Interpretacja indywidualna z dnia 9 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.390.2024.2.ASZ

Sprzedaż działki nabytej w wyniku dziedziczenia oraz działu spadku i zniesienia współwłasności.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii opodatkowania sprzedaży działki. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 sierpnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku i odpowiedzi na wezwanie

A.E. (Pani tata) w dniu (…).2013 r. nabył umową sprzedaży 1/2 części nieruchomości położonej w A., gmina B., o powierzchni 0,5000 ha.

(...).2013 r. nastąpiło wywłaszczenie części gruntu poprzez Starostwo B, na drogę. Wywłaszczenie części gruntu nastąpiło przed nabyciem nieruchomości przez Pani tatę.

Nieruchomość, którą Pani tata nabył w 2013 roku to ta sama nieruchomość, której był współwłaścicielem razem z Panem A.B..

A.B. w dniu 12.05.2015 r. nabył 1/2 części nieruchomości położonej w A., gmina B., o powierzchni 0,4014 ha postanowieniem o przysądzeniu własności.

Biorąc pod uwagę powyższe A.E. i A.B. posiadali we współwłasności nieruchomość gruntową o pow. 0,4014 ha (KW: (...)), bez związku z działalnością gospodarczą. Jest to działka, o którą Pani pyta we wniosku.

(...) 2016 zmarł A.E.. Spadek po nim odziedziczyli po 1/3 części: A.D. (córka), A.C. (córka), B.E., (żona).

4 kwietnia 2021 roku zmarł A.B.. Spadek po nim odziedziczyli po 1/2 części: D.B. (syn) oraz C.B. (syn).

W dniu 26.10.2023 r. postanowieniem sądowym sygn. akt I Ns (...) nastąpił częściowy dział spadku oraz zniesienie współwłasności. Przedmiotem częściowego działu spadku była tylko ta nieruchomość. Wnioskodawcy (A.D, A.C., B.E., C.B., D.B.) dokonali podziału zgodnie bez spłaty dopłat. W podziale spadku brały udział następujące osoby: A.D., A.C., B.E., C.B., D.B.. Wysokość udziałów przed dokonaniem częściowego działu spadku w tej nieruchomości wynosiły po 1/3 dla A.C., B.E., A.D. oraz po 1/2 dla C.B. i D.B.. Udział w częściowym dziale spadku brali: A.D., A.C., B.E., C.B., D.B. a – sami spadkobiercy.

Na skutek zniesienia współwłasności A.D. otrzymała na własność działkę o numerze 111/13 o powierzchni 0,1004 ha. A.C. i B.E. na współwłasność otrzymały działkę o numerze 111/12 o powierzchni 0,1004 ha. W C.B. otrzymał na własność działkę o numerze 111/11 o powierzchni 0,1003 ha. D.B. otrzymał na własność działkę o numerze 111/10 o powierzchni 0,1003 ha.

W odpowiedzi na pytania:

Czy wartość Pani udziału w składnikach majątku nabytych w drodze działu spadku była niższa, równa, czy wyższa niż wartość Pani udziału w masie spadkowej?

Czy wartość Pani udziału w działce 111/12 przed zniesieniem współwłasności była niższa, równa, czy wyższa wartości Pani udziału w działce, który nabyła Pani w wyniku zniesienia współwłasności?

wskazała Pani, że wartość majątku nabytego w drodze spadku z wartością majątku nabytego w wyniku działu spadku dla Pani pomniejszył się. Przed działem spadku była Pani w posiadaniu 0,667 ha. Natomiast w wyniku działu spadku jest współwłaścicielką działki razem z mamą B.E.. Pani udział w powierzchni działki wynosi 0,5015 ha.

Pytanie

Czy sprzedaż działki o numerze 111/12 w roku 2024 będzie zobligowana zapłatą z tytułu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem sprzedaż działki o numerze 111/12 w roku 2024 nie będzie zobligowana zapłatą z tytułu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

•odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

•miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się :

1)okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

2)okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim przypadku:

1)jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;

2)jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:

•w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, a

•w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku.

Z opisu sprawy wynika, że Pani tata w 2013 r. nabył 1/2 część nieruchomości położonej w A.. Pani tata zmarł (...) 2016 r. Spadek po nim odziedziczyła Pani w 1/3 części. W ramach działu spadku i zniesienia współwłasności nie uzyskała Pani składników majątku o wartości większej niż Pani udział w spadku i we współwłasności nieruchomości. Jednocześnie nie uzyskała Pani żadnych spłat w związku z tą czynnością. Oznacza to, że dział spadku i zniesienie współwłasności nie były dla Pani nabyciem nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisanej przez Panią sytuacji planowane zbycie Pani udziału w działce 111/12 nie będzie Pani źródłem przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie to nastąpi bowiem po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie w związku z art. 10 ust. 5 ustawy. Zatem sprzedaż udziału w działce nie spowoduje powstania po Pani stronie obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).