Interpretacja indywidualna z dnia 8 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.521.2024.2.DJ

Obowiązek płatnika w związku z organizacją konkursu/programu motywacyjnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 lipca 2024 r. (wpływ 1 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnienia)

X Sp. z o.o. z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy w (…) pod numerem KRS (…). Spółka podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest:

(…)

W ramach prowadzenia kampanii marketingowej Wnioskodawca zajmuje się opracowywaniem materiałów graficznych, dostosowaniem komunikacji zgodnie z prowadzoną strategią oraz obsługą techniczną, tj. tworzeniem stron internetowych i aplikacji na potrzeby zlecenia, jak również przygotowywaniem wszelkich materiałów niezbędnych do wykonania umowy.

Zdarzenie przyszłe

Producent (dalej: Klient), na podstawie zawartej umowy współpracy z Wnioskodawcą, zleci Wnioskodawcy przygotowanie grywalizacji (dalej: Konkurs). Zawarta umowa będzie obejmować następujące zadania:

·przygotowanie strony internetowej programu oraz mechanizmu działania Konkursu,

·zredagowanie regulaminu,

·kreację materiałów reklamowych,

·zakup kart przedpłaconych lub nagród rzeczowych oraz ich dystrybucję,

·obsługę uczestników programu,

·wydanie nagród,

·przekazanie protokołów odbioru nagród.

Podmiotem organizującym Konkurs będzie Wnioskodawca, który w regulaminie zostanie określony mianem Organizatora na zlecenie Zleceniodawcy.

Celem konkursu będzie zwiększenie sprzedaży produktów lub usług z oferty Klienta oraz poprawa wyników w innych obszarach działalności Klienta, takich jak podniesienie jakości obsługi klienta, organizacja szkoleń i quizów zwiększających wiedzę uczestników o produktach i usługach z oferty Klienta. Udział w Konkursie będzie dobrowolny.

Uczestnikami Konkursu będą:

·Osoby fizyczne związane z Klientem umową o pracę, umową zlecenie lub umową współpracy, które wykonują pracę lub czynności na rzecz Klienta, lub na podstawie innego niż stosunek pracy tytułu prawnego dokonują czynności na rzecz Klienta,

·Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w związku z wykonywaniem czynności na rzecz Klienta (dalej: Uczestnicy).

Konkurs nie będzie adresowany do szerokiego grona odbiorców. Wnioskodawca nie będzie związany z Uczestnikami żadnym stosunkiem prawnym.

Rejestracja do Konkursu będzie odbywać się za pośrednictwem dedykowanej strony internetowej, będącej publicznym środkiem komunikacji w globalnej sieci Internet. Strona ta, utrzymywana przez Wnioskodawcę, będzie zawierać materiały informacyjne i reklamowe dotyczące danego Konkursu. Konkurs nie będzie ogłaszany ani emitowany za pośrednictwem środków masowego przekazu, takich jak prasa, radio czy telewizja, ani nie będzie związany z dziedzinami nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa czy sportu. Konkurs może być natomiast powiązany ze sprzedażą premiową towarów lub usług.

Szczegółowy zakres zadań oraz punktacja zostaną określone w regulaminie Konkursu, który będzie zawierać m.in.:

-nazwę Konkursu,

-wskazanie Organizatora, czyli Wnioskodawcy,

-wskazanie Uczestników Konkursu,

-zasady wyboru zwycięzców,

-nagrody oraz zasady i otrzymania,

-wskazanie osób odpowiedzialnych za prawidłowy i zgodny z regulaminem przebieg konkursu,

-zasady składania reklamacji,

-sposób opodatkowania oraz szczegółowe zasady wydania nagród.

Uczestnicy w ramach Konkursu będą mieli do wykonania konkretne zadania, określone w regulaminie, w turach (miesięcznych, kwartalnych), a ich zakres obejmie:

-osiągnięcie określonego celu sprzedażowego,

-sprzedaż określonej ilości produktu Klienta w danym okresie,

-rozwiązanie quizu na wskazanym, minimalnym poziomie,

-najszybsze rozwiązanie quizu,

-rozwiązanie quizu z największą ilością poprawnych odpowiedzi,

-utrzymanie jakości obsługi na wskazanym poziomie.

Aktywności będą punktowane, a za spełnienie określonych warunków Uczestnicy będą zdobywać punkty. Zgodnie z wynikami określonymi w regulaminie, będą kwalifikować się do rund dodatkowych Konkursu.

