Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 16 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.166.2024.4.KK

Uznanie wydzielanego do Spółki (...) zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działalności (...) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji uznania jego zbycia w trybie podziału za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii uznania wydzielanego do Spółki (...) zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działalności (...) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji uznania jego zbycia w trybie podziału za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy.

Ww. wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2024 r. (data wpływu 24 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…);

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) (…).

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka należy go grupy kapitałowej (…), zajmującej się (…) (dalej: „Grupa”).

Jedynym wspólnikiem Spółki jest (…) z siedzibą w (…) (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Udziałowiec”). Udziały w Spółce nie zostały przez Udziałowca nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów, ani nie zostały przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Zasadniczym przedmiotem działalności Spółki jest (…). Niemniej jednak w roku (…), działalność Spółki została dodatkowo rozszerzona o produkcję (…), będących komponentami (…). Rozszerzenie działalności o produkcję (…) wynika z decyzji Grupy, a która to decyzja została podjęta w związku z (…). W strukturze całej Grupy, działalność związana z produkcją (…) była zasadniczo wykonywana przez odrębną spółkę z siedzibą (…). Jednak w związku z (…). Powyższe wpłynęło negatywnie na działalność (…) spółki.

Działalność prowadzona przez tę spółkę w dużym stopniu uzależniana jest bowiem od (…) (…). (…) spowodowało, że spółka (…) nie była już w stanie terminowo realizować zamówień (dostarczać produktów, z których zasadniczo korzystają inne wyspecjalizowane podmioty z Grupy). W efekcie podjęto decyzję o przeniesieniu (w niezbędnym zakresie) działalności (…) z (…) do (…). Funkcja zorganizowania, a następnie prowadzenia tej części działalności została powierzona Spółce. W tym celu Spółka otrzymała wsparcie od Grupy (pożyczka, zwrot kosztów robocizny osób na stanowiskach zarządczych, które brały udział w procesie przeniesienia działalności (…)) w celu uruchomienia odpowiednich linii produkcyjnych w Polsce oraz zatrudnienia wykwalifikowanego personelu technicznego oraz kierowniczego (personel techniczny został w dużej mierze relokowany (…)).

W związku z tym, że strategia biznesowa Grupy zakłada specjalizację poszczególnych spółek w konkretnym obszarze, od samego początku zakładano, że przejęcie działalności w zakresie (…) przez Spółkę jest rozwiązaniem tymczasowym. W długofalowej perspektywie, działalność ta miała albo powrócić do (…) (po ewentualnej zmianie (…)) lub zostać przeniesiona do odrębnego podmiotu. Należy w tym miejscu dodać, iż prowadzenie przez Spółkę jednocześnie dwóch wyspecjalizowanych linii biznesowych – pierwotnej działalności Spółki oraz dodatkowo przejętej działalności (…) stwarza wiele problemów natury organizacyjnej i zarządczej, co w efekcie wpływa negatywnie na jej działalność.

Spółka przedstawia poniżej model organizacyjny prowadzonej przez nią obecnie działalności, tj. po uruchomieniu (…) dodatkowej działalności – tj. działalności (…).

1.Działalność w zakresie (…) (dalej: „Działalność Spółki”).

Działalność Spółki prowadzona jest w (…). W miejscowości tej znajduje się kompleks budynków m.in. w postaci hali produkcyjnej, budynku biurowego wraz z częścią przeznaczoną na pomieszczenie socjalne dla pracowników. Spółka jest właścicielem tych obiektów. Dodatkowo, w (…) Spółka najmuje plac składowo-magazynowy oraz dodatkową powierzchnię magazynową. W hali zostały poczynione przez Spółkę liczne inwestycje w celu dostosowania jej do (…).

Dla potrzeb Działalności Spółki, Spółka zasadniczo nie jest związana długoterminowymi umowami na dostawę towarów (w szczególności materiałów) niezbędnych do produkcji – wszelkie materiały niezbędne do produkcji dostarczane są bowiem na podstawie składanych na bieżąco zamówień. Dodatkowo Spółka zawarła umowy na świadczenie usług stricte związanych z obsługą obiektów zlokalizowanych w (…) – są to przykładowo umowy na usługi sprzątania, usługi wynajmu wózków widłowych, usługi ochroniarskie, usługi komunalne, usługi na dostawę mediów, usługi telekomunikacyjne, dzierżawę butli, usługi konserwacji windy, itp.

Aktywa Spółki przyporządkowane do Działalności Spółki to w szczególności wspomniane wcześniej obiekty budowlane zlokalizowane w (…) z całą infrastrukturą dojazdową, wodno-kanalizacyjną i elektryczną, oraz specjalistyczne maszyny służące do (…).

Wśród personelu Spółki znajdują się osoby, które przypisane są wyłącznie do Działalności Spółki. Dla potrzeb Działalności Spółki, Spółka zatrudnia m.in. osoby na następujących stanowiskach: (…). Wspomniane osoby wykonują swoje zadania w (…) i nie są angażowane w działalność (…), która prowadzona jest w innej lokalizacji. W (…) zasadniczo przebywa również zarząd Spółki oraz dział HR.

Niezależnie od lokalizacji w (…), Spółka najmuje biuro w (…). W biurze przebywa zespół księgowy. Spółka najmowała biuro w (…) jeszcze przed przejęciem działalności w zakresie produkcji (…).

Prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa oraz ewidencja dla celów zarządczych pozwalają na przygotowanie odrębnego bilansu obejmującego Działalność Spółki, uwzględniającego w szczególności wymienione powyżej aktywa, a także należności, gotówkę na rachunku bankowym oraz pasywa, w tym w szczególności zobowiązania. Spółka jest także w stanie sporządzić odrębny rachunek zysków i strat dla Działalności Spółki. Spółka jest w stanie przygotować również inne zestawienia finansowe przedstawiające sytuację finansową Działalności Spółki. Do Działalności Spółki przyporządkowane są, związane z tą działalnością wierzytelności i zobowiązania, gotówka na rachunkach bankowych, a także dokumentacja księgowa, podatkowa oraz prawna. Dla potrzeb Działalności Spółki prowadzone są odrębne rachunki bankowe. Dla Działalności Spółki przygotowywane są odrębne plany produkcji, budżety i inne plany finansowe, których wykonanie jest raportowane do Grupy odrębnie od działalności w zakresie (…).

Kwestiami rachunkowo-finansowymi Działalności Spółki zajmuje się dedykowany wyłącznie do tej działalności zespół księgowy. Ponadto, do Działalności Spółki przyporządkowany jest odrębny personel do spraw kontrolingu.

Dla Działalności Spółki oraz działalności w zakresie (…), wspólne jest natomiast stanowisko Dyrektora Finansowego, usługi związane z HR oraz osoba zajmująca się kontrolą jakości i certyfikowaniem (przy czym na moment składania nieniniejszego wniosku sfinalizowano już umowę z dodatkowymi osobami na stanowisko kontrolera jakości i certyfikacji oraz na stanowisko HR – osoby te będą wykonywać swoje zadania wyłącznie dla działalności w zakresie (…)).

2.Działalność w zakresie (…) (dalej: „Działalność (...)”).

Na moment składania niniejszego wniosku, Działalność (...) prowadzona jest w hali produkcyjno-magazynowej (wraz zapleczem biurowym), zlokalizowanej w miejscowości (…). Wspomniana hala wykorzystywana jest na podstawie umowy najmu. Jednak jeszcze w (…) r. planowane jest przeniesienie Działalności (...) do hali produkcyjno-magazynowej w (…) (Spółka zawarła umowę na budowę oraz najem tej hali „pod klucz”). Po wybudowaniu tego obiektu zostaną poczynione przez Spółkę odpowiednie nakłady na jego wyposażenie. Dodatkowo, dla potrzeb Działalności (...) Spółka ponosi wydatki za korzystanie z biura w (…), gdzie przebywa osoba pełniąca funkcje (…) oraz okazjonalnie inne osoby szczebla kierowniczego, przyporządkowanego wyłącznie do Działalności (...) (przy czym osoba na stanowisku (…) nie jest zatrudniona w Spółce – jest osobą delegowaną z Grupy a Spółka obciążana jest kosztami w tym zakresie).

W związku z Działalnością (...), Spółka zasadniczo nie jest związana długoterminowymi umowami na dostawę towarów (w szczególności materiałów) niezbędnych do produkcji – wszelkie materiały niezbędne do produkcji dostarczane są bowiem na podstawie składanych na bieżąco zamówień. Spółka zawarła natomiast umowy na świadczenie usług stricte związanych z obsługą hali produkcyjno-magazynowej (…) (umowy na usługi sprzątania, usługi wynajmu wózków widłowych, usługi ochroniarskie, usługi komunalne, usługi telekomunikacyjne, media itp.).

Składniki przedsiębiorstwa Spółki przyporządkowane do Działalności (...) to w szczególności wspomniana hala produkcyjno-magazynowa w (…), prawa i obowiązki wynikające z umowy na budowę nowej hali produkcyjno-magazynowej w (…) oraz długoterminowa umowa najmu tej hali (w tym w szczególności wynikające z tej umowy prawa do gwarancji, naprawy usterek, pełna dokumentacja techniczna, umowa ubezpieczeniowa itp.). Do Działalności (...) przydzielone są również aktywa w postaci środków trwałych i wyposażenia (związane przede wszystkim z produkcją (…)).

Wśród personelu Spółki są osoby przypisane wyłącznie do Działalności (...). Dla potrzeb Działalności (...) zadania wykonują osoby na stanowiskach takich jak: (…). Wspomniane osoby wykonują obecnie swoje zadania w (…) i nie są angażowane w Działalność Spółki, która – jak wspomniano wcześniej – prowadzona jest w innej lokalizacji. Ze względu na to, że Działalność (...) znacząco wychodzi poza zakres kompetencji zarządu Spółki, ustanowiona została specjalna kadra szczebla kierowniczego, która jest odpowiedzialna wyłącznie za Działalność (...) (m.in. za ustanawianie planów produkcyjnych, budżetów oraz ich realizację). W skład wchodzą obecnie (…).

Prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa oraz ewidencja dla celów zarządczych pozwalają na przygotowanie odrębnego bilansu obejmującego Działalność (...), uwzględniającego w szczególności wymienione powyżej aktywa, a także należności, gotówkę na rachunku bankowym oraz pasywa, w tym w szczególności zobowiązania. Spółka jest także w stanie sporządzić odrębny rachunek zysków i strat dla Działalności (...). Spółka jest w stanie przygotować również inne zestawienia finansowe przedstawiające sytuację finansową Działalności (...). Do Działalności (...) przyporządkowane są, związane z tą działalnością, wierzytelności i zobowiązania, gotówka na rachunkach bankowych, a także dokumentacja księgowa, podatkowa oraz prawna. Dla potrzeb Działalności (...) prowadzone są odrębne rachunki bankowe.

Podobnie jak dla Działalności Spółki, również dla Działalności (...) przygotowywane są odrębne plany produkcji, budżety i inne plany finansowe, których wykonanie jest odrębnie raportowane do Grupy (tj. odrębnie od Działalności Spółki). Wszelkie bieżące sprawy Działalności (...) omawiane są na spotkaniach wspomnianej wcześniej kadry kierowniczej Działalności (...) – spotkania te organizowane są odrębnie i niezależnie od Działalności Spółki. Po przejęciu produkcji (…) sprawy w zakresie zarządzania zostały uporządkowane w Spółce w taki sposób, że zarząd Spółki nie ma zasadniczo wpływu na Działalność (...) (Zarząd Spółki udzielił Dyrektorowi operacyjnemu oraz osobie na stanowisku (…) specjalnego pełnomocnictwa do wykonywania wszelkich czynności związanych z Działalnością (...)).

