Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.306.2024.4.EC

Skutki podatkowe sprzedaży działek.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanegostanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2024 r. złożyła Pani wniosek z 15 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości oraz w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2024 r. (wpływ 20 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Aktem notarialnym z dnia 18 grudnia 2018 r. Wnioskodawczyni otrzymała tytułem darowizny działki nr: …, …, …, …, …, …, …. Wnioskodawczyni otrzymała tę darowiznę od matki i siostry. Działki te były w posiadaniu rodziny Wnioskodawczyni.

Działki nr …, nr … i nr … były użyczone nieodpłatnie osobie należącej do II grupy podatkowej. Działki nr … i nr … nie były i nie są (po podziale) dzierżawione.

Wnioskodawczyni wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr … i nr …. Decyzja w tym zakresie została wydana w dniu 22 grudnia 2022 r. Działki nr …  i nr …, na wniosek Wnioskodawczyni, decyzją z dnia 25 września 2023 r., zostały podzielone na działki nr: …, …, …, …, ...., …, …,..., .... Działki o nr … to działki o powierzchni od 11 arów do 17,9 ara. Działka nr … to droga dojazdowa do tych działek.

Działki te (nr …) nie były uprawiane od lat, a więc w części porosły krzewami  i samosiejką brzozową. Wnioskodawczyni wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr … i nr …. Decyzja w tym zakresie została wydana  w dniu 22 grudnia 2022 r.

Wnioskodawczyni nie doprowadziła do tych działek żadnych mediów, tj.: wody, kanalizacji, energii elektrycznej itp. Nie utwardziła drogi i nie ogrodziła działek, cedując to na poczet przyszłych właścicieli. Nie ogłaszała zamiaru sprzedaży w żadnych mediach.

W 2024 r. dwie działki (nr … i nr …) zostały sprzedane znajomym, bez ogłaszania chęci sprzedaży. W przyszłości również pozostałe działki (niesprzedane) jak i działki nr …,  nr … i nr … będą sprzedawane. Wnioskodawczyni jest polską rezydentką podatkową. Nie prowadziła i nie prowadzi zarejestrowanej w ... działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że nie prowadziła działalności rolniczej. Nie jest rolnikiem ryczałtowym i nie prowadzi działalności rolniczej. Wnioskodawczyni nie rezygnowała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy  o VAT. Działki są udostępnianie od 2021 r. do chwili obecnej.

Oprócz nieodpłatnego udostępniania działek osobie wskazanej w stanie faktycznym (należącej do II grupy podatkowej), działki te nie były przedmiotem umów cywilnoprawnych z osobami trzecimi. Wnioskodawczyni nie dokonywała zbiorów i dostaw produktów rolnych  z przedmiotowych działek. Działki te nie są zabudowane i nie będą zabudowane na moment sprzedaży, z wyjątkiem działek nr … i nr …, na których stoi słup wysokiego napięcia. Dwie działki zostały sprzedane, a kolejne będą sprzedawane w przyszłości, sukcesywnie,  z chwilą pojawienia się kupca. Wnioskodawczyni posiada jedynie działki wskazane we wniosku. Ich sprzedaż będzie dokonywana sukcesywnie w miarę pojawiania się kupców.

Podział został dokonany w związku z chęcią sprzedaży tych działek oraz w związku  z planowaną budową domu dla własnych potrzeb mieszkaniowych.

Będące przedmiotem sprzedaży działki nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.), z uwagi na to, że Wnioskodawczyni nie jest rolnikiem.

Sprzedane działki kupili znajomi. Sprzedaż nie była ogłaszana w środkach masowego przekazu, nie były grodzone ani nie były uzbrajane - zostało to opisane we wniosku. Obecnie również nie są ogłaszane. Działki nie posiadają doprowadzonych mediów. Wnioskodawczyni o żadne przyłącza mediów nie występowała. Przed sprzedażą została wydana decyzja  o warunkach zabudowy dla 8 działek. Wnioskodawczyni wystąpiła o wydanie warunków zabudowy we wrześniu 2022 r. - dotyczyło to 8 działek nr … i nr …. Wniosła też o podział działek nr …, nr … i nr …, obręb geodezyjny nr ….

Wniosek złożony w listopadzie 2022 r. o podział na sześć działek, ponieważ w granicy działek nr … i nr … stoi słup wysokiego napięcia, wyłączający kawał terenu wokół słupa i linii. Sprawa obecnie jest w toku w gestii urzędu i geodezji. Dla działek nie obowiązuje M. P.Z. P.. Została wydana decyzja nr: …. z dnia  28 grudnia 2022 r. o warunkach zabudowy. Dwie działki zostały sprzedane bez zawierania umów przedwstępnych. Na pozostałe obecnie brak nabywców, a tym samym brak umów przedwstępnych.

