Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.255.2024.3.PK

Możliwość powstania przychodu po podziale i wyodrębnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w wyniku przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie, o którym mowa w art. 529 §1 pkt 5 KSH, po stronie Wnioskodawcy dojdzie do powstania przychodu na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 lipca 2024 r. (wpływ do organu 14 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”) jest wspólnikiem posiadającym 100% udziałów w spółce B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka dzielona”). Wnioskodawca realizuje kontrakty obejmujące m.in. usługi w (…). A. jest bezpośrednio lub pośrednio wspólnikiem kilkunastu spółek kapitałowych, z których kilka prowadzi działalność operacyjną głównie w zakresie gospodarowania odpadami, w tym odbioru i przetwarzania odpadów („Grupa kapitałowa (…)”, „Grupa (…)”). Udziały Wnioskodawcy w Spółce dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Spółka dzielona jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT") od całości osiąganych dochodów. Spółka dzielona jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka dzielona świadczy kompleksowe usługi z (…). Spółka dzielona jest właścicielem i zarządzającym instalacją komunalną zlokalizowaną w (…) w gminie (…). Spółka dzielona zajmuje się również (…). W warsztacie prowadzona jest obsługa pojazdów i maszyn należących do Spółki dzielonej oraz jej klientów.

W celu dywersyfikacji ryzyk związanych z prowadzeniem przez Spółkę dzieloną i Grupę kapitałową (…) działalności w sektorze regulowanym (działalność operacyjna prowadzona w zakresie gospodarki odpadami podlega szeregowi wymagań ustawowych) oraz w związku z chęcią ustanowienia w spółkach z grupy (…) spójnych standardów i zasad dla prowadzenia działalności w (…) jest wytwarzana w ramach działalności Spółki w Pionie Z., co wynika ze specyfiki materiału wsadowego odpadów, uwarunkowań technologicznych i pozwolenia zintegrowanego) (...) nie stanowiącą właściwego paliwa alternatywnego w rozumieniu katalogu odpadow i innymi odpadami kalorycznymi) planowany jest podział przez wyodrębnienie Spółki dzielonej, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu Spółek Handlowych (tekst jednolity: Dz.U. 2024 poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”). Wskutek podziału dojdzie do formalnego rozdzielenia działalności związanej z pozyskiwaniem i przetwarzaniem odpadów i przeniesienia tej części do powołanej spółki C. sp. z o.o. (dalej: „Nowa Spółka”), która została zarejestrowana w KRS pod numerem (…) przed dniem złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Po podziale, Nowa Spółka będzie prowadziła działalność w dotychczasowym zakresie (…), zaś Spółka dzielona będzie kontynuować działalność z obszaru zarządzania majątkiem ruchomym i obrotu frakcją nadsitową, w tym paliwami alternatywnymi ((...) ). Jedynym udziałowcem Nowej Spółki będzie Spółka dzielona. Wnioskodawcy w wyniku podziału przez wyodrębnienie nie zostaną przydzielone żadne udziały Nowej Spółki (czy tez Spółki Dzielonej).

W Spółce dzielonej doszło do formalnego wyodrębnienia powyższych działalności, tzn. wyodrębnienia działalności związanej z:

- pozyskiwaniem i przetwarzaniem odpadów, oraz świadczeniem usług letniego i zimowego utrzymania i oczyszczania dróg oraz terenów zielonych (dalej: „Pion Z.”). Pion ten - oprócz przetwarzania odpadów - odpowiada także za ich odbiór oraz dalsze zagospodarowanie u podmiotów trzecich (za wyjątkiem frakcji nadsitowej, w tym (...)). Usługi świadczone przez Pion Z. są realizowane w ramach kontraktów uzyskanych przez Spółkę dzieloną w przetargach publicznych oraz na rzecz klientów komercyjnych. Pion świadczy usługi w zakresie (…). Działalność Pionu w zakresie przetwarzania odpadów odbywa się w posiadanej instalacji do mechaniczno-biologicznego przetwarzania odpadów komunalnych położonej w (…) (wraz z możliwością produkcji (…). Na zadania Pionu Z. składają się m.in.:

• pozyskiwanie kontraktów publicznych i komercyjnych, w szczególności analiza specyfikacji przetargowych oraz przygotowaniem ofert z istotnym wsparciem wspólnika A. S.A.;
• realizacja kontraktów publicznych i komercyjnych w zakresie odbioru odpadów i zagospodarowania odpadów oraz kontraktów w zakresie oczyszczania zgodnie z postanowieniami umów z kontrahentami;
• realizacja procesów logistycznych w zakresie odbioru odpadów na podstawie przyjętych harmonogramów zbiórki oraz transportu odpadów;
• zarządzanie procesami logistycznymi odbioru odpadów oraz magazynem odpadów, nadzór nad gospodarką magazynową;
• kontrola jakości przyjmowanych odpadów, nadzór nad miejscami magazynowania odpadów w oparciu o posiadane decyzje administracyjne i umowy handlowe;
• kontraktowanie usług zagospodarowania (przetwarzania) odpadów (za wyjątkiem frakcji nadsitowej, w tym paliwa alternatywnego.
• utrzymanie zakładu w (…) w ruchu;
• organizacja systemu przyjmowania i ewidencjonowania odpadów w zakładzie w (…);
• realizacja procesu przetwarzania odpadów, w ramach zakładu w (…), poprzez dobór odpowiednich metod, w tym mechaniczno-biologicznego przetwarzania przyjmowanych odpadów zgodnie z wdrożoną technologią i posiadanymi decyzjami administracyjnymi, w tym wytwarzanie frakcji nadsitowej (w tym paliwa alternatywnego);
• realizacja zadań z zakresu ochrony środowiska.
• zarządzaniem majątkiem ruchomym oraz pośrednictwem w obrocie odpadami (dalej: „Pion Y.”) - polegające m.in.:
• rozpoznaniu rynku paliw alternatywnych w zakresie odbiorców oraz dostawców frakcji nadsitowej, w tym (...), budowaniu i utrzymywaniu relacji z partnerami biznesowymi prowadzącymi działalność w zakresie wytwórstwa i przetwarzania paliw alternatywnych;
• prowadzeniu ustaleń i negocjacji z odbiorcami frakcji nadsitowej odpadów, zawieraniu umów na dalsze zagospodarowanie frakcji nadsitowej odpadów, w tym paliw alternatywnych;
• pośrednictwie w obrocie frakcją nadsitową, w tym paliwami alternatywnymi świadczonego na rzecz klientów zewnętrznych, w tym negocjowania warunków umownych z dostawcami oraz organizacji transportu;
• realizacji kontraktów na dostawy frakcji nadsitowej w tym paliwa alternatywnego do odbiorców, w tym organizacji transportu, rozliczaniu umów z odbiorcami frakcji nadsitowej;
• promowaniu i akwizycji do klientów zewnętrznych frakcji kalorycznych odpadów jako paliwa alternatywnego;
• zapewnieniu pojazdów i jednostek sprzętowych w wymaganej specyfikacji i terminach, zapewnieniu dostępności sprzętu i pojazdów na potrzeby Pionu Z. oraz klientów zewnętrznych;
• rozpoznaniu rynku dostawców sprzętu i pojazdów na potrzeby Spółki dzielonej zgodnie ze zgłoszonym zapotrzebowaniem;
• uzgodnieniu sposobu pozyskania sprzętu i pojazdów w oparciu o aktualną sytuację finansową Spółki dzielonej;
• przeprowadzeniu procesu pozyskania sprzętu i pojazdów w najbardziej optymalnej formie (wynajem krótkoterminowy, wynajem długoterminowy, leasing finansowy, leasing operacyjny, zakup ze środków własnych Spółki dzielonej) oraz zapewnienie finansowania na zakup sprzętu;
• optymalnym zarządzaniu dostępną flotą sprzętu i pojazdów;
• zarządzeniu ubezpieczeniem majątku ruchomego oraz likwidacji szkód;
• prowadzeniu warsztatu mechanicznego oraz przy jego pomocy utrzymanie sprzętu w sprawności technicznej na rzecz Pionu Z. oraz klientów zewnętrznych w formie odpłatnych usług.

(dalej łącznie: „Piony”).

Celem prowadzonej reorganizacji jest dywersyfikacja ryzyk administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą w zakresie gospodarowania odpadami, jak również zwiększenie efektywności zarządzania procesem obrotu odpadami oraz ruchomym majątkiem grupowym. Proces, z założenia, może również przełożyć się na synergie przychodowe i kosztowe w grupie m.in. poprzez jego profesjonalizację, uspójnienie sposobu zarządzania i prowadzenia danych segmentów działalności w wybranych spółkach z Grupy (…), wzrost wolumenu obracanych frakcji i potencjalnie surowców, a także oddzielenie ryzyk ekonomicznych związanych z działalnością polegającą na przetwarzaniu odpadów od działalności stricte handlowej (obrót odpadami) / zarządzania.

Ponadto, reorganizacja ma na celu konsolidację funkcji związanej z obrotem odpadami i zarządzaniem majątkiem ruchomym. Wyodrębnienie Pionu Y. ma zatem docelowo doprowadzić do scentralizowania funkcji obrotu odpadami co najmniej w zakresie frakcji nadsitowej (możliwe, że w przyszłości będzie to dotyczyć także innych frakcji odpadów), a także wprowadzenia spójnych standardów oraz wykorzystania efektu skali, jak również uelastycznienie korzystania z majątku ruchomego w ramach Grupy Kapitałowej (…).

Zamiar przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie związany jest z planami Spółki dzielonej, zakładającymi reorganizację funkcji, mającą na celu w szczególności rozdzielenie odmiennych w sensie ekonomicznym i funkcjonalnym działalności. Proces ten jest jednocześnie planowany i prowadzony równolegle w trzech innych spółkach w Grupie (…) (tj. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, F. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Powyższe służy także przygotowaniu struktury kapitałowej dla wdrożenia kierunków strategii rozwoju Grupy kapitałowej (…) w sektorze usług środowiskowych, w tym w zakresie planowanego zwiększenia produkcji oraz podwyższenia jakości produkowanego (...) (paliwa z odpadów).

