Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.156.2024.3.RK

Skutki podatkowe transakcji leasingu finansowego zwrotnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych transakcji leasingu finansowego zwrotnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dwa oddzielne podmioty gospodarcze, zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni, tj. A. z siedzibą w (…) (zwane dalej: Finansujący) oraz B. (zwane dalej: Korzystający), zamierzają zawrzeć dwie Umowy, które będą dotyczyć nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym - kwatery mieszkalne, położonej w (…) (...). Właścicielem tej nieruchomości jest Korzystający:

1)Umowę sprzedaży nieruchomości przez Korzystającego na rzecz Finansującego

2)Umowę leasingu finansowego między Finansującym a Korzystającym, gdzie przedmiotem jest ww. nieruchomość.

Umowa leasingu finansowego będzie zawarta w krótkim czasie po zawarciu Umowy sprzedaży nieruchomości.

Ad 1.

Korzystający wystawi fakturę VAT na sprzedaż nieruchomości ze stawką zwolnioną, zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ między pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata (zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia określoną w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT).

Ad 2.

Zgodnie z planowaną Umową przez cały okres leasingu nieruchomość będzie stanowić własność Finansującego. Korzystający zobowiązany będzie uiszczać na rzecz Finansującego okresową opłatę leasingową w miesięcznych ratach, wysokość i terminy płatności poszczególnych rat określi załącznik do tej Umowy. Rata leasingowa będzie obejmować zwrot kapitału oraz odsetki. W okresie trwania Umowy Korzystający wprowadzi nieruchomość stanowiącą przedmiot leasingu do swoich aktywów i dokona odpisów amortyzacyjnych od wartości tej nieruchomości. Finansujący oświadczy ponadto, że jest zobowiązany na pisemne żądanie Korzystającego do przeniesienia prawa własności nieruchomości, stanowiącej przedmiot leasingu, po upływie oznaczonego Umową okresu leasingu. Finansujący nie poniesie żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości, będącej przedmiotem leasingu.

Finansujący wystawi fakturę VAT na rzecz Korzystającego, dokumentującą dostawę przedmiotu leasingu, obejmującą całą wartość świadczenia, tj. część kapitałową i odsetkową.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Korzystający nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości.

Nie zostanie dokonane rozliczenie poniesionych przez Korzystającego wydatków na ulepszenie.

Wnioskodawca planuje, by od nabycia nieruchomości do zawarcia umowy leasingu z Korzystającym, upłynął jak najkrótszy okres czasu, maksymalnie 1 miesiąc.

A. nie będzie wykorzystywało nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku VAT przed zawarciem umowy leasingu.

Pytania

1. Czy umowa leasingu finansowego zwrotnego ww. nieruchomości korzysta ze stawki zwolnionej od VAT?

2. Czy ww. transakcja powinna być udokumentowana fakturą VAT na całą wartość świadczenia, tj. część kapitałową i odsetkową?

Państwa stanowisko w sprawie

W leasingu finansowym zwrotnym występują dwie odrębne transakcje, które stanowią czynności opodatkowane VAT, tj. odpłatna dostawa towarów w postaci sprzedaży środków trwałych (w omawianym przypadku nieruchomości zabudowanej) na rzecz Finansującego oraz odpłatna dostawa towarów w postaci leasingu finansowego tych środków trwałych przez Finansującego na rzecz Korzystającego.

Na gruncie ustawy o VAT leasing finansowy został jednoznacznie określony jako dostawa towarów (tu: art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). Wobec tego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Finansujący ma prawo do wystawienia faktury VAT ze stawką zwolnioną, ponieważ doszło już do tzw. pierwszego zasiedlenia omawianej nieruchomości jeszcze u Korzystającego.

Z uwagi na to, że Korzystający wystawi także fakturę VAT ze stawką zwolnioną, dokumentującą sprzedaż nieruchomości, to Finansujący będzie zobowiązany do zapłaty 2% podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 lit. a) oraz art. 7 ust. 1 lit. a) ustawy o PCC.

Finansujący wystawi na rzecz Korzystającego fakturę VAT ze stawką zwolnioną na całą wartość świadczenia, tj. część kapitałową i odsetkową, niezależnie od terminów płatności poszczególnych rat leasingowych (tu: art. 19a ust. 3 oraz ust. 4 pkt 1 oraz art. 29a ust. 1 ustawy o VAT).

Podstawa opodatkowania obejmuje bowiem całą wartość świadczenia. Takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych (przykładowo, aktualna nadal Interpretacja Dyrektora KAS z 23 stycznia 2018 r. Nr 0114-KDIP4.4012.674.2017.1.AS).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

Zgodnie z art. 7 ust. 9 ustawy:

Ustawa o podatku od towarów i usług definiuje dostawę towarów jako każde przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Przy czym, przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa powyżej, ustawa każe rozumieć umowy, w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotem są grunty.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące dostawą towarów. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi jest natomiast wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że w myśl art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Zgodnie z art. 709¹⁶ Kodeksu cywilnego:

Wobec powyższego, umowa leasingu sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing – co do zasady – jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy.

