Wyrok NSA z dnia 25 kwietnia 2024 r., sygn. II FSK 946/21

Kwota stanowiąca równowartość spłaconego przez podatnika cudzego kredytu hipotecznego przy okazji sprzedaży własnej nieruchomości, która znalazła się ponownie w jego majątku na skutek subrogacji, może stanowić pokrycie wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. (teks jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.).

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Małgorzata Wolf - Kalamala, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, , Protokolant Dominika Kurek, po rozpoznaniu w dniu 25 kwietnia 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej L. L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 stycznia 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 511/20 w sprawie ze skargi L. L. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 grudnia 2019 r. nr 0114-KDIP3-3.4011.529.2019.1.JK3 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 grudnia 2019 r. nr 0114-KDIP3-3.4011.529.2019.1.JK3, 3) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz L. L. kwotę 1240 (słownie: tysiąc dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z 28 stycznia 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 511/20, w sprawie ze skargi L. L.(dalej: "Skarżąca") na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") z dnia 23 grudnia 2019 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") oddalił skargę.

1.2. Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny sprawy. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego Skarżąca wskazała, że sprzedała w dniu 10 września 2019 r. lokal mieszkalny za kwotę 1.100.000 zł. Nabyła ten lokal w dniu 31 października 2017 r. darowizną od swojego męża. W małżeństwie Skarżącej i jej męża obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej wprowadzony przedmałżeńską umową majątkową ustanawiającą rozdzielność majątkową. Małżonek Skarżącej nabył tę nieruchomość przed zawarciem związku małżeńskiego. W celu nabycia przedmiotowej nieruchomości zaciągnął kredyt mieszkaniowy. Po dokonaniu darowizny na swoją żonę mąż Skarżącej w dalszym ciągu spłacał kredyt środkami pochodzącymi z jego majątku. Lokal sprzedany przez Skarżąca, a otrzymany przez nią od męża obciążony był hipoteką umowną na rzecz banku zabezpieczającą spłatę kredytu, odsetek oraz innych kosztów wynikających z umowy kredytu zawartego z mężem. Sprzedaż lokalu przez Skarżącą uwarunkowana była spłatą zobowiązania kredytowego zaciągniętego przez jej męża na nabycie przez niego tej nieruchomości. W związku z tym Skarżąca zobowiązana została przez bank do całkowitej spłaty kredytu udzielonego jej poprzednikowi prawnemu, to jest mężowi. W związku z powyższym z kwoty 1.100.000 zł, którą uzyskała ona z tytułu sprzedaży na poczet zobowiązania kredytowego jej męża została przelana na rachunek banku kwota 363.000 zł. Resztę ceny, tj. kwotę 737.000 zł Skarżąca otrzymała na swój rachunek. W związku z tym, że sprzedaż nieruchomości przez Skarżącą wiązała się ze spłatą kredytu zaciągniętego przez jej męża, małżonkowie postanowili, że mąż zwróci swojej żonie kwotę 363.000 zł z tytułu dokonanej spłaty kredytu ze środków otrzymanych przez Skarżącą z tytułu sprzedaży nieruchomości. Ponieważ Skarżąca sprzedała nabytą w darowiźnie nieruchomość przed upływem pięciu lat od nabycia, czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f.). Skarżąca zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (kupno nowej nieruchomości) kwotę 1.100.000 zł, którą otrzymała od kupujących oraz od swojego męża z tytułu spłaty kredytu zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy przeznaczając na własne cele mieszkaniowe kwotę 1.100.000 zł Skarżąca skorzysta w ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. i w związku z tym nie wystąpi podatek do zapłaty? Zdaniem Skarżącej, przeznaczając na własne cele mieszkaniowe kwotę 1.100.000 zł Wnioskodawczyni skorzysta z ulgi mieszkaniowej i w związku z tym nie wystąpi podatek do zapłaty zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.