Interpretacja indywidualna z dnia 30 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.420.2024.2.AM

Uznanie czynności udzielenia na rzecz wspólnika pożyczki oprocentowanej i nieoprocentowanej za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej uznania czynności udzielenia na rzecz Wspólnika pożyczki oprocentowanej za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku oraz nieprawidłowe w części dotyczącej uznania czynności udzielenia na rzecz Wspólnika pożyczki nieoprocentowanej za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania czynności udzielenia na rzecz Wspólnika pożyczki oprocentowanej i nieoprocentowanej za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 20 lipca 2024 r. (wpływ 20 lipca 2024 r. i 25 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Spółka A. sp. z o.o. (dalej „Spółka”) jest osobą prawną z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

B. (dalej „Wspólnik”) posiada (…) z (…) udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości (…) złotych. Wspólnik jednocześnie pełni funkcję jedynego członka zarządu Spółki.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest (…).

Udzielanie pożyczek nie stanowi przedmiotu działalności Spółki. Nie udziela ona systematycznie pożyczek w celach zarobkowych, ani też nie zamierza tego robić w najbliższej przyszłości.

Spółka nie zamierza przeznaczyć zysku wypracowanego w 2023 roku do podziału pomiędzy wspólników, w związku z czym zamierza udzielić incydentalnie pożyczki Wspólnikowi.

Spółka jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług.

Środki z pożyczki Wspólnik zamierza przeznaczyć na swoje cele prywatne niezwiązane z jego uczestnictwem w Spółce, ani jej działalnością.

Spółka rozważa udzielenie Wspólnikowi pożyczki nieoprocentowanej bądź oprocentowanej. W obu przypadkach Spółka stoi na stanowisku, że po jej stronie dojdzie do zwolnienia tej czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W piśmie z 20 lipca 2024 r. Spółka wskazała, że:

1. W przypadku udzielenia pożyczki nieoprocentowanej Spółka nie otrzyma od Wspólnika będącego Pożyczkobiorcą żadnego wynagrodzenie z tytułu udzielenia pożyczki, w jakiejkolwiek formie.

2. Pożyczka, zarówno oprocentowana, jak i nieoprocentowana, zostanie udzielona na czas nieokreślony.

3. Środki z tytułu pożyczki, zarówno oprocentowanej, jak i nieoprocentowanej, zostaną wypłacone Wspólnikowi w gotówce.

Pytanie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

1. Czy udzielenie pożyczki oprocentowanej Wspólnikowi przez Spółkę będzie podlegało opodatkowaniu VAT?

2. Czy udzielenie pożyczki nieoprocentowanej Wspólnikowi przez Spółkę będzie podlegało opodatkowaniu VAT?

Jeśli udzielenie pożyczki, zarówno oprocentowanej, jak i nieoprocentowanej, będzie podlegało opodatkowaniu VAT, jaka będzie stawka podatku?

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Odnośnie do pożyczki oprocentowanej:

Spółka nie prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek, jednak sam fakt, że zamierza jej udzielić jako czynny podatnik VAT decyduje o tym, że czynność ta będzie podlegała opodatkowania VAT, co potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2016 r. (sygn. IPPP1/4512-137/16-2/EK), który uznał, że „(...) udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy czynności te nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym. Bez znaczenia pozostaje to, że tego rodzaju czynności nie są objęte ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym zakresem działalności prowadzonym na podstawie odrębnych przepisów.”

Jednocześnie czynność ta zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT podlegać będzie zwolnieniu: zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Odnośnie do pożyczki nieoprocentowanej:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy VAT za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu uznaje się między innymi nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Udzielanie pożyczek stanowi czynność, która może zostać uznana za świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Istotą pożyczki jest właśnie przeniesienie na biorącego pożyczkę własności określonej ilości pieniędzy, które zaliczyć należy do wartości niematerialnych i prawnych.

W przypadku Spółki dojdzie do świadczenia usługi na rzecz Wspólnika, w wyniku którego Spółka nie otrzyma wynagrodzenia w postaci odsetek kapitałowych.

Środki z pożyczki Wspólnik zamierza przeznaczyć na swoje cele osobiste.

Czynność ta będzie miała zatem charakter nieodpłatny, traktowana jednak będzie jako odpłatne świadczenie usług na potrzeby ustalenia istnienia obowiązku podatkowego w podatku VAT - art. 8 ust. 2 ustawy VAT.

Jednocześnie czynność ta zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT podlegać będzie zwolnieniu: zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Ponadto w piśmie z 20 lipca 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że w związku z uzupełnieniem opisu stanu faktycznego nie zmienia swojego stanowiska w zakresie oceny prawnej zdarzeń przyszłych opisanych we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej uznania czynności udzielenia na rzecz Wspólnika pożyczki oprocentowanej za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku oraz nieprawidłowe w części dotyczącej uznania czynności udzielenia na rzecz Wspólnika pożyczki nieoprocentowanej za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzą Państwo działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest zakładanie stolarki budowlanej. Udzielanie pożyczek nie stanowi przedmiotu Państwa działalności, nie udzielają Państwo systematycznie pożyczek w celach zarobkowych, ani też nie zamierzają tego robić w najbliższej przyszłości. W związku z tym, że nie zamierzają Państwo przeznaczyć zysku wypracowanego w 2023 roku do podziału pomiędzy wspólników, zamierzają Państwo udzielić incydentalnie pożyczki Wspólnikowi, który jednocześnie pełni funkcję jedynego członka zarządu Spółki. Środki z pożyczki Wspólnik zamierza przeznaczyć na swoje cele prywatne niezwiązane z jego uczestnictwem w Spółce ani jej działalnością. Rozważają Państwo udzielenie Wspólnikowi pożyczki nieoprocentowanej bądź oprocentowanej. Zarówno pożyczka oprocentowana, jak i nieoprocentowana zostanie udzielona na czas nieokreślony. W przypadku udzielenia pożyczki nieoprocentowanej nie otrzymają Państwo od Wspólnika będącego Pożyczkobiorcą żadnego wynagrodzenie z tytułu udzielenia pożyczki, w jakiejkolwiek formie.