Nagrody przewidziane są dla:

-Uczestników, którzy otrzymają punkty w rundach dodatkowych poprzez udział w quizie i zdobycie punktów,

-Uczestników, którzy najlepiej rozwiążą quiz, odpowiadając na najwięcej pytań poprawnie lub w najkrótszym czasie,

-Uczestników, którzy osiągną określony poziom realizacji zadań w każdej turze (miesięcznej, kwartalnej), za co otrzymają punkty wymienne na nagrody,

-Uczestnika, który zbierze najwięcej punktów ze wszystkich tur i rund dodatkowych -otrzyma nagrodę główną.

Zadania konkursowe i punktacja

Zadania konkursowe będą polegać na osiągnięciu określonych celów sprzedażowych, rozwiązywaniu quizów oraz utrzymaniu jakości obsługi. Przykładowe zadania obejmują:

·Sprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł w okresie styczeń: 100 punktów,

·Sprzedaż produktów Klienta o wartości 15 000 zł w okresie luty: 150 punktów,

·Rozwiązanie quizu na poziomie 90% poprawnych odpowiedzi: 5 punktów,

·Rozwiązanie quizu na poziomie 100% poprawnych odpowiedzi: 10 punktów,

·Utrzymanie jakości obsługi klienta na poziomie określonym w regulaminie konkursu: 10 punktów.

Nagrody przewidziane są dla uczestników, którzy osiągną najwyższe wyniki punktowe. Przykładowe nagrody obejmują karty przedpłacone oraz nagrody rzeczowe o wartości przekraczającej 2 000 zł.

Przydział punktów będzie zależał od różnych czynników:

·Zadania konkursowe będą polegać na sprzedaży produktów Klienta na określonym poziomie. Punkty będą przyznawane za osiągnięcie określonej wartości sprzedaży. Przykładowo:

oSprzedaż produktów Klienta o wartości poniżej 5 000 zł: 0 punktów,

oSprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł: 100 punktów.

·Na przydział punktów będzie miała znaczenie sprzedaż wybranych (oznaczonych) produktów z oferty Klienta. Punktacja za sprzedaż takich produktów będzie określona w regulaminie konkursu.

·Przydział punktów będzie zależał od przedziału czasowego, w którym uczestnik dokona sprzedaży produktów. Konkurs będzie polegał na sprzedaży produktów w jak najkrótszym czasie. Po przekroczeniu określonego przedziału czasowego punkty nie będą przyznawane. Przykładowo:

oSprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł w ciągu miesiąca: 100 punktów,

oSprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł w ciągu dwóch miesięcy: 50 punktów,

oSprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł po upływie dwóch miesięcy: 0 punktów.

Trzech najlepszych Uczestników, którzy zdobędą najwięcej punktów w trakcie jednej tury, zakwalifikują się do rundy dodatkowej, w ramach której otrzymają zadanie do wykonania uprawniające do otrzymania nagrody dodatkowej, np. osiągnięcie odpowiedniej liczby punktów w quizie dotyczącym produktów Klienta.

Nagroda dodatkowa w postaci punktów wymiennych na środki pieniężne lub nagrodę rzeczową zostanie przyznana Uczestnikowi, który uzyska największą liczbę punktów w quizie.

Nagroda dodatkowa w punktach będzie przyznawana następująco:

·100 pkt za 1 miejsce,

·50 pkt za 2 miejsce,

·10 pkt za 3 miejsce.

W przypadku remisu wygra Uczestnik, który rozwiązał quiz najszybciej. Na koniec ostatniej tury Konkursu zostanie wyłoniony zwycięzca całego Konkursu, który uzbierał najwięcej punktów w całym okresie trwania Konkursu za wszystkie aktywności, czyli we wszystkich turach i rundach dodatkowych. Punkty przyznawane za wszystkie aktywności trafią do jednej puli bez możliwości ich identyfikacji.

Regulamin będzie precyzował dokładne cele oraz punktację za osiągnięcie określonych poziomów. Regulamin szczegółowo określi minimalne cele lub targety, które muszą zostać osiągnięte, aby uzyskać punkty.

Wnioskodawca, czyli Organizator będzie jedynym podmiotem uprawnionym i zobowiązanym względem Uczestników Konkursu do jego przeprowadzenia, wyłonienia zwycięzców uprawnionych do otrzymania nagród oraz ich przekazania.

