiązującym od 30 czerwca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.:

Wskazać należy, że Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. utraciło moc z dniem 1 stycznia 2024 r.

W kontekście przedstawionych we wniosku informacji należy wyjaśnić, że z uwagi na wojnę toczącą się bezpośrednio za granicami Rzeczpospolitej Polskiej ustawodawca wprowadził do polskiego porządku prawnego ustawę z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 583 ze zm.).

Art. 1 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym do 25 marca 2022 r., stanowi, że:

Z kolei stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym od 26 marca 2022 r.

Ta ustawa specjalna, obok stworzenia szczególnej regulacji prawnej zapewniającej doraźną podstawę prawną do legalnego pobytu obywatelom Ukrainy, którzy w wyniku działań wojennych zostali zmuszeni do opuszczenia swojego kraju pochodzenia i wjechali na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wprowadza także rozwiązania mające na celu uregulowanie kwestii pomocy udzielanej przez wojewodów, jednostki samorządu terytorialnego oraz przez inne podmioty obywatelom Ukrainy.

Odzwierciedleniem tego jest art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w myśl którego, w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2022 r.:

Z kolei art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2024 r.:

Zgodnie z art. 13 ust. 4 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2022 r.:

Natomiast stosownie do art. 13 ust. 4 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2024 r.:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 13 ust. 5 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa:

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z art. 1 pkt 12) ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o zmianie ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa oraz niektórych innych ustaw, z dniem 1 lipca 2024 r. uchylony został art. 13 i art. 13a ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym do 14 kwietnia 2022 r.:

Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym od 15 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2024 r.:

Ponadto w myśl art. 12 ust. 1a ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, obowiązującego od 18 sierpnia 2022 r.:

Art. 12 ust. 6 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym do 12 stycznia 2023 r., stanowi, że:

Natomiast art. 12 ust. 6 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, w brzmieniu obowiązującym od 13 stycznia 2023 r. do 8 lutego 2024 r., stanowi że:

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 7 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa:

Zestawienie powyższych przepisów wskazuje, że ustawodawca odmiennie uregulował sytuację dotyczącą wypłaty środków pieniężnych na wniosek podmiotu udzielającego pomocy stanowiącego zwrot poniesionych kosztów (tj. na podstawie art. 13 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa) od sytuacji, w której podmiot zapewniający zakwaterowanie zawiera z jednostką samorządu terytorialnego umowę, na podstawie której będzie wykonywał określone świadczenia na rzecz cudzoziemców z Ukrainy (wsparcie udzielane jest na podstawie art. 12 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa).

Świadczenie, o którym mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa nie stanowi wynagrodzenia za zakwaterowanie i wyżywienie uchodźców. Otrzymane świadczenie ma charakter wtórny do czynności realizowanych nieodpłatnie na rzecz obywateli Ukrainy. Nie występuje zatem zależność pomiędzy wykonanymi na rzecz uchodźców czynnościami a wysokością otrzymywanej kwoty świadczenia.

Natomiast w związku z zawarciem umów z jednostkami samorządu terytorialnego usługodawca będzie wykonywać określone świadczenia związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem dla uchodźców z Ukrainy i w zamian za to otrzyma ustalone zgodnie z umową wynagrodzenie. Wynagrodzenie to jest przyznawane konkretnemu podmiotowi w zamian za określoną czynność, tj. zapewnienie zakwaterowania obywatelom Ukrainy.

Zauważyć należy, że art. 12 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa upraszcza jedynie procedury określone ustawą Prawo zamówień publicznych, wyłączając stosowanie przepisów tej ustawy do zamówień niezbędnych do zapewnienia pomocy obywatelom z Ukrainy. Zasady opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych w związku z realizacją umów zawartych z jednostkami samorządu terytorialnego pozostają jednak niezmienne.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą pod firmą ... . Przedmiotem głównej działalności jest PKD: 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowana. Firma jest czynnym podatnikiem VAT.

Zawarła Pani z Wojewodą ... w ... umowy:

-1 z dnia ... .03.2022 r.,

-2 z dnia ... .05.2022 r.,

-3 z dnia ... .02.2023 r.

o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

Ww. umowy zostały zawarte przez Panią z Wojewodą-... na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy z dnia 12 marca 2022 o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2023, poz. 583).

