Interpretacja indywidualna z dnia 9 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.485.2024.2.ACZ

Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomościach.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach. Uzupełniła go Pani pismem z 7 czerwca 2024 r. (wpływ 10 czerwca 2024 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2024 r. (wpływ 30 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie umowy sprzedaży z 21 grudnia 2006 r. nabyła Pani od osoby fizycznej udział 1/4 w prawie własności nieruchomości rolnej położonej w (…), oznaczonej w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działka nr A/3 z mapy (…) o powierzchni 4,7005 ha.

Na podstawie umowy darowizny z 20 grudnia 2007 r. nabyła Pani od syna udział 1/4 w prawie własności nieruchomości rolnej położonej w (…), oznaczonej w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działka nr B z mapy (…) o powierzchni 5,2327 ha.

Na podstawie umowy sprzedaży z 8 kwietnia 2008 r. nabyła Pani od osoby fizycznej udział 1/4 w prawie własności nieruchomości rolnej położonej w (…), oznaczonej w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działka nr C/18 z mapy (…) o powierzchni 0,4238 ha.

Na podstawie umowy sprzedaży z 19 stycznia 2009 r. nabyła Pani od Gminy (…) udział 1/4 w prawie własności nieruchomości stanowiącej rów, położonej w (…), oznaczonej w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działka nr D z mapy (…) o powierzchni 0,0250 ha.

Działki nr: A/3, B, C/18 i D z mapy (…) o łącznej powierzchni 10,3820 ha, położone w (…), zostały w dalszej kolejności poddane scaleniom i podziałom, w wyniku których obecnie po ich przenumerowaniu przez Starostę (…) jest Pani współwłaścicielem udziału 1/4 w nieruchomościach położonych w (…):

1)oznaczonej w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działka nr E o powierzchni 0,0442 ha i działka nr F o powierzchni 10,1507 ha, dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (…);

2)oznaczonej w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działka nr G o powierzchni 0,0131 ha, działka nr H o powierzchni 0,0927 ha i działka nr I o powierzchni 0,0813 ha, dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (…).

Działki będące przedmiotem wniosku nie są i nie były udostępniane na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze i są wykorzystywane rolniczo.

W stosunku do wnioskowanych działek nie podejmowała i nie będzie podejmowała Pani działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości m.in. w zakresie budowy dróg, uzbrajania terenu w infrastrukturę techniczną ani ogradzania nieruchomości.

Jest Pani emerytem i dodatkowo prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług geodezyjnych. Pozostałe posiadane nieruchomości zostaną darowane Pani synowi.

Obecnie, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Miasta (…) przyjętym uchwałą Rady Miejskiej w (…) nr (…) z 28 lutego 2017 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) z 16 marca 2017 r. (…), niżej wymienione działki położone w (…) mają następujące przeznaczenie:

1)działka nr E znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 1ZI, co stanowi teren zieleni izolacyjnej, a w części na terenie oznaczonym symbolem 1P,S,U, co stanowi teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej;

2)działka nr F znajduje się na terenie oznaczonym symbolami 1P,S,U, co stanowi teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej, KDL, co stanowi teren drogi publicznej klasy lokalnej, KDW, co stanowi teren o przeznaczeniu dla drogi wewnętrznej, 1U,S, co stanowi teren zabudowy usługowej, składowania i magazynowania oraz 1ZI i 2ZI, co stanowi teren zieleni izolacyjnej;

3)działka nr G znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 1MN, co stanowi zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, część działki przyległa do ul. (…) znajduje się na terenie o symbolu KDL, co oznacza drogę publiczną klasy dojazdowej;

4)działka nr H znajduje się na terenie oznaczonym symbolami 2ZI, co stanowi teren zieleni izolacyjnej i KDW, co stanowi teren drogi wewnętrznej, KDL - teren drogi publicznej dojazdowej;

5)działka nr I znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolami 2ZI, co stanowi teren zieleni izolacyjnej, 1MN, co stanowi teren zabudowy jednorodzinnej i KDL, co stanowi teren drogi publicznej dojazdowej.