Wnioskodawca, jako Organizator, będzie zobowiązany do wydania nagród i będzie posiadał środki na ich przekazanie, uzyskane od Klienta na podstawie noty księgowej dla środków finansowych oraz faktury VAT dla nagród rzeczowych.

Uczestnicy (odbiorcy nagród) otrzymają przelew na karty przedpłacone, których odbiór potwierdzą poprzez protokół. Potwierdzeniem wydania nagrody pieniężnej będzie wykonany przelew na konto, oznaczony jako określona nagroda. W przypadku nagród rzeczowych Uczestnicy otrzymają protokół odbioru nagrody rzeczowej, który zostanie zwrócony do Wnioskodawcy jako Organizatora.

W konkursie przewidziane są nagrody pieniężne lub/i nagrody rzeczowe, których łączna wartość będzie przekraczała kwotę 2 000 zł.

Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie za kompleksowe przygotowanie Konkursu tj.:

·przygotowanie strony internetowej programu oraz mechanizmu działania Konkursu,

·zredagowanie regulaminu,

·kreację materiałów reklamowych,

·zakup kart przedpłaconych lub nagród rzeczowych oraz ich dystrybucję,

·obsługę uczestników programu,

·wydanie nagród,

·przekazanie protokołów odbioru nagród.

Wyjaśnienie relacji umownych z Uczestnikami konkursu: Uczestnikami konkursu będą osoby fizyczne związane z Klientem umową o pracę, umową zlecenie lub umową współpracy, jak również osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą na rzecz Klienta w ramach zawartych umów współpracy. W związku z tym do konkursu przystąpią osoby fizyczne, które wykonują czynności na rzecz Klienta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Informacja o nabywaniu nagród: Nagrody będą nabywane przez Organizatora, tj. X Sp. z o.o., na zlecenie Klienta. Organizator będzie odpowiedzialny za zakup i dystrybucję nagród.

Rywalizacja i wyłonienie zwycięzców: Konkurs będzie posiadał elementy rywalizacji i współzawodnictwa. Uczestnicy będą wykonywać określone zadania konkursowe, za które będą przyznawane punkty. Na końcu konkursu zostaną wyłonieni zwycięzcy, którzy zgromadzą najwięcej punktów. Nie wszyscy uczestnicy otrzymają nagrody - będą one przyznawane tylko najlepszym.

Zadania konkursowe związane ze sprzedażą produktów Klienta: Zadania konkursowe będą polegać na sprzedaży produktów Klienta na określonym poziomie. Punkty będą przyznawane za osiągnięcie określonej wartości sprzedaży. Przykładowe progi sprzedaży, poniżej których punkty nie będą przyznawane:

oSprzedaż produktów Klienta o wartości poniżej 5 000 zł: 0 punktów,

oSprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł: 100 punktów.

Przydział punktów za sprzedaż wybranych produktów: Na przydział punktów będzie miała znaczenie sprzedaż wybranych (oznaczonych) produktów z oferty Klienta. Punktacja za sprzedaż takich produktów będzie określona w regulaminie konkursu.

Przydział punktów za przedziały czasowe: Przydział punktów będzie zależał od przedziału czasowego, w którym uczestnik dokona sprzedaży produktów. Konkurs będzie polegał na sprzedaży produktów w jak najkrótszym czasie. Po przekroczeniu określonego przedziału czasowego punkty nie będą przyznawane. Przykładowo:

oSprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł w ciągu miesiąca: 100 punktów,

oSprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł w ciągu dwóch miesięcy: 50 punktów,

oSprzedaż produktów Klienta o wartości 10 000 zł po upływie dwóch miesięcy: 0 punktów.

Przydział punktów za inne aktywności konkursowe: Przydział punktów będzie zależał również od innych aktywności konkursowych, takich jak rozwiązanie quizu na określonym poziomie oraz utrzymanie jakości obsługi klienta. Punkty będą przyznawane za spełnienie minimalnych wymogów określonych w regulaminie konkursu.

Podsumowanie

X Sp. z o.o., jako Organizator konkursu, będzie odpowiedzialny za kompleksowe przygotowanie i przeprowadzenie konkursu, w tym za zakup i dystrybucję nagród, przygotowanie strony internetowej oraz mechanizmu działania konkursu, zredagowanie regulaminu, kreację materiałów reklamowych, obsługę uczestników programu, wydanie nagród oraz przekazanie protokołów odbioru nagród. Konkurs będzie polegał na osiągnięciu określonych celów sprzedażowych, rozwiązywaniu quizów oraz utrzymaniu jakości obsługi klienta, a uczestnicy będą rywalizować o nagrody poprzez gromadzenie punktów za wykonane zadania.