Dodatkowo, koncentracja funkcji obrotu frakcją nadsitową ma pozwolić w dalszej perspektywie na rozwój tej działalności na rzecz podmiotów zewnętrznych (spoza Grupy kapitałowej (…). Dostęp do większych ilości frakcji nadsitowej powinien umożliwić grupie lepszą penetrację rynku paliw alternatywnych i zwiększenie marżowości w tym segmencie. Powyższe ma wesprzeć także stworzenie odpowiedniej sieci odbiorców paliwa alternatywnego w związku z zamiarem rozwoju produkcji wysokojakościowego paliwa (...) na większą skalę przez niektóre spółki z Grupy (…) w perspektywie kolejnych lat.

Głównym lub jednym z głównych celów podziału przez wyodrębnienie nie jest zatem uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a realne i uzasadnione motywy gospodarcze.

Wyodrębnienie Pionu Z. oraz Pionu Y.

Funkcjonowanie oddzielnych Pionów w ramach Spółki dzielonej zostało formalnie usankcjonowane Uchwałą Zarządu Spółki dzielonej. Struktura organizacyjna wraz z odrębnym dla każdego Pionu kierownictwem i zakresem kompetencji znajduje potwierdzenie w Regulaminie Organizacyjnym Spółki dzielonej.

Każdy z Pionów obejmuje zespół określonych pracowników, na czele których znajduje się osobny dyrektor wykonawczy/dyrektorzy wykonawczy.

Prawa i obowiązki wynikające z wszelkich umów z klientami Spółki dzielonej są wewnętrznie przypisane poszczególnym Pionom. W szczególności, przypisanie obejmuje umowy handlowe, a wraz z nimi klientów i kontrahentów Spółki dzielonej. Co do zasady, w Spółce dzielonej nie występują kontrakty z klientami, które odnoszą się do więcej niż jednego Pionu.

W Spółce dzielonej istnieje również wyodrębnienie ewidencyjne dla poszczególnych Pionów - generalnie księgowania odbywają się z podziałem na Piony. Koszty dotyczące poszczególnych kontraktów księgowane są od strony rachunku wyników bezpośrednio z podziałem na Piony. Koszty niezwiązane bezpośrednio z kontraktami są odpowiednio alokowane do właściwych Pionów. Dla każdego z Pionów prowadzone są odrębne analizy zyskowności i efektywności działalności.

Dla pełniejszego opisu poniżej przedstawiono szczegółowy opis wyodrębnienia w ramach Spółki dzielonej każdego z Pionów.

Pion Z.

Składniki majątkowe

Do Pionu Z. zostały przypisane składniki związane z realizacją działalności Spółki dzielonej w zakresie pozyskiwania i przetwarzania odpadów wraz z produkcją paliwa alternatywnego oraz utrzymaniem dróg i terenów zielonych, stanowiące o jej zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i wyodrębnieniu, tj. m.in.:

- nieruchomości wraz z drogami wewnętrznymi oraz przyłączami, m.in.:

• grunty znajdujące się w (…),
• zatnia kontenerowa, o hale przesypowni, o hale sortowni,
• budynek kotłowni,
• kompostownia,
• budynki biurowo-administracyjne,
• przepompownia,
• zbiorniki bezodpływowe,
• pomieszczenie magazynowe,
• pomieszczenia biurowe,

- środki trwałe w postaci m.in.:

• mebli biurowych,
• maszyn i urządzeń wykorzystywanych do bieżącej działalności, np. waga samochodowa, linia do sortowania odpadów, linia technologiczna,
• maszyn i urządzeń wykorzystywanych do bieżącej działalności, np. smarownice, wiertarki, klucze pneumatyczne, imadła, agregaty, podnośnik hydrauliczny, podnośnik słupkowy, podnośnik mechaniczny, spawarki, kompresory, szlifierki, tokarka,
• komputerów,
• pojemników i kontenerów na odpady (z wyłączeniem tych z zakończonego kontraktu komunalnego (…)

- wartości niematerialne i prawne, w postaci np. programów komputerowych, w tym programu obsługującego wagi przemysłowe,

• prawa i obowiązki wynikające z umów i zamówień:
• umów z kontrahentami przypisanych do Pionu Z.,
• innych umów związanych z funkcjonowaniem Pionu Z., w tym umów serwisowych, np. dotyczących usług telekomunikacyjnych, ochrony obiektu,
• pozwolenia, certyfikaty, decyzje administracyjne związane z działalnością Pionu Z. (np. pozwolenie zintegrowane),
• rachunek bankowy odrębny od rachunku bankowego dedykowanego dla Pionu Y. wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi.

Do Pionu Z. przypisane zostały dodatkowo:

• zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do Pionu Z., oraz
• zobowiązania i należności wynikające z zawartych umów w związku z prowadzeniem działalności pozyskiwania i przetwarzania odpadów.