Od kilku lat nieruchomości stanowiące Pani współwłasność oraz pozostałych współwłaścicieli zamierzacie Państwo sprzedać, umieszczając ogłoszenia na portalach ogłoszeniowych. Obecnie nie macie Państwo podpisanej żadnej umowy przedwstępnej i dalej jesteście zainteresowani ich zbyciem w całości, bez ich rozdrabniania na mniejsze działki.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że użycie spójnika „oraz” jest omyłką pisarską. Udział 1/4 w działce nr A/3 z mapy (…) o powierzchni 4,7005 ha nabyła Pani wyłącznie na podstawie umowy sprzedaży z 21 grudnia 2006 r.

W dacie nabycia udziałów w działkach nr: A/3, B, C/18, D działki te były niezabudowane.

Udziały w działkach zostały nabyte na powiększenie gospodarstwa rolnego oraz jako lokata wolnych środków finansowych.

Od momentu nabycia udziałów w działkach nr: A/3, B, C/18, D oraz po ich scaleniu i podziale na działki nr: E, F, G, H, I do moment ich planowanej sprzedaży:

a)działki te były i są wykorzystywane wyłącznie rolniczo;

b)działki nr: A/3, B, C/18, D, a następnie działki nr: E, F, G, H, I są wykorzystywane do celów rolniczych przez Pani syna;

c)działki nr: A/3, B, C/18, D, a następnie działki nr: E, F, G, H, I nie były i nie są wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej w zakresie usług geodezyjnych;

d)ww. działki nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych osób.

Działalność gospodarczą prowadzi Pani od (…) 2015 r. w formie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie: wykonywania usług pomiarów geodezyjnych (PKWiU 71.12.34.0), sporządzania map geodezyjnych (PKWiU 71.12.35.0). (…) 2021 r. rozpoczęła Pani dodatkową działalność w zakresie wynajmu i usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi (PKWiU 68.20.12.0) oraz w zakresie wynajmu i usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi (PKWiU 68.20.11.0) i prowadziła Pani, ale obecnie nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obrotu nieruchomościami, natomiast nigdy nie prowadziła Pani usług budowlanych oraz usług w zakresie dzierżaw, prowadzi Pani natomiast działalność w zakresie geodezji, wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. Prowadzona działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych i prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Dla celów podatkowych wybrała Pani formę opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Dla celów podatku dochodowego wybrała Pani dokumentację podatkową formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Działki nr: A/3, B, C/18, D, a następnie działki nr: E, F, G, H, I nigdy nie stanowiły składnika majątkowego ani towaru handlowego w Pani działalności gospodarczej oraz nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej działalności gospodarczej.

Scalenia i podziału działek nr: A/3, B, C/18, D, w wyniku którego wyodrębniono działki nr: E, F, G, H, I dokonano w celu wydzielenia jednej dużej nieruchomości oraz drugiej nieruchomości stanowiącej zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego strefę ochronną oddzielającą tę nieruchomość od nieruchomości sąsiednich przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na inne cele. Zatem wydzielenie strefy ochronnej oddzielającej większą nieruchomość od nieruchomości sąsiednich przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na inne cele było okolicznością, która zadecydowała o dokonaniu scalenia i podziału.

W wyniku scalenia i podziału działek nr: A/3, B, C/18, D o łącznej powierzchni 10,3820 ha powstały działki nr: J/12, K/15, L/16, Ł/18, M/19 o łącznej powierzchni 10,3820 ha, które następnie przez Starostę (…) zostały przenumerowane na działki nr: G, H, I, E, F.

Powstałe w wynika scalenia i podziału działki odpowiadają przenumerowanym przez Starostę (…) działkom w następujący sposób:

·działka nr J/12 odpowiada działce nr G;

·działka nr K/15 odpowiada działce nr H;

·działka nr L/16 odpowiada działce nr I;

·działka nr Ł/18 odpowiada działce nr E;

·działka nr M/19 odpowiada działce nr F.

Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (…) w rejonie ulic (…) obejmujący m.in. działki nr: G, H, I, E, F został podjęty i uchwalony 16 marca 2017 r. z inicjatywy Gminy (…).