Organizator, X Sp. z o.o., będzie odpowiedzialny za zgłoszenie i opodatkowanie nagród zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi. Nagrody rzeczowe oraz karty przedpłacone będą podlegały opodatkowaniu i odpowiednie raporty zostaną przekazane do Urzędu Skarbowego.

Wyjaśnienie wymagań związanych ze zgodnością z przepisami

Konkurs zostanie przeprowadzony zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, a Organizator zapewni zgodność z wymogami regulacyjnymi dotyczącymi organizacji konkursów i dystrybucji nagród.

Podsumowanie kluczowych punktów prawnych

Zgodnie z interpretacją podatkową, Organizator ma obowiązek zapewnić, że wszystkie działania związane z konkursem, w tym zakup i dystrybucja nagród, będą zgodne z przepisami prawa podatkowego. W szczególności, Organizator zadba o właściwe opodatkowanie nagród oraz sporządzenie i złożenie wymaganych raportów podatkowych.

Pytania

1)Czy w świetle wyżej przedstawionego stanu faktycznego opisaną mechanikę programu należy rozpatrywać jako Konkurs skierowany do Uczestników zdefiniowanych w zdarzeniu przyszłym?

2)Czy w świetle wyżej przedstawionego stanu faktycznego nagrody wydawane lub wypłacane Uczestnikom przez Wnioskodawcę podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowaną stawką w wysokości 10% wartości nagrody, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jako nagrody wygrane w ramach Konkursu?

Państwa stanowisko w sprawie

Ustawodawca wielokrotnie poruszał kwestie formalnej kwalifikacji poszczególnych aktywności, jak opisano w interpretacji z dnia 2 czerwca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarpowej 0114-KDWP.4011.19.2023.1.IG. Pomimo braku definicji pojęcia konkursu w ustawie o PIT, zasadne jest odwołanie się do definicji słownikowej.

Zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), konkurs to: "Impreza, przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., postępowanie mające na celu wybranie najlepszego kandydata na jakieś stanowisko."

Natomiast Słownik Wyrazów Obcych (wyd. Europa) określa konkurs jako "imprezę mającą na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, przebiegającą często wieloetapowo.”

Domowy Popularny Słownik Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) zaś definiuje konkurs jako "zorganizowaną imprezę o określonym regulaminie, mającą na celu wyłonienie najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączoną z przyznaniem nagród."

Na tej podstawie należy uznać, że Konkurs to procedura mająca na celu wyłonienie zwycięzcy spośród najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Istotnym elementem jest również aspekt formalny organizacji Konkursu, w tym opracowanie regulaminu, który precyzyjnie określa zasady, uczestników, kryteria oceny oraz sposób przyznania nagród.

Mając na uwadze powyższe, nie ulega wątpliwości, że Konkurs organizowany przez Wnioskodawcę, polegający na rywalizacji Uczestników poprzez wykonywanie punktowanych zadań, w tym zadań czasowych w ramach kolejnych tur zmierzających do wyłonienia zwycięzcy finału, stanowi Konkurs w powszechnym rozumieniu tego terminu.

Zdaniem Wnioskodawcy, nagrody wydawane lub wypłacane przez Wnioskodawcę Uczestnikom, czyli, osobom fizycznym związanym z Klientem umową o pracę, umową zlecenie lub umową współpracy, które wykonują pracę lub czynności na rzecz Klienta, za osiągnięcie najlepszych wyników w opisanym Konkursie oraz udzielonych odpowiedzi podlegać będą opodatkowaniu stawką 10%, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jako nagrody wydane lub wypłacane w ramach Konkursu. Natomiast Uczestnicy jako osoby związane z Klientem umową współpracy lub prowadzące działalność gospodarczą, uzyskane nagrody powinny odpowiednio zewidencjonować przychody względem prowadzonej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Zgodnie z art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Na mocy art. 11 ust. 2b cytowanej ustawy:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 9 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są:

-pozarolnicza działalność gospodarcza;

-inne źródła.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei na mocy art. 20 ust. 1 tej ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada też na podmioty wypłacające świadczenia obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne.