Odnosząc się do kwestii udzielenia pożyczki oprocentowanej wskazać należy, że istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

W efekcie, udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowana jest jako świadczenie usług.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że opisana czynność polegająca na udzieleniu pożyczki oprocentowanej spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu.

W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczki oprocentowanej na rzecz pożyczkobiorcy (Wspólnika) stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Zatem skoro z powołanego art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy wynika, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie udzielania pożyczek pieniężnych, to należy stwierdzić, że czynność udzielenia oprocentowanej pożyczki będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, przy czym czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

A zatem, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy wskazać, że czynność udzielenia przez Państwa oprocentowanej pożyczki na rzecz Wspólnika, jako odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak z uwagi na fakt, że niniejsza usługa mieści się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie uznania czynności udzielenia na rzecz Wspólnika pożyczki oprocentowanej za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii udzielenia pożyczki nieoprocentowanej wskazać należy, że zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, usługi o charakterze nieodpłatnym, jako niemieszczące się w zakresie opodatkowania tym podatkiem – nie podlegają co do zasady opodatkowaniu tym podatkiem. Od zasady tej określono jednak wyjątki, zgodnie z którymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również świadczenie usług niemające charakteru odpłatnego.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

1.w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

2.w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem dla ustalenia czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Powołany przepis art. 8 ust. 2 ustawy stanowią implementację do polskiego systemu prawnego odpowiednio art. 16 oraz art. 26 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.

Zgodnie z tymi regulacjami za odpłatne świadczenie usług uznaje się czynności:

1.użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników lub, bardziej ogólnie, do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa, w przypadkach kiedy VAT od takich towarów podlegał w całości lub w części odliczeniu;

2.nieodpłatne świadczenie usług przez podatnika na prywatny użytek jego lub jego pracowników, lub bardziej ogólnie, do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 26 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE państwa członkowskie mogą odstąpić od stosowania przepisów ust. 1, pod warunkiem że takie odstępstwo nie będzie prowadzić do zakłóceń konkurencji.

Analiza powołanych przepisów Dyrektywy 2006/112/WE prowadzi zatem do wniosku, iż ratio legis tych regulacji stanowi zapobieżenie sytuacji, w której nieodpłatne świadczenie usług bądź dostawa towarów z uwagi na swój charakter – bez wynagrodzenia – stanowiłoby czynność pociągająca za sobą skutek w postaci naruszenia konkurencji, naruszenia zasady neutralności, naruszenia wynikającej z konstrukcji podatku VAT zasady faktycznego opodatkowania konsumpcji (podatek od wartości dodanej obciąża konsumpcję) oraz zasady powszechności opodatkowania.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że rozważają Państwo udzielenie Wspólnikowi nieoprocentowanej pożyczki. Tym samym z tytułu udzielonej pożyczki nie uzyskają Państwo wynagrodzenia w postaci odsetek lub prowizji. Zatem, czynność ta nie będzie stanowiła odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że ww. usługa nie będzie służyła celom Państwa działalności gospodarczej, lecz celom osobistym Wspólnika.

W analizowanej sprawie osobiste cele i korzyści Wspólnika mają znaczenie pierwszorzędne w stosunku do korzyści gospodarczych Spółki.

Jednakże w okolicznościach niniejszej sprawy istotne jest również, że ustawodawca w stosunku do czynności udzielania pożyczek przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług wyrażone w wyżej powoływanym art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Zatem w sytuacji odpłatnego świadczenia tych usług (podlegającego opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) byłyby one zwolnione od podatku. Wobec tego ich świadczenie nie wiązałoby się z obowiązkiem uiszczenia kwoty podatku należnego.

Z uwagi na przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że planowana przez Państwa czynność udzielenia Wspólnikowi nieoprocentowanej pożyczki na zaspokojenie jego osobistych potrzeb, co do zasady wpisuje się w regulację prawną art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy. Jednakże w okolicznościach analizowanej sprawy przepis art. 8 ust. 2 ustawy – odnoszący się do nieodpłatnego świadczenia usług – nie znajdzie zastosowania bowiem planowana przez Państwa czynność (nieodpłatne udzielenie pożyczki Wspólnikowi z wypracowanego zysku Spółki) w przypadku uznania jej za podlegającą opodatkowaniu, korzystałaby ze zwolnienia od podatku.

Należy zatem stwierdzić, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku udzielenie przezPaństwa nieoprocentowanej pożyczki na rzecz Wspólnika nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie uznania czynności udzielenia na rzecz Wspólnika pożyczki nieoprocentowanej za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).