Pomimo, że ustawa nie wprowadza takiego nazewnictwa, jej przepisy regulują dwa rodzaje leasingu, które w obrocie gospodarczym funkcjonują jako leasing finansowy oraz leasing operacyjny. Na gruncie ustawy, zważywszy na charakter i specyfikę ww. rodzajów leasingu, leasing operacyjny traktowany jest jako świadczenie usług, natomiast leasing finansowy, jako dostawa towarów.

Powołane wyżej przepisy art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9 ustawy wskazują, że aby umowę leasingu zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona spełniać następujące warunki:

• przedmiotem umowy muszą być towary,
• umowa leasingu musi być zawarta na czas określony,
• w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający lub przedmiotem leasingu są grunty,
• w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.

Należy podkreślić, że wymogi te mają charakter łączny. Wystarczy więc, aby tylko jeden z ww. warunków nie został spełniony, a umowa leasingu nie zostanie zakwalifikowana jako dostawa towarów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, leasing operacyjny oraz leasing finansowy wiążą się z odmiennymi konsekwencjami podatkowymi. Leasing finansowy bowiem, który w głównej mierze charakteryzuje się tym, że odpisów amortyzacyjnych w podatku dochodowym dokonuje korzystający oraz zasadniczo prawo własności przechodzi na korzystającego z chwilą zapłaty ostatniej raty, uznawany jest na gruncie przepisów ustawy za dostawę towarów. Natomiast leasing operacyjny, w ramach którego własność przedmiotu leasingu nie przechodzi na korzystającego w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty oraz odpisów amortyzacyjnych dokonuje właściciel czyli leasingodawca, stanowi świadczenie usług.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć dwie Umowy, które będą dotyczyć nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, której właścicielem jest Korzystający:

1)Umowę sprzedaży nieruchomości przez Korzystającego na rzecz Finansującego

2)Umowę leasingu finansowego między Finansującym a Korzystającym, gdzie przedmiotem jest ww. nieruchomość.

Umowa leasingu finansowego będzie zawarta w krótkim czasie po zawarciu Umowy sprzedaży nieruchomości.

Korzystający wystawi fakturę VAT na sprzedaż nieruchomości ze stawką zwolnioną, zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ między pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Korzystający nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości. Nie zostanie dokonane rozliczenie poniesionych przez Korzystającego wydatków na ulepszenie.

Planują Państwo, by od nabycia nieruchomości do zawarcia umowy leasingu z Korzystającym, upłynął jak najkrótszy okres czasu, maksymalnie 1 miesiąc.

A. nie będzie wykorzystywało nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku VAT przed zawarciem umowy leasingu.

Zgodnie z planowaną Umową przez cały okres leasingu nieruchomość będzie stanowić Państwa własność. Korzystający zobowiązany będzie uiszczać na Państwa rzecz okresową opłatę leasingową w miesięcznych ratach. Rata leasingowa będzie obejmować zwrot kapitału oraz odsetki. W okresie trwania Umowy Korzystający wprowadzi nieruchomość stanowiącą przedmiot leasingu do swoich aktywów i dokona odpisów amortyzacyjnych od wartości tej nieruchomości. Zobowiązali się Państwo do przeniesienia prawa własności nieruchomości stanowiącej przedmiot leasingu, po upływie oznaczonego Umową okresu leasingu. Wskazali Państwo, że nie ponieśli żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości, będącej przedmiotem leasingu.

Wystawią Państwo fakturę VAT na rzecz Korzystającego, dokumentującą dostawę przedmiotu leasingu, obejmującą całą wartość świadczenia, tj. część kapitałową i odsetkową.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy do umowy leasingu finansowego zwrotnego nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że leasing zwrotny to szczególny rodzaj leasingu. Jego istotą jest powiązanie umowy leasingu z poprzedzającą ją umową sprzedaży. Leasing zwrotny stanowi bowiem rodzaj umowy cywilnoprawnej, na podstawie której dany podmiot (najczęściej przedsiębiorca) posiadający określony majątek sprzedaje go finansującemu, a następnie na podstawie umowy leasingu nadal z niego korzysta.

W konsekwencji, na transakcję leasingu zwrotnego składają się dwie umowy:

• umowa sprzedaży określonych składników aktywów,
• umowa leasingu, w której finansujący oddaje w użytkowanie te składniki korzystającemu na określonych w umowie zasadach.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy jedna ze stron transakcji przenosi na drugą stronę prawo do rozporządzania przekazywaną rzeczą jak właściciel to transakcja taka stanowi dostawę towaru. W związku z faktem, że z treści cyt. przepisu (wprowadzonego do polskiego systemu prawnego w oparciu o VI Dyrektywę Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych powszechny system podatku od wartości dodanej - ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC)) nie wynika jednoznacznie, czy odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT ma miejsce jedynie w przypadku, gdy sprzedawca przenosi na nabywcę własność rzeczy w sensie cywilistycznym, czy też wystarczającą przesłanką do uznania, że doszło do dostawy towarów jest przekazanie nabywcy przedmiotu dostawy do swobodnej dyspozycji (w sensie ekonomicznym), treść tej regulacji została poddana ocenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”).