Po dokonaniu rejestracji podziału w KRS Spółka dzielona podpisze z Nową Spółką umowy:

• o współpracy w zakresie pośrednictwa, odbioru i transportu frakcji nadsitowej, w tym paliw alternatywnych,
• na korzystanie z pojazdów i sprzętu przypisanych do Pionu Y. (co jak wspomniano, jest związane z grupową konsolidacją majątku ruchomego w ramach reorganizacji),

w których wynagrodzenie zostanie ustalone zgodnie z zasadą ceny rynkowej.

Wyodrębnienie funkcjonalne i organizacyjne

Odrębne funkcjonowanie Pionu Z. ma swoje realne odzwierciedlenie w m.in.:

• istnieniu odrębnego przedmiotu działalności - w zakresie odbioru, przetwarzania odpadów (w tym produkcji paliw alternatywnych) i zagospodarowania odpadów oraz utrzymania dróg i terenów zielonych;
• istnieniu wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Pionu Z.;
• co do zasady braku występowania wspólnych kontraktów, które obejmowałyby swoim zakresem więcej niż jeden Pion;
• istnieniu osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Pionu Z.;
• możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Pionu Z. w oparciu o składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy, pracownicy i składniki materialne), które zostały odpowiednio do niej zaalokowane.

Pion Z. obejmuje zespół liczący blisko 200 pracowników podlegających stojącym na jego czele dyrektorom.

Wyodrębnienie Pionu zostało odpowiednio odzwierciedlone na zewnątrz organizacji np. poprzez stopki mailowe wybranych pracowników, czy też stronę www, opisującą zakres usług świadczonych przez Piony.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe Pionu Z. może być definiowane poprzez:

• odrębny budżet przygotowany dla Pionu Z.,
• generowanie (w ramach systemu SAP/Insite) odrębnych analiz zyskowności i efektywności działalności Pionu Z.,
• możliwość przygotowania odrębnego rachunku zysków i strat dla Pionu Z.

W Spółce dzielonej generalnie księgowania odbywają się z zastosowaniem tzw. MPKów (Miejsc Powstawania Kosztów) oraz CZ (centrów zysku), a zatem są przypisywane / księgowane w podziale na MPK/CZ w ewidencji księgowej kosztów oraz przychodów poszczególnym Pionom. Możliwym jest także sporządzenie odrębnych rachunków zysków i strat (RZiS) dla każdego z Pionów.

W Pionie Z. funkcjonuje odrębny rejestr środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (z listą składników oraz ich wartościami początkowymi, amortyzacją oraz bieżącą wartością netto).

Do Pionu Z. przypisane zostały również należności i zobowiązania, tj. w szczególności należności handlowe, a także zobowiązania wynikające np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do tego Pionu. Wyodrębnione należności i zobowiązania można przyporządkować finansowo do wyodrębnionego w ramach Pionu majątku.

Do Pionu Z. został przypisany również rachunek bankowy odrębny od rachunku bankowego dedykowanego dla Pionu Y., z którego i na który realizowane są płatności z kontrahentami / pracownikami.

Podsumowując, działalność Pionu Z. jest wyodrębniona finansowo w ten sposób, że możliwe jest wyodrębnienie w systemie SAP/Insite przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z tą działalnością. Wykorzystywany przez Spółkę dzieloną system księgowy generuje raporty zawierające dane finansowe pozwalające przygotować odrębne raporty dla każdego z Pionow, określające ich jednostkowe pozycje finansowe.

Spółka ma także możliwość sporządzenia odrębnych (dla każdego z Pionów i dla całej Spółki) rachunków zysków i strat, oraz sporządzenia odrębnego uproszczonego bilansu dla każdego Pionu. Ponadto, dla Pionu Z. prowadzony jest odrębny rachunek bankowy.

Pion Z. jako niezależne przedsiębiorstwo

Uwzględniając fakt wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego wraz ze wszystkimi tego faktycznymi konsekwencjami, Pion Z. posiada odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. pracowników, składniki materialne i niematerialne) niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie gospodarowania odpadami, w tym ich przetwarzania oraz utrzymania dróg i terenów zielonych.

Pion Z. zostanie wyodrębniony do Nowej Spółki posiadając składniki majątku, zasoby (w tym zasoby ludzkie) oraz kompetencje pozwalające na kontynuowanie działalności prowadzonej dotychczas w Spółce dzielonej w ramach tego Pionu bez istotnej zmiany substancji biznesowej.

Pion Y.