Obowiązek informacyjny został uregulowany w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W przypadku konkursów (o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2) na podmiocie wydającym nagrody ciążą obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 tej ustawy. Przepis ten stanowi, że:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:

Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 - nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

Biorąc pod uwagę treść art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Natomiast art. 42 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Stosownie do powołanego art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-17, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

W myśl art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy opisany w podaniu program należy rozpatrywać w kategorii konkursu, a co za tym idzie nagrody wydawane lub wypłacane Uczestnikom przez Państwa podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowaną stawką w wysokości 10% wartości nagrody, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”.

Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami”. Natomiast definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.) określa konkurs jako „przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami”. Według Słownika Wyrazów Obcych (wyd. Europa) konkurs to „impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś”. Natomiast z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, iż konkurs to „zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród”. Natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym – jak element współzawodnictwa – jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Skoro w opisanym we wniosku zdarzeniu nagrody przewidziane są dla uczestników, którzy osiągną najwyższe wyniki punktowe, a przeważająca ilość przydziału punktów będzie zależała przede wszystkim od: sprzedaży produktów Klienta na określonym poziomie (punkty będą przyznane za osiągnięcie określonej wartości sprzedaży, a poniżej określonego progu sprzedaży punkty nie będą przyznawane), sprzedaży wybranych produktów (na przydział punktów będzie miała znaczenie sprzedaż wybranych/oznaczonych produktów z oferty Klienta), sprzedaży produktów w określonych przedziałach czasowych (punkty będą przyznawane na sprzedaży produktów w jak najkrótszym czasie, bowiem po przekroczeniu określonego przedziału czasowego punkty nie będą przyznawane) – to trudno doszukiwać się w takim działaniu pierwiastka rywalizacji i współzawodnictwa – jak przy typowych konkursach z nagrodami. Trudno określić jakie uczestnicy „konkursu” powinni podjąć działania, które z samej natury konkursu powinny zawierać w sobie element rywalizacji. Bez „rywalizacji” nie możemy bowiem dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.). Organizowane przez Państwa przedsięwzięcie nie przewiduje obiektywnych kryteriów dla wyłonienia najlepszego uczestnika. Wynik w organizowanym przez Państwa przedsięwzięciu nie ma ścisłego związku z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.

Analiza „charakteru” organizowanego przez Państwa programu prowadzi do wniosku, że przedsięwzięcie to jest w istocie działaniem motywacyjnym skierowanym do uczestników w celu przede wszystkim zwiększenia sprzedaży produktów lub usług z oferty Klienta. Motywem działania dla uczestników będzie natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji z tego tytułu, tj. dodatkowego wynagrodzenia w postaci nagrody rzeczowej lub kart przedpłaconych. Nie będzie to jednak nagroda w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyznawanie uczestnikom nagród – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowić będzie w istocie dodatkowe wynagrodzenie, nagrodę za przede wszystkim zwiększenie sprzedaży, szybszą sprzedaż czy sprzedaż wybranych (oznaczonych) produktów z oferty Klienta. Organizowany przez Państwa program ukierunkowany będzie w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży asortymentu Klienta (Producenta), z którym zawarli Państwo umowę. Sami Państwo wskazali, że celem „konkursu” będzie zwiększenie sprzedaży produktów lub usług z oferty Klienta oraz poprawa wyników w innych obszarach działalności Klienta, takich jak podniesienie jakości obsługi klienta, organizacja szkoleń i quizów zwiększających wiedzę uczestników o produktach i usługach z oferty Klienta. Narzędziem do osiągnięcie tego celu będzie nagradzanie uczestników punktacją. Przy czym zauważyć należy, że punktacja za rozwiązanie quizu, czy utrzymanie jakości obsługi klienta na poziomie określonym w regulaminie jest znikoma (na poziomie 5 czy 10 punktów) w porównaniu z punktacją, którą uczestnik uzyska za sprzedaż produktów o określonej wysokiej wartości np. 10 000 zł, czy 15 000 zł (na poziomie 100 czy 150 punktów). Zatem przyznanie uczestnikom punktów za rozwiązanie quizu bądź utrzymanie jakości obsługi klienta na wskazanym poziomie należy uznać za element poboczny w Państwa programie. To za największą ilość uzbieranych punktów uczestnicy otrzymają nagrody w postaci kart przedpłaconych czy nagród rzeczowych, a podkreślić należy, że najwyższą punktację w Państwa przedsięwzięciu można uzyskać w odniesieniu do kwestii sprzedażowych (za wysoką wartość sprzedanych produktów i usług Klienta).

