Interpretacja indywidualna z dnia 18 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.422.2024.1.MB

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości (spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego) nabytej do wspólności małżeńskiej, .

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 1985 r. przydzielono Panu i Pana byłej małżonce spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Na mocy prawomocnego postanowienia Sądu z dnia 2022 r. Sąd podzielił majątek wspólny Pana i byłej małżonki.

W skład majątku wspólnego wchodziło jedynie wyżej opisane spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu położonego w B.

W wyniku podziału lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zostało w całości przyznane na Pana rzecz.

Następnie aktem notarialnym z 2023 r. sporządzonym przez notariusza, po uzyskaniu wcześniej zgody organów spółdzielni, zawarł Pan wraz z niniejszą spółdzielnią umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności.

W związku z powyższym stał się Pan właścicielem przedmiotowego lokalu.

Pytanie

Czy w związku z przedstawioną sytuacją, w przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży lokalu mieszkalnego, jego sprzedaż w drugiej połowie 2024 r. będzie stanowić źródło Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu w myśl art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, sprzedaż lokalu nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa we wskazanych powyżej podstawach prawnych. Przemawia za tym językowa wykładnia przepisu, która stanowi, że jedynie zbycie nieruchomości przed upływem 5 letniego okresu od dnia nabycia lokalu stanowi źródło przychodu.

W Pana sytuacji ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na Pana rzecz w lipcu 2023 r. nie stanowi początku terminu 5 lat, ponieważ uprzednio wspólnie z byłą małżonką, a od uprawomocnienia się postanowienia w przedmiocie podziału majątku wspólnego samodzielnie przysługiwało Panu lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Wobec powyższego bieg terminu rozpoczął się wraz z otrzymaniem przydziału na mieszkanie w listopadzie 1985 r., a okres 5 lat minął w 1990 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie – kwota uzyskana z takiego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy przy planowanym w drugiej połowie 2024 r. zbyciu prawa własności mieszkania powinien zapłacić Pan podatek dochodowy. Ww. odrębna własność tego lokalu mieszkalnego ustanowiona została w 2023 r. w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 3 powołanej ustawy:

W myśl art. 9 ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 5 cytowanej ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 6 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że po spełnieniu określonych warunków, na rzecz osoby, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu spółdzielnia ma obowiązek przenieść własność lokalu na rzecz członka spółdzielni. Nabycie prawa własności następuje zatem dopiero z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że dopiero zawarcie w 2023 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienie jego własności na rzecz Pana stanowi nabycie przez Pana prawa własności do tego lokalu. Zatem nie można zgodzić się z Panem, że datą nabycia lokalu mieszkalnego jest rok 1985 r. czyli moment przyznania Panu i byłej małżonce spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten, wskazany przez Pana w zadanym pytaniu, nie ma jednak zastosowania w Pana sprawie, ponieważ nabyte do majątku wspólnego, w trakcie wspólności majątkowej małżeńskiej, muszą być wyraźnie wskazane w tym przepisie prawa majątkowe co w Pana przypadku nie miało miejsca, ponieważ do wspólności małżeńskiej nabył Pan spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe, planowane odpłatne zbycie w 2024 r. przez Pana lokalu mieszkalnego, będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ zostanie dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez Pana.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).