Do Działalności (...) przypisany jest również, dedykowany wyłącznie do tej działalności zespół księgowy oraz personel do spraw kontrolingu.

Jak wspomniano wcześniej, dla Działalności Spółki oraz Działalności (...) wspólne jest natomiast stanowisko Dyrektora Finansowego, usługi związane z HR oraz osoba zajmująca się kontrolą jakości i certyfikowaniem (przy czym na moment składania nieniniejszego wniosku sfinalizowano już umowę z dodatkowymi osobami na stanowisko kontrolera jakości i certyfikacji oraz na stanowisko HR, które to osoby będą wykonywały zadania wyłącznie dla Działalności (...)).

Z przedstawionych powyżej informacji wynika, iż w obecnej działalności Spółki można wyróżnić dwie niezależne, niepowiązane ze sobą funkcjonalnie jednostki organizacyjne, wyspecjalizowane w różnych segmentach produkcji. Przy czym jak wskazano wcześniej, z perspektywy strategii biznesowej Grupy oraz samej Spółki, jest to sytuacja wyjątkowa, będąca rozwiązaniem tymczasowym, wynikającym z reakcji na (…). Jednocześnie, biorąc pod uwagę rozmiar działalności Spółki, jej specyfikę oraz kompetencje zarządcze, prowadzenie tych dwóch rodzajów działalności stwarza wiele problemów, co w efekcie wpływa negatywnie na jej działalność. W związku z powyższym postanowiono wdrożyć rozważaną już od dłuższego czasu koncepcję przeniesienia Działalności (...) do odrębnego podmiotu. W tym celu planowane jest dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie z jej majątku Działalności (...) do nowoutworzonej, w trakcie procedury podziału, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka (...)”), w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy – Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”).

Na skutek podziału przez wydzielenie, wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z Działalnością (...) wraz z należnościami i zobowiązaniami, zostaną przeniesione do Spółki (...), której zadaniem będzie kontynuowanie Działalności (...) w oparciu o przejęte składniki. Na Spółkę (...) przejdą zatem m.in. umowa najmu hali w (…) (jeżeli na moment podziału, będzie ona jeszcze w jakikolwiek sposób wykorzystywana w Działalności (...)), prawa i obowiązki wynikające z umowy na budowę hali w (…) oraz długoterminowa umowa najmu tej hali oraz wszystkie inne umowy i dokumenty związane z halą w (…), bieżące zamówienia na dostawy towarów/usług wykorzystywanych w produkcji (Spółka (...) wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z tych umów i zamówień), zlecone Działalności (...) zamówienia na dostawę (…), środki trwałe, wyposażenie, księgi rachunkowe, księgi podatkowe oraz wszelka inna dokumentacja związana z Działalnością (...), rachunki bankowe oraz środki pieniężne na nich zgromadzone. W dniu wydzielenia Spółka (...) przejmie prawa i obowiązki wynikające ze stosunku pracy z pracownikami przypisanymi w Spółce do Działalności (...) (przejęcie nastąpi w trybie 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy) oraz wszelkie inne umowy na podstawie których pozostały personel Spółki, przypisany do Działalności (...), wykonuje swoje zadania. Do Spółki (...) przejdzie m.in. (…), którzy są obecnie w Spółce odpowiedzialni za realizację funkcji Działalności (...) – planowane jest, aby po podziale, część z wyżej wymienionych osób objęła funkcję w zarządzie Spółki (...). Do Działalności (...) przejdą również kontroler jakości i certyfikacji oraz osoba na stanowisku HR.

Nie można zupełnie wykluczyć, że w ramach podziału nie zostaną przeniesione pewne, określone składniki majątkowe/umowy, z których w ramach struktury Spółki korzysta również Działalność (...), a których przeniesienie nie będzie dopuszczalne i/lub obiektywnie niemożliwe z uwagi na obowiązujące przepisy prawa lub przeniesienie będzie znacznie utrudnione od strony kontraktowej. Przy czym, według najlepszej aktualnej wiedzy, takie przypadki nie powinny mieć miejsca lub jeśli wystąpiłyby, to nie powinny zagrażać możliwości kontynuacji Działalności (...) przez Spółkę (...). Zamiarem biznesowym jest bowiem przeniesienie wszelkich praw i obowiązków wynikających z wszystkich umów dotyczących Działalności (...), w zakresie w jakim jest to faktycznie i prawnie możliwe.

W ramach podziału, na Spółkę (...) nie przejdzie natomiast dział księgowy (w tym osoby zajmujące się wyłącznie księgowością Działalności (...)) oraz osoba pełniąca funkcję Dyrektora Finansowego. Dyrektor Finansowy oraz osoby zajmujące się obecnie wyłącznie księgowością Działalności (...) pozostaną w strukturach Spółki. Niemniej jednak, po podziale Spółka będzie za wynagrodzeniem prowadzić księgi rachunkowe Spółki (...).

Po podziale, Spółka (...) będzie prawdopodobnie korzystała również z biura w (…) (biura, w którym pracuje osoba pełniąca funkcje (…) oraz okazjonalnie inne osoby szczebla kierowniczego, przyporządkowanego wyłącznie do Działalności (...)). Decyzję w tym zakresie podejmie przyszły zarząd Spółki (...). Niemniej jednak, po podziale Spółka nie będzie już ponosiła wydatków na korzystanie z tego biura.

Wyodrębniony i przeniesiony do Spółki (...) w wyniku podziału majątek będzie zdolny do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagał zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych lub podjęcia dodatkowych działań przez Spółkę (...).