Składniki majątkowe

Do Pionu Y. zostały przypisane składniki związane z realizacją działalności Spółki polegającej na aktywnym poszukiwaniu odbiorców / nabywców frakcji nadsitowej ze szczególnym uwzględnieniem paliw alternatywnych, oraz zarządzaniu wybranym majątkiem ruchomym stanowiące o jej zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i wyodrębnieniu, tj. m.in:

• środki trwałe w postaci m.in.:
• wyposażenia biura,
• komputerów,
• majątku trwałego, takiego jak m.in. jednostki sprzętowo-transportowe, pojazdy komunalne, m.in., pojazdy typu śmieciarki, pojazdy typu bramowce / hakowce (w tym wyposażone w HDS), zamiatarki uliczne, posypywarki, pługi odśnieżne, ładowarki kołowe, wózki widłowe, przyczepy specjalistyczne, pojazdy specjalistyczne od DMC poniżej 3,5 i wiele innych jednostek sprzętowych niezbędnych do prowadzenia działalności, pojemniki i kontenery (wyłącznie z zakończonego kontraktu komunalnego (…),
• baza klientów/kontrahentów oferujących usługi przetwarzania/zagospodarowania frakcji nadsitowej, w tym paliw alternatywnych,
• wartości niematerialne i prawne w postaci np. oprogramowania komputerowego,
• prawa i obowiązki wynikające z:
• umów z kontrahentami, przypisanych do Pionu Y.,
• innych umów związanych z funkcjonowaniem Pionu Y., w tym umów serwisowych, np. na usługi telekomunikacyjne,
•  odrębny rachunek bankowy dedykowany dla Pionu Y. wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi.

Do Pionu Y. przypisane zostały dodatkowo:

• zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tego Pionu, oraz
• zobowiązania i należności wynikające z zawartych umów w związku z prowadzeniem działalności w tym obszarze.

Wyodrębnienie funkcjonalne i organizacyjne

Jeśli chodzi o wydzielenie organizacyjne, należy mieć przede wszystkim na uwadze fakt, iż w Spółce dzielonej doszło do wyodrębnienia jednostek w postaci Pionów, co zostało sformalizowane przez podjęcie Uchwały Zarządu Spółki dzielonej w sprawie zatwierdzenia regulaminu organizacyjnego Spółki dzielonej.

Odrębne funkcjonowanie Pionu Y. ma swoje realne odzwierciedlenie w m.in.:

• istnieniu odrębnego przedmiotu działalności - koordynowania poprawnej realizacji umów związanych z zagospodarowaniem frakcji nadsitowej, a także aktywnego poszukiwania nowych odbiorców paliw alternatywnych oraz planowania, zakupu, zarządzania i najmu wewnętrznego, jak i zewnętrznego w zakresie majątku ruchomego Spółki dzielonej, a także przeprowadzaniu napraw sprzętu pojazdów;
• istnieniu wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Pionu Y.;
• co do zasady braku występowania wspólnych kontraktów, które obejmowałyby swoim zakresem więcej niż jeden Pion,
• istnieniu osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Pionu Odbioru Odpadami;
• możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Pion Y. w oparciu o składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy, pracownicy i składniki materialne), które zostały odpowiednio do niej zaalokowane.

Pion Y. obejmuje zespół pracowników podlegających bezpośrednio stojącemu na jego czele dyrektorowi wykonawczemu. Do Pionu alokowano personel wykonujący zadania związane z zadaniami Pionu, przy czym liczba tych osób jest niższa niż w przypadku Pionu Z. - z racji charakteru działalności tego Pionu (wprawdzie w zakresie działalności dot. obrotu frakcją nadsitową jest to głównie działalność handlowa/administracyjna o dużych obrotach - ponad 15 milionów PLN netto rocznie - działalność ta nie wymaga jednak posiadania rozbudowanego zaplecza osobowego).

Wyodrębnienie Pionu zostało odpowiednio odzwierciedlone na zewnątrz organizacji np. poprzez stopki mailowe wybranych pracowników, czy też stronę www, opisującą zakres świadczonych usług.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe Pionu Y. może być definiowane poprzez:

• odrębny budżet przygotowany dla Pionu Y.,
• generowanie (w ramach systemu SAP/Insite) odrębnych analiz zyskowności i efektywności działalności Pionu Y.,
• możliwość przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Pionu Y.

W Spółce dzielonej generalnie księgowania odbywają się z zastosowaniem tzw. MPKów (Miejsc Powstawania Kosztów) oraz CZ (centrów zysku), a zatem są przypisywane / księgowane w podziale na MPK/CZ w ewidencji księgowej kosztów oraz przychodów poszczególnym Pionom. Możliwym jest także sporządzenie odrębnych rachunków zysków i strat (RZiS) dla każdego z Pionów.

W Pionie Y. funkcjonuje odrębny rejestr środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (z listą składników oraz ich wartościami początkowymi, amortyzacją oraz bieżącą wartością netto).

Do przypisane zostały również należności i zobowiązania, tj. w szczególności należności handlowe, a także zobowiązania wynikające np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do tego pionu. Wyodrębnione należności i zobowiązania można przyporządkować finansowo do wyodrębnionego w ramach Pionu majątku.

Do Pionu Y. został przypisany również rachunek bankowy odrębny od rachunku bankowego dedykowanego dla Pionu Z., z którego i na który realizowane są płatności z kontrahentami / pracownikami.