Przedmiotem sprzedaży mają być łącznie wszystkie działki nr: G, H, I, E, F.

W dacie sprzedaży udziałów w działkach nr: E, F, G, H, I działki te będą niezabudowane.

Przed sprzedażą działek nr: G, H, I, E, F nie zostaną wydane żadne pozwolenia, decyzje, warunki techniczne itp.

Jeśli będzie Pani korzystała z pomocy pośrednika przy sprzedaży udziałów w działkach nr: G, H, I, E, F to pośrednik ma wyłącznie wskazać potencjalnego nabywcę oraz doprowadzić do podpisania umowy sprzedaży.

Z potencjalnym nabywcą udziałów w działkach może być na jego wniosek zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży:

a)w przedwstępnej umowie zostaną zawarte warunki dotyczące terminu zawarcia umowy przenoszącej prawo własności oraz kwoty zadatku;

b)z postanowień umowy przedwstępnej będą wynikać następujące prawa i obowiązki:

·na Pani będzie ciążył obowiązek sprzedaży udziałów w nieruchomościach w wyznaczonym terminie,

·na stronie kupującej ciążył będzie obowiązek zapłaty zadatku i nabycia udziałów w nieruchomościach w wyznaczonym terminie.

c)w ramach umowy przedwstępnej nie zamierza Pani udzielać kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw;

d)po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca nie będzie na przedmiotowych nieruchomościach dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność;

e)nabywca nie będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. nieruchomościami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

Zarówno w umowie przedwstępnej ani poza nią nie zamierza Pani udzielać kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw.

Jest Pani od kilku lat na emeryturze. Wraz z pozostałymi współwłaścicielami podjęliście decyzję o zniesieniu współwłasności. Ze względu na fakt, że żaden ze współwłaścicieli nie posiada środków na spłatę pozostałych współwłaścicieli podjęliście Państwo decyzję o wspólnej sprzedaży wnioskowanych nieruchomości.

Do tej pory sprzedała Pani jedną nieruchomość:

a)nieruchomość tą nabyła Pani (…) 2005 r. od osoby fizycznej;

b)nieruchomość tą nabyła Pani na powiększenie gospodarstwa rolnego;

c)nieruchomość ta była nieruchomością rolną niezabudowaną;

d)nieruchomość ta od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży była wykorzystywana rolniczo;

e)sprzedaży nieruchomości dokonała Pani (…) 2020 r. ze względu na potrzebę uzyskania środków na bieżące wydatki;

f)sprzedaży podlegała 1 działka niezabudowana stanowiąca jedną nieruchomość rolną;

g)przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie podlegał opodatkowaniu;

h)środki ze sprzedaży działki zostały wykorzystane na bieżące wydatki.

Jest Pani właścicielem gospodarstwa rolnego, ale nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy sprzedaż udziału stanowiącego Pani własność w opisanych nieruchomościach podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sprzedaż udziałów w opisanych nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Od momentu nabycia nieruchomości minęło dużo ponad 5 lat. Jest Pani emerytem i chce wyzbyć się Pani majątku osobistego, w niniejszej sprawie – w drodze sprzedaży, a w stosunku do pozostałych nieruchomości – w drodze darowizny na rzecz syna.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226; zwanej dalej „ustawą”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na nieruchomościach mających być przedmiotem sprzedaży oprócz ogłoszeń na portalach ogłoszeniowych nie podejmowała Pani żadnej działalności zarobkowej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:

a)wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b)polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Mając powyższe na uwadze, muszą więc wystąpić łącznie przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru, aby mówić o działalności gospodarczej przy dokonywaniu transakcji sprzedaży nieruchomości.

O działalności zarobkowej możemy mówić wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, jak to ma mieć miejsce w przyszłej sprzedaży nieruchomości.

Wprowadzenie do ustawy kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Incydentalna sprzedaż jaka ma nastąpić w niniejszej sprawie nie ma znamion ciągłości jej wykonywania.