Po podziale w strukturze Spółki pozostanie wyłącznie Działalność Spółki (wszelkie składniki materialne i niematerialne z nią związane). W wyniku podziału zostanie zatem przywrócona pierwotna funkcja Spółki jako przedsiębiorstwa wyspecjalizowanego wyłącznie w (…). Spółka będzie kontynuować prowadzenie tej działalności.

Powstała w wyniku podziału Spółka (...) będzie rezydentem podatkowym Rzeczpospolitej Polskiej. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki (podmiotu dzielonego) otrzymanego przez Spółkę (...) (spółkę przejmującą) może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Przy czym w takim przypadku wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę (...) dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych Spółki oraz Spółka (...) przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Wartość emisyjna udziałów Spółki (...) będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego przez Spółkę (...) ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału. Wartość emisyjna udziałów Spółki (...) zostanie określona w planie podziału oraz w załącznikach do planu podziału.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki (spółki dzielonej) otrzymanego przez Spółkę (...) (spółkę przejmującą), nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółę (...) Udziałowcowi.

Przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę (...) (spółkę przejmującą) nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce (spółce dzielonej), jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Uzasadnieniem planowanego podziału jest zamiar, aby oddzielić Działalność (...) od Działalności Spółki, tak aby dwie funkcjonalnie i organizacyjnie niezależne od siebie działalności produkcyjne były prowadzone przez odrębne podmioty. Celem grupy jest również przywrócenie w Spółce jej pierwotnego zakresu działalności, gdyż jak wielokrotnie już wskazywano w niniejszym wniosku, specyfika, rozmiar oraz doświadczenie Spółki nie pozwala jej na efektywne prowadzenie dwóch wyspecjalizowanych linii biznesowych, co w konsekwencji wpływa negatywnie na działalność. Wobec tego, w uzasadnionym przekonaniu Spółki, podział będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i jego głównym (lub jednym z głównych) celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Niemniej jednak Spółka zaznacza, że przedmiotem wniosku nie jest kwestia zastosowania do planowanego podziału przepisów art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT. Spółka wnosi o przyjęcie jako elementu zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem, że planowany podział opisany we wniosku będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a tym samym, że nie znajdą do niego zastosowania przepisy art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki – w zakresie dotyczącym działalności tej spółki. Przepis ten dopuszcza zatem możliwość złożenia wniosku o wydanie interpretacji, przez osoby planujące utworzenie spółki, w zakresie działalności tej spółki.

Z uwagi na powyższe, Udziałowiec ma interes prawny w wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, gdyż jego wątpliwości dotyczą sytuacji spółki kapitałowej (Spółki (...)), którą zamierza utworzyć w wyniku podziału Spółki.

W uzupełnieniu wniosku udzieli Państwo następujących wyjaśnień:

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności (...) – na dzień poprzedzający dzień transakcji – będzie wyodrębniony organizacyjnie, tj. będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

Wyodrębnienie organizacyjne Działalności (...) będzie się przejawiało w tym, że działalność ta wykonywana będzie w wyodrębnionej lokalizacji, w której zlokalizowane będzie wszelkie niezbędne zaplecze do prowadzenia wyłącznie tej działalności (budynki, środki trwałe, wyposażenie, personel).

Dla Działalności (...) wyodrębniona będzie również karda kierownicza zajmująca się wyłącznie sprawami Działalności (...) (…).

W Spółce opracowany został również schemat organizacyjny (…) prezentujący strukturę hierarchiczną, funkcje, jak też zależności pomiędzy personelem kierowniczym przedsiębiorstwa Spółki, przyporządkowanym do Działalności (...).

Niezależnie od powyższego, zarząd Spółki udzielił specjalnego pełnomocnictwa wyznaczonemu kierownictwu Działalności (...) do wykonywania wszelkich czynności związanych z Działalnością (...). Instrukcja (w postaci dokumentu) w sprawie obowiązku udzielenia ww. pełnomocnictwa została wydana przez naczelne władze Grupy ((…)) gdyż, Działalność (...) jest traktowana jako odrębna gałąź działalności i interes Grupy wymaga, by podlegała ona osobie wskazanej przez (…), która przejmie odpowiedzialność za zarządzanie tą linią biznesową we wszystkich aspektach jej działalności.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności (...) świadczą również inne okoliczności np. odrębne rachunki bankowe, oddzielny controling, finalizacja umów z osobami na stanowiska kontroli jakości i certyfikowaniem oraz HR, oddzielny personel księgowy (przy czym ze względu specyfikę, po podziale księgowość Spółki (...) będzie za wynagrodzeniem prowadzona przez Spółkę).

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności (...) – na dzień poprzedzający dzień transakcji – będzie wyodrębniony funkcjonalnie, tj. będzie stanowił odrębną całość – będzie obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych i posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a co za tym idzie umożliwiał nabywcy (Spółce (...)) podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne będzie się przejawiało w tym, że Działalność (...) wykonuje określone funkcje gospodarcze w przedsiębiorstwie Spółki – produkcję (…). W celu realizacji tej funkcji Działalność (...) wyposażona jest w niezbędne składniki majątku (personel, budynki, środki trwałe, wyposażenie, umowy), stanowiące pewną gospodarczą całość, które są ze sobą powiązane w taki sposób, że pozwalają na samodzielną realizację przypisanych do tej jednostki zadań gospodarczych. Po podziale Spółka (...) będzie w stanie kontynuować samodzielnie Działalność (...) w oparciu o przejęte od Spółki składniki majątku, bez konieczności dokonywania istotnych uzupełnień.

Zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności (...), na dzień poprzedzający dzień podziału, będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez konieczności dokonywania istotnych uzupełnień.