Podsumowując, działalność Pionu Y. jest wyodrębniona finansowo w ten sposób, że możliwe jest wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z tą działalnością. Wykorzystywany przez Spółkę dzieloną system księgowy generuje raporty zawierające dane finansowe pozwalające przygotować odrębne raporty dla każdego z Pionów, określające ich jednostkowe pozycje finansowe. Spółka dzielona ma także możliwość sporządzenia odrębnych (dla każdego z Pionów i dla całej Spółki dzielonej) rachunków zysków i strat, oraz sporządzenia odrębnego uproszczonego bilansu dla każdego Pionu. Ponadto, dla Pionu Y. prowadzony jest odrębny rachunek bankowy.

Pion Y. - niezależne przedsiębiorstwo

Uwzględniając fakt wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego wraz ze wszystkimi tego faktycznymi konsekwencjami, Pion Y. posiada odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. pracowników, składniki materialne i niematerialne) niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności.

Pion Y. jest zatem w takim stopniu zorganizowany i wyodrębniony, że wraz z wyodrębnieniem Pionu Z. do Nowej Spółki zostanie zachowana pełna ciągłość w zakresie działalności prowadzonej przez Pion Y. Oznacza to, iż po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie, Pion Y. będzie prowadził w sposób płynny i samodzielny działalność w zakresie swoich kompetencji biznesowych w takim samym kształcie jak dotychczas.

Zatem, po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie w Spółce dzielonej pozostaną składniki majątku, zasoby (w tym zasoby ludzkie) oraz kompetencje pozwalające na kontynuowanie działalności: organizacji i koordynacji procesów obrotu odpadami związanych z przekazaniem do odbiorców końcowych wyprodukowanej frakcji nadsitowej, w tym paliw alternatywnych będących produktem przetwarzania odpadów oraz zarządzania i naprawy majątku ruchomego.

Planowane działanie i reorganizacja stanowi dostosowanie działalności Spółki dzielonej do ugruntowanej praktyki rynkowej, zgodnie z którą w ramach grup kapitałowych zajmujących się przetwarzaniem odpadów istnieją wyspecjalizowane podmioty odpowiedzialne za obrót odpadami / zarządzanie majątkiem.

Wszystkie transakcje z podmiotami powiązanymi będą zawierane na zasadach rynkowych z uwzględnieniem angażowanych przez obie strony aktywów, ponoszonego ryzyka oraz pełnionych funkcji.

W związku z powyżej zaprezentowanym opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza potwierdzić, czy w związku z przeprowadzeniem podziału przez wyodrębnienie w rozumieniu przepisów ustawy o CIT nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki dzielonej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że planowany podział przez wyodrębnienie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz, że celem podziału przez wyodrębnienie jest dywersyfikacja ryzyk administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą w zakresie gospodarowania odpadami, jak również zwiększenie efektywności zarządzania procesem obrotu odpadami oraz majątkiem ruchomym. Podział przez wyodrębnienie, z założenia, może również przełożyć się na synergie przychodowe i kosztowe w Grupie (…) m.in. poprzez profesjonalizację, ujednolicenie sposobu zarządzania i prowadzenia danych segmentów działalności w wybranych spółkach z grupy (…), wzrost wolumenu obracanych frakcji i potencjalnie surowców, a także oddzielenie ryzyk ekonomicznych związanych z działalnością polegającą na przetwarzaniu odpadów od działalności stricte handlowej (obrót odpadami) / zarządzaniem majątkiem ruchomym.

Pytanie

Czy w wyniku przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie, o którym mowa w art. 529 §1 pkt 5 KSH, po stronie Wnioskodawcy dojdzie do powstania przychodu na gruncie przepisów ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w wyniku przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie po stronie Wnioskodawcy (tj. wspólnika Spółki dzielonej) nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

UZASADNIENIE STANOWISKA W ZAKRESIE PYTANIA 1

Podział przez wyodrębnienie, wprowadzony do Ustawy z dnia 15 września 2020 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.) 15 września 2023 r., polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę za udziały lub akcje spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, które obejmuje spółka dzielona. Różnica pomiędzy podziałem przez wyodrębnienie, a podziałem przez wydzielenie polega na tym, że udziały lub akcje w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej w przypadku podziału przez wyodrębnienie uzyskuje spółka dzielona, a w przypadku podziału przez wydzielenie - wspólnicy spółki dzielonej.

Zgodnie z przepisami KSH, w wyniku podziału przez wyodrębnienie wspólnicy spółki dzielonej nie stają się wspólnikami spółki przejmującej. To spółka dzielona otrzymuje - w zamian za przekazanie części swojego majątku - udziały w spółce przejmującej.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP jest, aby:

• istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie i składniki te były przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
• zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
• zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;
• zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wyodrębniona ze Spółki część w postaci Pionu Z., jak i pozostająca w niej po podziale przez wyodrębnienie część w postaci Pionu Y., spełniać będą wszystkie powyższe przesłanki, stanowiąc zatem - każda z osobna - ZCP.