Owszem, uczestnicy będą dążyć do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów, ale będzie to się wiązało z tym, by spełnić zamierzony przez Państwa cel – zwiększenie sprzedaży – by w ten sposób zrealizować zamierzoną przez Państwa strategię biznesową. Motywem działania dla uczestników będzie natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji, tj. dodatkowego quasi wynagrodzenia – w szczególności przysporzenia majątkowego w postaci nagród (kart przedpłaconych czy nagród rzeczowych). Nie będzie to jednak wygrana w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która dodatkowo opodatkowana jest niższym – zryczałtowanym 10% podatkiem. Redakcja art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny (a nie regularny), a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku płatnikowi.

Zatem błędnie ocenili Państwo charakter organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia nazwanego „konkursem” i charakter udzielanych w jego ramach świadczeń w kontekście tego przepisu, a w efekcie – nieprawidłowo ocenili swoje obowiązki w związku z wydawaniem lub wypłacaniem uczestnikom wygranych. Jeszcze raz podkreślić należy, że samo nazwanie organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia konkursem, czy też nawet spełnienie pozostałych warunków formalnych, jak np. stworzenie regulaminu i przyznanie wygranych – nie spowoduje zmiany kwalifikacji otrzymywanych przez uczestników świadczeń.

Przyznawanie (wydawanie lub wypłata) uczestnikom nagród – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowi w istocie dodatkowe wynagrodzenie, premię za zwiększenie sprzedaży. To nic innego jak przyjęty sposób na stymulowanie i kształtowanie zachowań uczestników zgodnie z przyjętymi celami. Organizowane przez Państwa przedsięwzięcia ukierunkowane są w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży produktów lub usług z oferty Klienta.

Motywowanie – jako element zarządzania – polega na takim wykorzystywaniu mechanizmów motywacji, by zapewniały m.in. zaangażowanie osób na rzecz sukcesu organizacji. Polega na wpływaniu na postawy i zachowania za pośrednictwem określonych bodźców. Działania motywacyjne to zaplanowane motywowanie odbiorców przedsięwzięcia do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu, usługi, jakości) poprzez oferowanie w zamian pożądanych korzyści – co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Niewątpliwie więc działaniami takimi będzie organizowane przez Państwa przedsięwzięcie, którego celem jest zwiększenie sprzedaży produktów lub usług z oferty Klienta oraz poprawa wyników w innych obszarach działalności Klienta. Nagrody przekazywane w ramach organizowanego przez Państwa programu będą stanowiły więc dla uczestników dodatkową gratyfikację (nagrodę) za realizację wyznaczonych celów. W opisanym zdarzeniu mamy zatem do czynienia z programem motywacyjnym, nie zaś z konkursem.

Nagrody (karty przedpłacone, nagrody rzeczowe), które będą wypłacane/wydawane w ramach programu motywacyjnego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, należy przyporządkować do przychodów z innych źródeł, a w konsekwencji na Państwu będzie ciążył obowiązek wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że obowiązek informacyjny ciąży na podmiocie, który dokonuje wypłaty należności bądź świadczeń. Zatem podmiotem, na którym ciążą obowiązki informacyjne jest podmiot, który dokonuje wypłaty/wydania nagrody.

Mając na uwadze opisane zdarzenie stwierdzić należy, że będą Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo nagrody wydane/wypłacone osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do osób fizycznych otrzymujących nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, nagroda ta stanowić będzie dla nich przychód z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z tej działalności uzyskiwane przez uczestnika programu.

W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza", ustawodawca nie wprowadza obowiązków płatnika/obowiązków informacyjnych po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.

Stosownie bowiem do ww. przepisu:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Reasumując, organizowane przez Państwa przedsięwzięcie stanowi program motywacyjny. W związku z wydawaniem/wypłacaniem przez Państwa – w ramach programu motywacyjnego – nagród (kart przedpłaconych, nagród rzeczowych) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na Państwu będzie ciążył obowiązek informacyjny, będą Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo wartość nagród wypłaconych/wydanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł.

Natomiast takowy obowiązek nie będzie ciążył na Państwu w związku z wydaniem/wypłatą ww. nagród osobom, które uzyskały te nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż osoby te zobowiązane są samodzielnie rozliczać przychody/dochody uzyskiwane z tego źródła.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnej, stwierdzam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).