Spółka (...) będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez (…) Sp. z o.o. w dotychczasowym zakresie. Zespół przejętych od (…) Sp. z o.o. składników przedsiębiorstwa będzie na tyle zorganizowany, by zapewnić Spółce (...) możliwość kontynuacji działalności w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe. Spółka (...) nie będzie musiała podejmować istotnych działań (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi, itp.), aby taką działalność prowadzić. Jednakże, nie można zupełnie wykluczyć, że w ramach podziału nie zostaną przeniesione pewne, określone składniki majątkowe/umowy, z których w ramach struktury Spółki korzysta również Działalność (...), a których przeniesienie nie będzie dopuszczalne i/lub obiektywnie niemożliwe z uwagi na obowiązujące przepisy prawa lub przeniesienie będzie znacznie utrudnione od strony kontraktowej. Niemniej jednak takie przypadki nie będą zagrażać możliwości kontynuacji Działalności (...) przez Spółkę (...).

Na wstępie Wnioskodawca pragnie wyraźnie zaznaczyć, iż na moment składania wniosku o interpretację jak również na moment udzielania wyjaśnień w ramach niniejszego pisma, Działalność (...) prowadzona jest w hali produkcyjno-magazynowej wraz zapleczem biurowym, zlokalizowanej w miejscowości (…). Niemniej jednak jeszcze w (…) r. planowane jest przeniesienie całej Działalności (...) do nowej hali produkcyjno-magazynowej wraz z zapleczem biurowym w (…). Aktualnie trwają jeszcze prace wykończeniowe tego nowego obiektu oraz jego wyposażanie. Po oddaniu obiektu w (…) do użytkowania, działalność prowadzona w (…) będzie przenoszona do (…). Natomiast intencją Wnioskodawcy jest przeniesienie na Spółkę (...) wszystkich składników majątku Działalności (...) według takiego stanu, jaki będzie na moment podziału. Na moment podziału składniki majątku Działalności (...) obejmą:

Składniki materialne (grupy):

-(…).

Składniki niematerialne (grupy):

-personel (umowy z personelem),

-wierzytelności i zobowiązania,

-prawa i obowiązki wynikające z bieżących zamówień,

-dokumentacja księgowa, podatkowa oraz prawna,

-prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących:

•(…).

Zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielany do Spółki (...), w postaci Działalności (...) ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki jako odrębna linia biznesowa.

Wyodrębnienie to ma charakter faktyczny, tj. działalność ta wykonywana jest w wyodrębnionej lokalizacji i w oparciu o przyporządkowane wyłącznie do tej działalności składniki majątku oraz personel. Powyższy podział jest respektowany w zarówno całej strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki jak również na szczeblu Grupy. Dla Działalności (...) przygotowywane są odrębne plany produkcji, budżety i inne plany finansowe, których wykonanie jest odrębnie raportowane do Grupy. Wszelkie bieżące sprawy Działalności (...) omawiane są na spotkaniach kadry kierowniczej Działalności (...) – są to spotkania autonomiczne, dotyczą wyłącznie Działalności (...).

Instrukcja (w postaci dokumentu) w sprawie obowiązku udzielenia ww. pełnomocnictwa została wydana przez naczelne władze Grupy (zarząd (…)) gdyż, Działalność (...) jest traktowana jako odrębna gałąź działalności i interes Grupy wymaga, by podlegała ona osobie wskazanej przez (…), która przejmie odpowiedzialność za zarządzanie tą linią biznesową we wszystkich aspektach jej działalności.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 24 czerwca 2024 r.)

1.Czy wydzielany w wyniku podziału do Spółki (...) zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności (...) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2pkt 27e ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2.Czy podział będzie podlegał opodatkowaniu VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy wydzielany w wyniku podziału do Spółki (...) zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności (...) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad. 2. (we wniosku oznaczone jako Ad. 5)

Zdaniem Wnioskodawcy podział nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w ustawie o CIT bądź ustawie o VAT jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP jest przede wszystkim istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz ich wyodrębnienie w istniejącym podmiocie na płaszczyźnie:

-organizacyjnej (wyodrębnienie organizacyjne),

-biznesowej (wyodrębnienie funkcjonalne),

-finansowej (wyodrębnienie finansowe).

Podobne stanowisko zajmują także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, np.: interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ): „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość”.

Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2019 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR): „Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe wskazać należy, że dany zespół składników majątkowych posiada przymiot „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” o ile łącznie spełnia następujące warunki: występuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP. Można w tym zakresie posługiwać się stanowiskiem zawartym w doktrynie i orzecznictwie. Dla istnienia ZCP niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.

Interpretacja indywidualna z dnia 10 marca 2020 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.12.2020.3.MF): „Zatem aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać określonymi w przepisach cechami. Nie jest to zatem zbiór przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego, ani nawet suma poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład. W świetle praktyki organów podatkowych i orzecznictwa sądów na gruncie przepisów ustawy o CIT i pozostałych przepisów podatkowych, istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa warunkuje łączne spełnienie następujących przesłanek: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne); oraz zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze”.

Dodatkowo, w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „okoliczność, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

W związku z powyższym, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Spółki oraz Działalność (...) na moment podziału będą stanowiły ZCP, jako że zarówno Działalność Spółki jak i Działalność (...) są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach Spółki, oraz obydwie te działalności są zdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej tak jak niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwo.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT oraz ustawa o VAT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne ZCP. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).

W tym miejscu należy zauważyć, że wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym. Oznacza to, iż aby określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie nie musi stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej, oddziału lub wydziału.