Na pytanie organu o treści: „Czy w związku ze sprzedażą działek (przyszłą sprzedażą działek), które są przedmiotem złożonego przez Panią wniosku, udzieliła Pani nabywcy/nabywcom/ innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek?”, wskazała, że nie udzieliła pełnomocnictw. Działki utraciły charakter rolny. Nabywcy nie będą składali oświadczenia o prowadzeniu gospodarstwa rolnego. Nabywcy kupili/będą kupowali działki w celu wybudowania na nich budynków mieszkalnych (w celach mieszkaniowych). Wnioskodawczyni posiada dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej, w którym obecnie mieszka. Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej zbycia nieruchomości.

Pytania

1.Czy można Wnioskodawczyni przypisać statusu podatnika VAT, w związku z dokonaną sprzedażą działek nr … i nr …….., a w późniejszych latach działek nr: …, …, …, …, …., …, … oraz nr: …, ……. i …….. i w konsekwencji transakcje te podlegają (będą podlegać) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.Czy sprzedaż działek, jak i późniejsza sprzedaż pozostałych działek, spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawczyni, tzn. czy przychód z tej sprzedaży należy przypisać do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza?

Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. pytanie nr 2. Natomiast w zakresie podatku od towarów  i usług (tj. pytanie nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż działek, jak i późniejsza sprzedaż pozostałych działek, nie spowoduje powstania przychodu u Wnioskodawczyni, tzn. przychód ze sprzedaży tych nieruchomości nie należy przypisywać do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5b ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych  w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc  od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej. Czynności podjęte przez Wnioskodawczynię (otrzymanie warunków zabudowy oraz podział działek), też nie można zakwalifikować jako prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym, sprzedaż działek należy przypisać do źródła „odpłatne zbycie” określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. Ponieważ nabycie gruntu nastąpiło w dniu 18 grudnia 2018 r., to pięcioletni okres, upłynął w dniu 31 grudnia 2023 r.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości dokonana w 2024 r., jak i późniejsza sprzedaż gruntów, nie spowoduje powstania przychodu u Wnioskodawczyni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowaniestanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.,sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości  (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach, możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że 18 grudnia 2018 r. otrzymała Pani w drodze darowizny od matki i siostry działki nr: …, …., …, …, …, …, .... Działki nr …, nr … i nr … były użyczone nieodpłatnie osobie należącej do II grupy podatkowej. Działki te nie były przedmiotem umów cywilnoprawnych z osobami trzecimi. Nie dokonywała Pani zbiorów i dostaw produktów rolnych z przedmiotowych działek. Działki nr … i nr ….. nie były i nie są (po podziale) dzierżawione. Działki nr … i nr …, na Pani wniosek, decyzją z dnia 25 września 2023 r., zostały podzielone na działki nr: …, …, …, …, …, …, ….,., …. Działki o nr ……… to działki o powierzchni od 11 arów do 17,9 ara. Działka nr … to droga dojazdowa do tych działek. Działki te (nr ……) nie były uprawiane od lat, a więc w części porosły krzewami i samosiejką brzozową. Wystąpiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr …. i nr ……... Decyzja w tym zakresie została wydana w dniu 22 grudnia 2022 r. Nie doprowadziła Pani do tych działek żadnych mediów tj.: wody, kanalizacji, energii elektrycznej itp. Nie utwardziła drogi i nie ogrodziła działek. Nie ogłaszała zamiaru sprzedaży w żadnych mediach. W 2024 r. dwie działki (nr … i nr ……) zostały sprzedane. Sprzedane działki kupili znajomi. Sprzedaż nie była ogłaszana w środkach masowego przekazu, nie były grodzone ani nie były uzbrajane. Działki nie posiadają doprowadzonych mediów. W przyszłości również pozostałe działki (niesprzedane) jak i działki nr …, nr ……… i nr ……… będą sprzedawane. Na pozostałe obecnie brak nabywców, a tym samym brak umów przedwstępnych. W związku ze sprzedażą nie udzieliła Pani pełnomocnictw w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek. Nabywcy nie będą składali oświadczenia o prowadzeniu gospodarstwa rolnego. Nabywcy kupili/będą kupowali działki w celu wybudowania na nich budynków mieszkalnych (w celach mieszkaniowych). Posiada Pani dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej, w którym obecnie mieszka. Nie dokonywała Pani wcześniej zbycia nieruchomości.

Zatem podejmowane przez Panią działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku dotyczące nabycia nieruchomości oraz dokonanej jak i planowanej sprzedaży nie wskazują, że sprzedaż przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W związku z tym, przychód uzyskany ze sprzedaży ww. działek nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Skutki podatkowe tej czynności odpłatnego zbycia, należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, tj. działek nr: ………, ………., ……., ……, ………, …….., ...

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dokonana przez Panią sprzedaż działki nr ……. i nr …….., jak również planowana sprzedaż pozostałych działek nr …., nr ………. i nr ………., w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpiła/nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, sprzedaż w 2024 r. działki nr …….. i nr …….., jak również planowana sprzedaż pozostałych działek nr ……….., nr ……… i nr ……….., nie stanowi i nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w drodze darowizny, tj. od końca 2018 r. W konsekwencji, sprzedaż przez Panią ww. działek, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i z tego tytułu, nie będzie na Pani ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).