1)Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za ZCP, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować, jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Zespół składników majątkowych powinien też służyć do prowadzenia określonego rodzaju działalności gospodarczej. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 kwietnia 2012 r„ sygn. Akt I FSK 1001/11, „zespół składników tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi funkcjonować w określonym otoczeniu i musi być naznaczony pewnymi elementami, które zadecydują o tym, że będziemy mieli do czynienia z przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, a nie wyłącznie ze zbiorem składników niematerialnych i materialnych. Dopiero zaistnienie czynnika organizacyjnego opartego na kryterium funkcjonalności i celowości zestawienia składników podlegających przeniesieniu pozwala uznać ten zespół za przedsiębiorstwo”.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.591.2022.2.SR) wskazał, że, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.’’. Podobne stanowisko zostało wyrażone również, m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2022 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.463.2022.1.AWY) oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.30.2020.2.MN).

W ocenie Wnioskodawcy, pomiędzy składnikami majątkowymi Spółki dzielonej, które zostały przypisane organizacyjnie do poszczególnych Pionów, istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Piony funkcjonują w ramach specjalnie wyodrębnionych struktur organizacyjnych Spółki dzielonej oraz w oparciu o przydzielone do każdego z nich składniki materialne i niematerialne. Składnikami tymi są w szczególności nieruchomości, środki trwałe (takie jak np.: maszyny, urządzenia, środki transportu), wartości niematerialne oraz dedykowani pracownicy oraz osoby współpracujące ze Spółką dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespoły składników majątkowych Spółki dzielonej składające się na poszczególne Piony, nie stanowią zbiorów przypadkowych elementów, lecz są zespołami składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te są wyodrębnione jako odrębne Piony w ramach Spółki dzielonej i tworzą jedną funkcjonalną całość. Zespół składników składających się na poszczególne Piony służą prowadzeniu odrębnych działalności gospodarczych.

Po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie, zarówno Pion Z., jak i Pion Y., będą w sposób płynny kontynuować prowadzenie dotychczasowych działalności oraz aktywnie poszukiwać form optymalizacji działalności i poprawy rentowności - Pion Z. w Nowej Spółce oraz Pion Y. w Spółce dzielonej.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności wyraźnie wskazują na wyodrębnienie funkcjonalne poszczególnych Pionów w ramach Spółki dzielonej.

2)Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy ustaw podatkowych nie określają wprost, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne, jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.430.2022.2.WR oraz z dnia 17 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.42.2022.3.MAZ oraz z dnia 8 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.630.2021.2.JJ). Z drugiej strony, nie mniej istotna jest również konieczność istnienia faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego. Tym samym, wyodrębniana jednostka powinna zostać wyodrębniona również pod kątem faktycznego funkcjonowania w danym podmiocie.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego Spółki dzielonej, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zespołów składników majątkowych przypisanych do poszczególnych Pionów oraz sposobu ich wyodrębnienia można mówić o ich tzw. wyodrębnieniu organizacyjnym. W szczególności należy zwrócić uwagę na fakt formalnego wyodrębnienia poszczególnych Pionów, których obecny zakres działalności został zatwierdzony na podstawie stosownej uchwały zarządu Spółki dzielonej. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki dzielonej, uwzględniająca poszczególne Piony jako wyodrębnione zorganizowane części przedsiębiorstwa, znajduje również potwierdzenie w schemacie i Regulaminie Organizacyjnym Spółki dzielonej. Do poszczególnych Pionów zostały przydzielone niezbędne dla prowadzonej działalności składniki majątkowe, w odniesieniu do których mają możliwość samodzielnego zarządzania. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne realizowane jest także na innych płaszczyznach takich jak identyfikacja w wewnątrz organizacji (alokowanie pracowników) jak i na zewnątrz (stopki korespondencyjne, informacje na stronach internetowych).

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji opartej na opisie zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy zespół składników majątkowych stanowiących poszczególne Piony jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach Spółki dzielonej. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe przypisane do poszczególnych Pionów Spółki dzielonej spełniają niezbędne dla istnienia ZCP kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

3)Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) poszczególnych Pionów funkcjonujących w ramach Spółki dzielonej jest także wyodrębniony na gruncie finansowym. W doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.430.2022.2.WR stwierdził, że, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”; podobnie również m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.138.2022.2.AS oraz z dnia 2 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.303.2019.3.MN. Organy podatkowe podkreślają zatem, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona, jeśli spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, iż możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. W szczególności wyodrębnienie finansowe może polegać na prowadzeniu oddzielnego konta, na którym grupowane są koszty związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na podstawie prowadzonej w Spółce dzielonej ewidencji księgowej istnieje możliwość wyodrębnienia danych finansowych dla poszczególnych Pionów celem określenia ich pozycji finansowej.