Wyodrębnienie organizacyjne należy zdaniem Spółki interpretować jako przypisanie danych składników majątkowych przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych (a nie do wszelkiej działalności danego podmiotu). Innymi słowy, z wyodrębnieniem organizacyjnym należy wiązać sytuację, w której w ramach jednego bytu prawnego (tu: Spółki) wyodrębniono składniki do wykonywania określonej, wyodrębnionej funkcjonalnie w danym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej. Ocena wyodrębnienia organizacyjnego powinna być zatem dokonywana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość (interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2018 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF). Przy czym w ocenie Spółki dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego nie jest wymagane posiadanie formalnego dokumentu w tym zakresie (np. uchwały zarządu powołującej wydział wraz z przyporządkowaniem składników majątku do tego wydziału). Wystarczające jest faktyczne wyodrębnienie w oparciu o całokształt okoliczności, zaplanowanie procesów i wykorzystywanie określonych składników materialnych i niematerialnych w tych procesach.

Powyższe potwierdza Interpretacja indywidualna interpretacja indywidualna z dnia 17 czerwca 2020 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP1-1.4012.186.2020.4.IZ: „wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa niekoniecznie polega na formalnym rozdzieleniu danej działalności na odrębny wydział, oddział lub dział, ale takie oddzielenie może również przybrać inne formy, w tym wydzielenie faktyczne”. Natomiast w wyroku WSA w Warszawie z 21 czerwca 2012 r. sygn. III SA/Wa 2836/11, sąd uznał, że: „wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W ocenie Wnioskodawcy, na moment podziału zarówno Działalność Spółki (pozostająca w Spółce) jak i Działalność (...) (przenoszona do Spółki (...)) będą wyodrębnione organizacyjnie. Świadczy o tym w szczególności fakt, że każda z ww. działalności wykonywana jest w zupełnie innej lokalizacji. Działalność Spółki wykonywana jest w (...), w której zlokalizowane jest wszelkie niezbędne zaplecze do prowadzenia wyłącznie tej działalności (budynki, środki trwałe, wyposażenie, personel). Dla potrzeb tej lokalizacji i prowadzonej w niej działalności zostały również zawarte odpowiednie umowy (na usługi sprzątania, usługi wynajmu wózków widłowych, usługi ochroniarskie, usługi komunalne, usługi na dostawę mediów itp.) Należy również zwrócić uwagę, że dla Działalności Spółki wyodrębniona jest również karda kierownicza w postaci zarządu Spółki oraz dyrektora produkcji. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarząd Spółki zajmuje się wyłącznie Działalnością Spółki – potwierdzeniem tego jest m. in. fakt, że zarząd Spółki udzielił specjalnego pełnomocnictwa wyznaczonemu kierownictwu Działalności (...) do wykonywania wszelkich czynności związanych z Działalnością (...). Zarząd Spółki nie ma zatem zasadniczo wpływu na Działalność (...), gdyż ramach podziału organizacyjnego skupia się na Działalności Spółki.

Podobnie została zorganizowana Działalność (...). Działalność (...) wykonywana jest obecnie w miejscowości (...), w której zlokalizowane jest wszelkie niezbędne zaplecze do prowadzenia wyłącznie tej działalności (budynki, środki trwałe, wyposażenie, personel). Równolegle trwają prace nad uruchomieniem/przeniesieniem produkcji do nowej lokalizacji w (...), która również będzie wyposażona w niezbędne zaplecze (budynki, środki trwałe, wyposażenie, personel). Nowa lokalizacja jest przypisana do Działalności (...) i w wyniku podziału przejdzie na Spółkę (...) w takim stanie, w jakim będzie na moment podziału (łącznie z umowami). Należy również zwrócić uwagę, że dla Działalności (...) wyodrębniona jest również karda kierownicza zajmująca się wyłącznie sprawami Działalności (...) (…). Potwierdzeniem wyodrębnienia organizacyjnego jest fakt, że niektóre z ww. osób posiadają specjalne pełnomocnictwo od zarządu Spółki do wykonywania wszelkich czynności związanych z Działalnością (...). Osoby te przejdą w wyniku podziału na Spółkę (...).

O wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Spółki oraz Działalności (...) świadczą również inne okoliczności np. (...).

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako sytuację, w której opisany zespół składników majątkowych nie jest zbiorem przypadkowych elementów, a zbiorem składającym się na pewną gospodarczą całość, tj. każdy element tego zbioru wykonuje określone działania, które pozwalają na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Dla uznania danego zespołu składników za ZCP, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest np. własność jednego podmiotu.

Tym samym, uwzględniając opisane powyżej wyodrębnienie organizacyjne należy stwierdzić, że majątek wyodrębniony organizacyjnie i funkcjonalnie to taki majątek, który jest wykorzystywany przez spółkę do realizacji określonego celu gospodarczego (i nie jest wykorzystywany w innych obszarach) i jest do tego wystarczający.

Jako kryterium potwierdzające zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach indywidualnych oraz wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca 2018 r. (sygn. akt II FSK 808/16) w opinii sądu: „Można dodać, że okoliczność, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

Takie stanowisko potwierdzają również interpretacje podatkowe m.in.:

-indywidualna interpretacja z dnia 20 lutego 2018 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK);

-indywidualna interpretacja z dnia 16 maja 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, (sygn. ILPB3/4510-1-42/16-4/EK).

Taka sytuacja ma miejsce w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym. Działalność Spółki jest wyodrębniona funkcjonalnie, gdyż przeznaczona jest do realizacji konkretnych zadań gospodarczych – produkcji (...). Działalność ta wyposażona jest w określone składniki majątku (personel, budynki, środki trwałe, wyposażenie, umowy), stanowiące pewną gospodarczą całość, są ze sobą powiązane w taki sposób, że pozwalają na samodzielną realizację przypisanych do tej jednostki zadań gospodarczych. Taka sytuacja będzie miała miejsce również po podziale – w oparciu o pozostałe w Spółce składniki majątku (wykorzystywane przez Działalność Spółki), Spółka będzie mogła w niezmienionym kształcie, samodzielnie kontynuować działalność w zakresie (...) i to bez konieczności uzupełniania tej działalności o dodatkowe elementy.