Przedmiotem ww. umów było udostępnienie pokoi hotelowych w celu zbiorowego zakwaterowania uchodźców, wraz z zapewnieniem:

-noclegu,

-wyżywienia w postaci trzech posiłków dziennie, tj. śniadania, obiadu i kolacji,

-wymiany bielizny pościelowej i ręczników nie rzadziej niż raz na tydzień.

Ponadto przedmiotem umowy 3 było również zapewnienie dostępu do pralek.

Z tytułu realizacji ww. umów Wojewoda zobowiązany był zapłacić Pani wynagrodzenie za osobodzień pobytu każdej osoby zakwaterowanej, tj. odpowiednio:

-z tytułu umowy 1 – 120,00 zł brutto za okres …-03-2022 – …-03-2022 i 80,00 zł brutto za okres: …-04-2022 – …-05-2022;

-z tytułu umowy 2 – 80,00 zł brutto za okres: …-05- 2022 – …-02-2023,

-z tytułu umowy 3 – 80,00 zł brutto za okres: …-03-2023 – …-06-2023.

Ww. umowy zostały zawarte przez Panią z Wojewodą-... w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Usługi zbiorowego zakwaterowania, będące przedmiotem ww. umów, dotyczyły osób, o których mowa w ustawie o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

Za świadczone usługi wynikające z umów zawartych przez Panią z Wojewodą-... wystawiane były faktury na rzecz ... Urzędu Wojewódzkiego w ... .

Umowy zawarte przez Panią z Wojewodą-... miały charakter odpłatny,

a)Wynagrodzenie za świadczone w ramach umowy usługi były regulowane przelewem po uprzednim wysłaniu do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... faktury VAT wraz z wypełnioną tabelą wskazującą listę uchodźców zakwaterowanych w obiekcie w okresie, którego dotyczyło rozliczenie,

b)Otrzymane w ramach ww. umowy środki finansowe były przyznawane wyłącznie w zamian za określone czynności wskazane w umowie, zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, dostępu do pralek,

c)Otrzymane kwoty za świadczone w ramach umowy usługi były uzależnione od ilości osób zakwaterowanych w danym dniu i liczby dni w okresie zakwaterowania oraz ilości osób mających zapewnione wyżywienie.

Pisemnym potwierdzeniem wykonania usług przez Panią były wykazy uchodźców korzystających z usługi wyżywienia i zakwaterowania w Pani obiekcie w poszczególnych okresach przekazywane do ... Urzędu Wojewódzkiego w ... . Wykazy miały określony format narzucony przez Urząd. Natomiast ... Urząd Wojewódzki w ... nie potwierdzał ze swojej strony wykonania usług odrębnym dokumentem. Potwierdzeniem wykonania usługi była akceptacja przedstawionej przez Panią listy uchodźców zakwaterowanych w obiekcie w danym okresie i wyplata należności wynikających z wystawionych z tego tytułu faktur VAT.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe wskazać należy, że na podstawie zawartych z Wojewodą ... w ... umów zobowiązała się Pani do świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem i wyżywieniem dla uchodźców z Ukrainy. Świadczenia te wykonywała Pani w okresie marzec 2022 r. – sierpień 2023 r. w zamian za ustalone zgodnie z umowami wynagrodzenie. Zatem istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczonymi przez Panią w ww. okresie usługami a otrzymanym świadczeniem.

Tym samym wykonywała Pani w ww. okresie odpłatne świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegające na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego, dokonując w okresie marzec 2022 r. – sierpień 2023 r. odpłatnego świadczenia usług zakwaterowania i wyżywienia dla uchodźców z Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, nie znajdą zastosowania przepisy § 10bd ust. 1-5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r., jak również przepisy § 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. Przepisy te bowiem przewidują stawkę preferencyjną w wysokości 0% do nieodpłatnie świadczonych usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji dla świadczonych w okresie marzec 2022 r. – sierpień 2023 r. ww. usług nie jest Pani uprawniona do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%, objętej zakresem pytania we wniosku.

W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.