Przez powtarzalność należy rozumieć cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu, nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą. Pani zdaniem, takiej cechy nie posiada planowana jednorazowa sprzedaż nieruchomości.

W komentarzach dominuje pogląd, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności czy też jej rodziny, zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc mając na uwadze art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż udziałów w opisanych nieruchomościach mająca na celu zaspokojenie potrzeb własnych i potrzeb Pani rodziny nie może być traktowana jako wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·zarobkowym celu działalności,

·wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zatem zwrócić uwagę również na fakt, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte  w art. 22a i art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wymagają jednak aby składnik majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem udziałów w niezabudowanych nieruchomościach stanowiących działki nr: G, H, I, E, F.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, na podstawie umowy sprzedaży z 21 grudnia 2006 r. nabyła Pani od osoby fizycznej udział 1/4 w prawie własności nieruchomości rolnej oznaczonej jako działka nr A/3, o powierzchni 4,7005 ha.

Na podstawie umowy darowizny z 20 grudnia 2007 r. nabyła Pani od syna udział 1/4 w prawie własności nieruchomości rolnej oznaczonej jako działka nr B, o powierzchni 5,2327 ha.

Na podstawie umowy sprzedaży z 8 kwietnia 2008 r. nabyła Pani od osoby fizycznej udział 1/4 w prawie własności nieruchomości rolnej oznaczonej jako działka nr C/18, o powierzchni 0,4238 ha.

Na podstawie umowy sprzedaży z 19 stycznia 2009 r. nabyła Pani od Gminy udział 1/4 w prawie własności nieruchomości stanowiącej rów oznaczonej jako działka nr D, o powierzchni 0,0250 ha.

W dacie nabycia udziałów w działkach nr: A/3, B, C/18, D działki te były niezabudowane.

Udziały w działkach zostały nabyte na powiększenie gospodarstwa rolnego oraz jako lokata wolnych środków finansowych.

Działki nr: A/3, B, C/18 i D o łącznej powierzchni 10,3820 ha zostały w dalszej kolejności poddane scaleniom i podziałom, w wyniku których obecnie po ich przenumerowaniu przez Starostę jest Pani współwłaścicielem udziału 1/4 w następujących nieruchomościach:

1)działce nr E o powierzchni 0,0442 ha i działce nr F o powierzchni 10,1507 ha;

2)działce nr G o powierzchni 0,0131 ha, działce nr H o powierzchni 0,0927 ha i działce nr I o powierzchni 0,0813 ha.

Scalenia i podziału działek nr: A/3, B, C/18, D, w wyniku którego wyodrębniono działki nr: E, F, G, H, I dokonano w celu wydzielenia jednej dużej nieruchomości oraz drugiej nieruchomości stanowiącej zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego strefę ochronną oddzielającą tę nieruchomość od nieruchomości sąsiednich przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na inne cele. Zatem wydzielenie strefy ochronnej oddzielającej większą nieruchomość od nieruchomości sąsiednich przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na inne cele było okolicznością, która zadecydowała o dokonaniu scalenia i podziału.

W wyniku scalenia i podziału działek nr: A/3, B, C/18, D o łącznej powierzchni 10,3820 ha powstały działki nr: J/12, K/15, L/16, Ł/18, M/19 o łącznej powierzchni 10,3820 ha, które następnie przez Starostę zostały przenumerowane na działki nr: G, H, I, E, F.

Powstałe w wynika scalenia i podziału działki odpowiadają przenumerowanym przez Starostę działkom w następujący sposób:

·działka nr J/12 odpowiada działce nr G;

·działka nr K/15 odpowiada działce nr H;

·działka nr L/16 odpowiada działce nr I;

·działka nr Ł/18 odpowiada działce nr E;

·działka nr M/19 odpowiada działce nr F.