Podobnie wyodrębniona funkcjonalnie jest Działalność (...). Działalność ta wykonuje określone funkcje gospodarcze w przedsiębiorstwie Spółki – produkcję (...). Działalność ta wyposażona jest w niezbędne składniki majątku (personel, budynki, środki trwałe, wyposażenie, umowy), stanowiące pewną gospodarczą całość, które są ze sobą powiązane w taki sposób, że pozwalają na samodzielną realizację przypisanych do tej jednostki zadań gospodarczych. Co istotne, po podziale Spółka (...) będzie w stanie kontynuować samodzielnie Działalność (...) w oparciu o przejęte od Spółki składniki majątku, bez konieczności dokonywania istotnych uzupełnień.

Podsumowując, należy stwierdzić, że zarówno Działalność Spółki i Działalność (...) są w ramach Spółki wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników, przykładowo w:

- interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2015 wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPP5/4512-1-56/15-4/KG): „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”;

- interpretacji indywidualnej z dnia 26 maja 2014 r. wydanej przez Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPP4/443-195/14-3/OS): „W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób że należy je traktować, jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest to, że stanowią własność jednego podmiotu”;

- interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.33.2017.2.NL): „Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych (tj. Majątek) służy w szczególności do wytwarzania i wprowadzania do KSE energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Zespół tych składników, składających się na przenoszony do Spółki Przejmującej Majątek, nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zespołem składników powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. W związku z powyższym, w odniesieniu do tego zespołu składników spełniony jest warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych”;

- interpretacji indywidualnej z dnia 12 marca 2020 r. wydanej przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.546.2019.3.PB): „Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu go od reszty przedsiębiorstwa”.

Wyodrębnienie finansowe – zgodnie z doktryną „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).

Dodatkowo w doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF): „O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

Organy podatkowe uznają również, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona, jeśli spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, iż możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Takie stanowisko zostało potwierdzone, m.in. w:

- indywidualnej interpretacji z dnia z dnia 24 listopada 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.591.2017.2.ABI), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Innymi słowy, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdzie sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych. O wyodrębnieniu finansowym można zatem mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej ZCP”;

- indywidualnej interpretacji z dnia 3 lipca 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-303/12-5/IR;

- indywidualnej interpretacji z dnia 20 sierpnia 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBI/2/423-557/13/PH;

- indywidualnej interpretacji z dnia 10 stycznia 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP2/443-1044/12-4/EN.

Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki. W konsekwencji, aprobując powszechnie wyrażane stanowisko, należy przyjąć, iż „powiązanie wyników danego podmiotu ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa może być dokonywane na podstawie samej rachunkowości zarządczej” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy zarówno Działalność Spółki jak i Działalność (...) jest wyodrębniona finansowo w Spółce. Spółka prowadzi bowiem ewidencję zdarzeń gospodarczych w sposób umożliwiający sporządzenie bilansu a także rachunku zysków i strat odrębnie dla Działalności Spółki i dla Działalności (...). Spółka jest również w stanie przygotować inne zestawienia (w oparciu o posiadaną dokumentację oraz sposób prowadzenia tej dokumentacji) prezentujące sytuację finansową zarówno Działalności Spółki jak i Działalności (...). Co więcej, Spółka posiada odrębne rachunki bankowe dla Działalności Spółki oraz Działalności (...), na których widoczne są wszelkie przepływy pieniężne dla każdej z rodzajów działalności. Dodatkowo dla obydwu działalności przygotowywane są odrębne plany produkcji, budżety i inne plany finansowe, których wykonanie jest odrębnie raportowane do Grupy.

Tym samym, należy stwierdzić, że Działalność Spółki oraz Działalność (...) są wyodrębnione finansowo w ramach przedsiębiorstwa Spółki.

Działalność Spółki i Działalność (...) stanowią ZCP.

Podsumowując, należy stwierdzić, że Działalność Spółki i Działalność (...) będą stanowiły na moment podziału ZCP, tj. będą wyodrębnione w Spółce na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej.

Spółka pragnie podkreślić, że w odniesieniu do obydwu części biznesu, działalność gospodarcza będzie prowadzona po podziale w taki sam sposób jak przed podziałem, przez dwa niezależne podmioty. Spółka (...) będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki majątku Działalności (...) (będzie zajmowała się (...)), Spółka będzie natomiast kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu pozostałe w Spółce składniki majątku Działalności Spółki (będzie zajmowała się (…)).

Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, wydzielany do Spółki (...) zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności (...) stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2pkt 27e ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, ale z uwagi na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Według art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o VAT, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę własnego stanowiska w zakresie pytania nr 1, w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną wszystkie przesłanki do uznania, że przenoszony do Spółki (...) w wyniku podziału zespół składników materialnych i niematerialnych Działalności (...), stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 6 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego podział w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 KSH (a konkretnie przeniesienie w ramach podziału składników majątku Spółki, składających się na Działalność (...), na Spółkę (...)) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Spółki.

Ocena stanowiska

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

1)przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2)przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3)przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4)przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5)przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług i należą Państwo do grupy (...), zajmującej się produkcją (...). Jedynym Państwa wspólnikiem jest (...) z siedzibą w (...). Zasadniczym przedmiotem Państwa działalności jest (...). Od (...) r. poszerzyli Państwo swoją działalność w związku z nadzwyczajną zmianą sytuacji gospodarczej i politycznej w Europie o produkcję (...) (Działalność (...)), będących (...) (działalność ta wykonywana była wcześniej przez spółkę z siedzibą (...)).