Odnosząc się do powyższego zagadnienia w orzeczeniu C-320/88 (Shipping and Forwarding Enterprise – SAFE), TSUE stanął na stanowisku, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów nie ma znaczenia okoliczność, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje możliwość korzystania z rzeczy jak właściciel, nawet jeśli nie wiązało się ono z cywilnoprawnym przeniesieniem własności.

W przedmiotowym orzeczeniu TSUE posłużył się terminem „przeniesienia własności w sensie ekonomicznym” (praktyczna kontrola nad rzeczą; możliwość swobodnego dysponowania), uniezależniając jednoznacznie opodatkowanie podatkiem VAT od przeniesienia własności rzeczy w sensie cywilnym.

Kwestia leasingu zwrotnego była przedmiotem rozstrzygnięcia TSUE w wyroku z 27 marca 2019 r. w sprawie C-201/18 Mydibel. W przedmiotowej sprawie TSUE zauważył, że:

W związku z wydanym przez TSUE ww. orzeczeniem leasing zwrotny może być zaklasyfikowany jako:

• jedna kompleksowa usługa finansowa świadczona przez finansującego – analogicznie jak w rozstrzygnięciu TSUE w sprawie C-201/18, lub
• dwie odrębne transakcje, tj. dostawa towarów przez korzystającego oraz odpowiednio dostawa towarów albo świadczenie usług przez finansującego.

Z powołanego wyroku z 27 marca 2019 r. w sprawie C-201/18 Mydibel wynika, że w określonych przypadkach transakcja leasingu zwrotnego (sale and lease back) może przybrać formę usługi finansowej, zwolnionej od VAT.

Należy jednak zwrócić uwagę, że orzeczenie to zapadło na tle stanu faktycznego, w którym podmiot zawarł umowę z instytucjami finansowymi dotyczącą dzierżawy nieruchomości w zamian za zapłatę natychmiastowego czynszu dzierżawnego oraz rocznego czynszu dzierżawnego.

Niezależnie od kwalifikacji umowy leasingu jako dostawy towarów albo świadczenia usług - ustawa o VAT w każdym wypadku traktuje wprost leasing jako transakcję opodatkowaną i wyłącza możliwość zastosowania w tym wypadku zwolnienia od VAT. Jak bowiem wynika z art. 43 ust. 15 ustawy o VAT, do usług leasingu zwolnienia od VAT się nie stosuje. Tym samym, cały strumień należności z każdej umowy leasingu winien podlegać opodatkowaniu VAT (tj. zarówno wartość kapitału, jak i odsetek). Powyższe podejście w zakresie leasingu finansowego potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 82/13. Wyjątkiem od tej zasady będzie sytuacja, w której przedmiotem umowy leasingu finansowego będą budynki lub budowle, których dostawa objęta jest zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż nieruchomości zabudowanej, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dostawa budynku mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT należy zbadać, czy względem tego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że między pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata i nie były ponoszone wydatki na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości.

W związku z powyższym, z opisu sprawy wprost wynika, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku i od tego momentu do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata. W związku z tym, dostawa ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Umowa leasingu finansowego, której przedmiotem jest ww. budynek mieszkalny będzie stanowiła transakcję zwolnioną od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Państwa wątpliwości budzi również to, czy opisana transakcja powinna być udokumentowana fakturą VAT na całą wartość świadczenia, tj. część kapitałową i odsetkową.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie natomiast do art. 29a ust. 7 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

W analizowanej sytuacji należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania, która zawiera wszystko, co stanowi zapłatę. Zatem podstawę opodatkowania stanowi część kapitałowa i odsetkowa, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii dokumentowania opisanej transakcji wskazać należy, że zasady wystawiania faktur określono w art. 106b ustawy.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ustawy:

Podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.

Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:

Podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż zwolnioną od podatku m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy zawrą Państwo umowę leasingu finansowego budynku mieszkalnego z Korzystającym. Korzystający zobowiązany będzie uiszczać na Państwa rzecz okresową opłatę leasingową w miesięcznych ratach. Rata leasingowa będzie obejmować zwrot kapitału oraz odsetki. Zarówno Państwo jak i Korzystający są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem zobowiązani będą Państwo udokumentować ww. transakcję fakturą w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy w sytuacji, gdy wypełnią Państwo przesłanki wskazane w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy i skorzystają Państwo z możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Faktura będzie dokumentowała całą wartość świadczenia, tj. część kapitałową i odsetkową. Natomiast w sytuacji, gdy ww. transakcja korzystała będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy. Mają Państwo jednak taką możliwość wykazując na fakturze całą wartość świadczenia, tj. część kapitałową i odsetkową, jako sprzedaż zwolnioną od podatku.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy również zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają pytania przedstawione przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie wynikające np. z Państwa stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.)

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).