Obecnie, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Miasta niżej wymienione działki mają następujące przeznaczenie:

1)działka nr E znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 1ZI, co stanowi teren zieleni izolacyjnej, a w części na terenie oznaczonym symbolem 1P,S,U, co stanowi teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej;

2)działka nr F znajduje się na terenie oznaczonym symbolami 1P,S,U, co stanowi teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej, KDL, co stanowi teren drogi publicznej klasy lokalnej, KDW, co stanowi teren o przeznaczeniu dla drogi wewnętrznej, 1U,S, co stanowi teren zabudowy usługowej, składowania i magazynowania oraz 1ZI i 2ZI, co stanowi teren zieleni izolacyjnej;

3)działka nr G znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 1MN, co stanowi zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, część działki znajduje się na terenie o symbolu KDL, co oznacza drogę publiczną klasy dojazdowej;

4)działka nr H znajduje się na terenie oznaczonym symbolami 2ZI, co stanowi teren zieleni izolacyjnej i KDW, co stanowi teren drogi wewnętrznej, KDL - teren drogi publicznej dojazdowej;

5)działka nr I znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolami 2ZI, co stanowi teren zieleni izolacyjnej, 1MN, co stanowi teren zabudowy jednorodzinnej i KDL, co stanowi teren drogi publicznej dojazdowej.

Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego Miasta obejmujący m.in. działki nr: G, H, I, E, F został podjęty i uchwalony 16 marca 2017 r. z inicjatywy Gminy.

Od kilku lat nieruchomości stanowiące Pani współwłasność oraz pozostałych współwłaścicieli zamierzacie Państwo sprzedać, umieszczając ogłoszenia na portalach ogłoszeniowych. Obecnie nie macie Państwo podpisanej żadnej umowy przedwstępnej i dalej jesteście zainteresowani ich zbyciem w całości, bez ich rozdrabniania na mniejsze działki.

Działki będące przedmiotem wniosku nie są i nie były udostępniane na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze i są wykorzystywane rolniczo.

W stosunku do wnioskowanych działek nie podejmowała i nie będzie podejmowała Pani działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości m.in. w zakresie budowy dróg, uzbrajania terenu w infrastrukturę techniczną ani ogradzania nieruchomości.

Jest Pani emerytem i dodatkowo prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług geodezyjnych. Działalność gospodarczą prowadzi Pani od (…) 2015 r. w formie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie: wykonywania usług pomiarów geodezyjnych (PKWiU 71.12.34.0), sporządzania map geodezyjnych (PKWiU 71.12.35.0).(…) 2021 r. rozpoczęła Pani dodatkową działalność w zakresie wynajmu i usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi (PKWiU 68.20.12.0) oraz w zakresie wynajmu i usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi (PKWiU 68.20.11.0) i prowadziła Pani, ale obecnie nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obrotu nieruchomościami, natomiast nigdy nie prowadziła Pani usług budowlanych oraz usług w zakresie dzierżaw, prowadzi Pani natomiast działalność w zakresie geodezji, wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. Prowadzona działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych i prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Od momentu nabycia udziałów w działkach nr: A/3, B, C/18, D oraz po ich scaleniu i podziale na działki nr: E, F, G, H, I do moment ich planowanej sprzedaży:

a)działki te były i są wykorzystywane wyłącznie rolniczo;

b)działki nr: A/3, B, C/18, D, a następnie działki nr: E, F, G, H, I są wykorzystywane do celów rolniczych przez Pani syna;

c)działki nr: A/3, B, C/18, D, a następnie działki nr: E, F, G, H, I nie były i nie są wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej w zakresie usług geodezyjnych;

d)ww. działki nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych osób.

Działki nr: A/3, B, C/18, D, a następnie działki nr: E, F, G, H, I nigdy nie stanowiły składnika majątkowego ani towaru handlowego w Pani działalności gospodarczej oraz nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej działalności gospodarczej.

Przedmiotem sprzedaży mają być łącznie wszystkie działki nr: G, H, I, E, F.

W dacie sprzedaży udziałów w działkach nr: E, F, G, H, I działki te będą niezabudowane.

Przed sprzedażą działek nr: G, H, I, E, F nie zostaną wydane żadne pozwolenia, decyzje, warunki techniczne itp.