Składniki przedsiębiorstwa Spółki przyporządkowane do Działalności (...) to w szczególności hala produkcyjno-magazynowa w (...), prawa i obowiązki wynikające z umowy na budowę nowej hali produkcyjno-magazynowej w (...) oraz długoterminowa umowa najmu tej hali (w tym w szczególności wynikające z tej umowy prawa do gwarancji, naprawy usterek, pełna dokumentacja techniczna, umowa ubezpieczeniowa itp.). Do Działalności (...) przydzielone są również aktywa w postaci środków trwałych i wyposażenia (związane przede wszystkim z produkcją (…)).

Wśród personelu Spółki są osoby przypisane wyłącznie do Działalności (...). Dla potrzeb Działalności (...) zadania wykonują osoby na stanowiskach takich jak: (...).

Prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa oraz ewidencja dla celów zarządczych pozwalają na przygotowanie odrębnego bilansu obejmującego Działalność (...), uwzględniającego w szczególności wymienione powyżej aktywa, a także należności, gotówkę na rachunku bankowym oraz pasywa, w tym w szczególności zobowiązania. Spółka jest także w stanie sporządzić odrębny rachunek zysków i strat dla Działalności (...). Spółka jest w stanie przygotować również inne zestawienia finansowe przedstawiające sytuację finansową Działalności (...). Do Działalności (...) przyporządkowane są, związane z tą działalnością wierzytelności i zobowiązania, gotówka na rachunkach bankowych, a także dokumentacja księgowa, podatkowa oraz prawna. Dla potrzeb Działalności (...) prowadzone są odrębne rachunki bankowe.

Do Działalności (...) przypisany jest również, dedykowany wyłącznie do tej działalności zespół księgowy oraz personel do spraw kontrolingu.

Państwa zdaniem, w obecnej działalności Spółki można wyróżnić dwie niezależne, niepowiązane ze sobą funkcjonalnie jednostki organizacyjne, wyspecjalizowane w różnych segmentach produkcji.

Planują Państwo dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie z jej majątku Działalności (...) do nowoutworzonej, w trakcie procedury podziału, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy – Kodeks spółek handlowych.

Spółka (...) przejmie w trybie art. 23¹ustawy z 26 czerwca 1974 – Kodeks pracy – prawa i obowiązku wynikające ze stosunku pracy z pracownikami przypisanymi do Działalności (...).

Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą uznania wydzielanego do Spółki (...) zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działalności (...) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług oraz uznania jego zbycia w trybie podziału za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność (...), na moment transakcji będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, wyodrębnienie organizacyjne Działalności (...) będzie się przejawiało w tym, że działalność ta wykonywana będzie w wyodrębnionej lokalizacji, w której zlokalizowane będzie wszelkie niezbędne zaplecze do prowadzenia wyłącznie tej działalności (budynki, środki trwałe, wyposażenie, personel). Wyodrębniona będzie również karda kierownicza zajmująca się wyłącznie sprawami Działalności (...) (…). O wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności (...) świadczą również inne okoliczności np. odrębne rachunki bankowe, oddzielny controling, finalizacja umów z osobami na stanowiska kontroli jakości i certyfikowaniem oraz HR, oddzielny personel księgowy.

W świetle powyższego należy uznać, że przenoszona do Spółki (...) część Państwa przedsiębiorstwa – Działalność (...) – na moment transakcji będzie spełniła warunek wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, spełniona zostanie również przesłanka wyodrębnienia finansowego Działalności (...) w Państwa przedsiębiorstwie. Podali Państwo, że prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa oraz ewidencja dla celów zarządczych pozwalają na przygotowanie odrębnego bilansu obejmującego Działalność Spółki, uwzględniającego w szczególności aktywa, a także należności, gotówkę na rachunku bankowym oraz pasywa, w tym w szczególności zobowiązania. Spółka jest także w stanie sporządzić odrębny rachunek zysków i strat dla Działalności (...). Do Działalności (...) przyporządkowane są, związane z tą działalnością wierzytelności i zobowiązania, gotówka na rachunkach bankowych, a także dokumentacja księgowa, podatkowa oraz prawna. Dla potrzeb Działalności (...) prowadzone są odrębne rachunki bankowe, przygotowywane są odrębne plany produkcji, budżety i inne plany finansowe. Kwestiami rachunkowo-finansowymi Działalności (...) zajmuje się dedykowany wyłącznie do tej działalności zespół księgowy. Ponadto, do Działalności (...) przyporządkowany jest odrębny personel do spraw kontrolingu.

Spełniony będzie również warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Działalności (...). Wskazali Państwo, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności (...) będzie obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych i posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a co za tym idzie umożliwiał nabywcy (Spółce (...)) podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie funkcjonalne będzie się przejawiało w tym, że Działalność (...) wykonuje określone funkcje gospodarcze w przedsiębiorstwie Spółki – produkcję (...). W celu realizacji tej funkcji Działalność (...) wyposażona jest w niezbędne składniki majątku (personel, budynki, środki trwałe, wyposażenie, umowy), stanowiące pewną gospodarczą całość, które są ze sobą powiązane w taki sposób, że pozwalają na samodzielną realizację przypisanych do tej jednostki zadań gospodarczych.

Podali Państwo również, że zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności (...), na dzień poprzedzający dzień podziału, będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez konieczności dokonywania istotnych uzupełnień. Spółka (...) będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez (...) Sp. z o.o. w dotychczasowym zakresie.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych na moment transakcji będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji i przejawia zamiar kontynuowania tej działalności.

Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność (...), za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji uznania opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się Działalność (...) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana transakcja przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie ww. zespołu składników do Spółki (...), która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 5) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną/zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Praktyczny leksykon VAT 2024. Wszystko o zmianach w rozliczeniach VAT

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 16 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.166.2024.4.KK