Piony posiadają także odrębne należności, tj. w szczególności należności handlowe, a także zobowiązania - w tym z tytułu umów handlowych, czy wynagrodzeń należnych pracownikom i współpracownikom alokowanym do poszczególnych Pionów, co dodatkowo podkreśla ich niezależność finansową. Oba Piony posiadają własny rachunek bankowy, z którego i na który realizowane są płatności z kontrahentami czy pracownikami.

W konsekwencji powyższych uwag, w ocenie Wnioskodawcy, poszczególne Piony funkcjonujące w ramach Spółki dzielonej spełniają kryterium wyodrębnienia finansowego, niezbędne dla istnienia osobnych ZCP.

4)Niezależne jednostki biznesowe

Zdaniem Wnioskodawcy zespoły składników majątkowych stanowiących poszczególne Piony funkcjonujące w ramach Spółki dzielonej posiadają zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwa, mogące samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego funkcjonowania części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jej od reszty przedsiębiorstwa. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.88.2022.4.MAZ oraz z dnia 24 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.840.2021.4.KOM, a także z dnia 2 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.303.2019.3.MN.

Jak wskazano powyżej, Piony funkcjonujące w Spółce dzielonej na dzień podziału stanowić będą funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych służące do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. w przypadku Pionu Z. - w zakresie przetwarzania i zagospodarowania odpadów, a w przypadku Pion Y. - w zakresie obrotu i pośrednictwa w obrocie odpadami, a także zarządzania wybranym majątkiem ruchomym oraz jego najmu.

Piony stanowią zatem wyodrębnione części Spółki dzielonej, które niezależnie realizują swoje funkcje. Dowodem tego jest fakt, iż po dokonanym podziale przez wyodrębnienie, w dalszym ciągu będą one niezależnie prowadzić swoje działalności.

Powyżej wskazane argumenty świadczą, iż poszczególne Piony Spółki dzielonej będą spełniać wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego, które jednocześnie będą mogły prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny.

Podsumowując, mając na uwadze powyżej zaprezentowaną argumentację można powiedzieć, że na dzień podziału przez wyodrębnienie dla każdego z Pionów:

1)będzie istniał odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),

2)zespół tych składników będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki dzielonej (wyodrębnienie organizacyjne),

3)zespół tych składników będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki dzielonej (wyodrębnienie finansowe),

4)zespół tych składników będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, oba Piony stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, udziały Wnioskodawcy w Spółce dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

W związku z brakiem stosownego uregulowania na gruncie ustawy o CIT kwestii związanej z możliwością rozpoznania przychodu po stronie wspólnika spółki dzielonej przy dokonaniu podziału przez wyodrębnienie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że brak jest podstaw do uznania, że taki przychód powstanie.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio. Wnioskodawca wskazuje, że przepis ten ma zastosowanie jedynie w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co w ocenie Wnioskodawcy nie ma miejsca w niniejszej sytuacji (por. uzasadnienie powyżej).

Ponadto, cechą charakterystyczną podziału przez wyodrębnienie jest brak elementu wydania udziałów lub akcji podmiotu powstałego w wyniku przeprowadzonej restrukturyzacji na rzecz wspólników spółki dzielonej. Z tego powodu, wspólnik spółki dzielonej nie rozpozna przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w związku z brakiem przysporzenia związanego z tą transakcją. W szczególności wspólnik spółki dzielonej nie otrzymuje praw udziałowych w nowo zawiązanym podmiocie, wynagrodzenia wynikającego z przeprowadzonej restrukturyzacji ani innego majątku.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

W analizowanym przypadku nie dojdzie do przydzielenia udziałów na rzecz wspólnika Spółki dzielonej, brak jest zatem podstaw do przyjęcia, że po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Podobnie jak w przypadku art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, wspólnik spółki dzielonej z uwagi na charakterystykę podziału przez wyodrębnienie nie otrzymuje w zamian żadnego majątku lub praw udziałowych, wynikających z przeprowadzonej transakcji, zatem w opinii Wnioskodawcy nie dojdzie u niego do powstania przychodu.

Art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT wskazuje, że przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej. Oznacza to, że „cena” za przejmowany majątek spółki dzielonej „płacona” niejako przez spółkę przejmującą jej wspólnikowi nie może być niższa niż wartość tego majątku.

W ocenie Wnioskodawcy przepis ten nie powinien jednak znaleźć zastosowania, bowiem po pierwsze: wspólnikowi spółki dzielonej nie zostają przydzielone udziały lub akcje, co jest warunkiem koniecznym do rozpoznania przychodu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT - po drugie taki przychód na bazie omawianego przepisu mógłby jedynie powstać u spółki przejmującej, a nie u wspólnika spółki dzielonej.

Z uwagi na specyfikę podziału przez wyodrębnienie, wspólnik spółki dzielonej „nie bierze udziału” w reorganizacji, ponieważ udziały spółki przejmującej za wyodrębnioną część majątku są obejmowane przez spółkę dzieloną. Stąd, w opinii Wnioskodawcy, przepis ten także nie znajdzie zastosowania do analizowanego podziału przez wyodrębnienie.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki dzielonej nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły i nie są wiążące dla organu w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.