Jeśli będzie Pani korzystała z pomocy pośrednika przy sprzedaży udziałów w działkach nr: G, H, I, E, F to pośrednik ma wyłącznie wskazać potencjalnego nabywcę oraz doprowadzić do podpisania umowy sprzedaży.

Z potencjalnym nabywcą udziałów w działkach może być na jego wniosek zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży:

a)w przedwstępnej umowie zostaną zawarte warunki dotyczące terminu zawarcia umowy przenoszącej prawo własności oraz kwoty zadatku;

b)z postanowień umowy przedwstępnej będą wynikać następujące prawa i obowiązki:

·na Pani będzie ciążył obowiązek sprzedaży udziałów w nieruchomościach w wyznaczonym terminie,

·na stronie kupującej ciążył będzie obowiązek zapłaty zadatku i nabycia udziałów w nieruchomościach w wyznaczonym terminie.

c)w ramach umowy przedwstępnej nie zamierza Pani udzielać kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw;

d)po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca nie będzie na przedmiotowych nieruchomościach dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność;

e)nabywca nie będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. nieruchomościami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

Zarówno w umowie przedwstępnej ani poza nią nie zamierza Pani udzielać kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw.

Jest Pani od kilku lat na emeryturze. Wraz z pozostałymi współwłaścicielami podjęliście decyzję o zniesieniu współwłasności. Ze względu na fakt, że żaden ze współwłaścicieli nie posiada środków na spłatę pozostałych współwłaścicieli podjęliście Państwo decyzję o wspólnej sprzedaży wnioskowanych nieruchomości.

Do tej pory sprzedała Pani jedną nieruchomość:

·nieruchomość tą nabyła Pani (…) 2005 r. od osoby fizycznej;

·nieruchomość tą nabyła Pani na powiększenie gospodarstwa rolnego;

·nieruchomość ta była nieruchomością rolną niezabudowaną;

·nieruchomość ta od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży była wykorzystywana rolniczo;

·sprzedaży nieruchomości dokonała Pani (…) 2020 r. ze względu na potrzebę uzyskania środków na bieżące wydatki;

·sprzedaży podlegała 1 działka niezabudowana stanowiąca jedną nieruchomość rolną;

·przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie podlegał opodatkowaniu;

·środki ze sprzedaży działki zostały wykorzystane na bieżące wydatki.

Jest Pani właścicielem gospodarstwa rolnego, ale nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

Pozostałe posiadane przez Panią nieruchomości zostaną darowane Pani synowi.

Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane przez Panią odpłatne zbycie udziałów w niezabudowanych nieruchomościach stanowiących działki nr: G, H, I, E, F, nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana przez Panią sprzedaż udziałów w niezabudowanych nieruchomościach stanowiących działki nr: G, H, I, E, F, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży udziałów w niezabudowanych nieruchomościach stanowiących działki nr: G, H, I, E, F należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży udziałów w niezabudowanych działkach

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości (udziału w nieruchomości), a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej  nieruchomości.

W świetle powyższych przepisów prawa, datę nabycia udziałów w niezabudowanych nieruchomościach stanowiących działki nr: G, H, I, E, F należy utożsamiać z datą nabycia przez Panią udziałów w niezabudowanych nieruchomościach stanowiących działki nr: A/3, B, C/18, D, tj. 2006 r. (udział w działce nr A/3 nabyty w drodze umowy sprzedaży), 2007 r. (udział w działce nr B nabyty w drodze umowy darowizny), 2008 r. (udział w działce nr C/18 nabyty w drodze umowy sprzedaży), 2009 r. (udział w działce nr D nabyty w drodze umowy sprzedaży).

Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2011 r., 2012 r., 2013 r. i 2014 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Panią sprzedaż udziałów w niezabudowanych nieruchomościach stanowiących działki nr: G, H, I, E, F, w związku z tym, że sprzedaż udziałów w tych działkach nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Panią sprzedaż ww. udziałów w działkach nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Panią udziałów w niezabudowanych nieruchomościach stanowiących działki nr: A/3, B, C/18, D.

Zatem, również nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

W konsekwencji, Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że sprzedaż udziałów w opisanych nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych współwłaścicieli).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).