Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.262.2024.2.PSZ

Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku ze sprzedażą nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami z 2 czerwca 2024 r. (wpływ 2 czerwca 2024 r.) oraz 4 czerwca 2024 r. (wpływ 4 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 1995 r. wprowadziła się Pani wraz z mężem i dziećmi do wybudowanego wspólnie domu.

Po rozwodzie orzeczonym (…) 2017 r. nastąpił podział majątku wspólnego, w wyniku którego Sąd Rejonowy w (…) postanowieniem z (…) 2021 r. przyznał Pani działkę ewidencyjną z domem. Dla Pani męża przeznaczył drugą część działki i dopłatę w kwocie (…). Po odwołaniu złożonym przez Pani byłego męża Sąd Okręgowy w (…) odrzucił apelację i utrzymał w mocy postanowienie z (…) 2021 r.

(…) 2023 r. Pani mąż opuścił dom, a Pani postanowiła go sprzedać.

(…) 2023 r. sprzedała Pani nieruchomość z działką za cenę (…).

W marcu 2023 r. przekazała Pani mężowi wyznaczoną dopłatę.

Resztę środków chce Pani przeznaczyć na budowę domu, ponieważ od 5 lat mieszka Pani w wynajętym mieszkaniu.

W piśmie z 2 czerwca 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 262 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Czy prowadzi Pani albo kiedykolwiek wcześniej prowadziła Pani działalność gospodarczą, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pani ani nigdy wcześniej nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej.

3.Czy zbycie przez Panią w 2023 r. domu nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Zbycie domu w 2023 r. nie nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

4.Czy posiada Pani inne nieruchomości, które zamierza Pani sprzedać? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?

b)w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?

c)czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

Odpowiedź: Nie posiada Pani innych nieruchomości.

5.Czy wcześniej sprzedawała Pani inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę wskazać:

a)jakie to były nieruchomości? Ile ich było?

b)kiedy je Pani sprzedała?

Odpowiedź: Nie sprzedawała Pani wcześniej żadnych nieruchomości.

6.Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie zamierza Pani nabywać nieruchomości w celu ich sprzedaży.

7.W związku ze wskazaniem, że:

proszę wskazać:

a)w którym roku przekazała Pani mężowi wyznaczoną przez sąd dopłatę?

b)czy ze środków, które uzyskała Pani ze sprzedaży w 2023 r. domu, dokonała Pani spłaty męża?

c)czy środki uzyskane ze sprzedaży domu przeznaczy Pani w całości, w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia tego domu na wskazane we wniosku cele, tj. na budowę domu?

d)jeżeli nie, to czy część środków uzyskanych ze sprzedaży domu przeznaczy Pani, w terminie trzech lat na budowę nowego domu?

Odpowiedź:

a)przekazanie dopłaty miało miejsce w (…) 2024 r., czyli po sprzedaży domu (we wcześniejszym wniosku była błędna data (…) 2023 r.),

b)tak, część środków ze sprzedaży domu została przekazana na spłatę męża (…),

c)i d) pozostałe środki uzyskane sprzedaży domu zamierza Pani w pełni wykorzystać na budowę w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego 2023 r., w którym nastąpiła sprzedaż.

8.Czy będzie Pani jedynym właścicielem ww. nieruchomości? W przypadku, gdy nie będzie Pani jedynym właścicielem nieruchomości proszę wskazać kto oprócz Pani będzie właścicielem przedmiotowej nieruchomości.

Odpowiedź: Będzie Pani jedynym właścicielem nieruchomości.

9.Czy w związku z budową domu, będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe w wybudowanym domu, tj. czy będzie Pani mieszkała w tym domu?

Odpowiedź: Będzie Pani mieszkała w tym domu.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 4 czerwca 2024 r.)

Czy zgodnie z art. 21 Ustawy o podatku dochodowym, środki uzyskane ze sprzedaży domu są zwolnione od podatku, ponieważ zostaną wykorzystane na cele mieszkaniowe w ciągu 3 lat od końca roku 2023?

Pani stanowisko w sprawie

Interpretuje Pani, że zgodnie z art. 21 Ustawy o podatku dochodowym, środki uzyskane ze sprzedaży są zwolnione od podatku, ponieważ zostaną wykorzystane na cele mieszkaniowe w ciągu 3 lat od końca roku 2023, w którym zbyta została nieruchomość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww., a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Przy czym, jak wynika z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w 1995 r. wprowadziła się Pani wraz z mężem i dziećmi do wybudowanego wspólnie domu. Po rozwodzie orzeczonym (…) 2017 r. nastąpił podział majątku wspólnego, w wyniku którego Sąd Rejonowy w (...) postanowieniem z (…) 2021 r. przyznał Pani działkę ewidencyjną z domem. Dla Pani męża przeznaczył drugą część działki i dopłatę w kwocie (…). (…) 2023 r. Pani mąż opuścił dom, a Pani postanowiła go sprzedać. (…) 2023 r. sprzedała Pani nieruchomość z działką za cenę (…) zł. W (…) 2024 r. przekazała Pani mężowi wyznaczoną dopłatę. Resztę środków zamierza Pani przeznaczyć na budowę domu, ponieważ od 5 lat mieszka Pani w wynajętym mieszkaniu.Będzie Pani jedynym właścicielem domu, który zamierza Pani wybudować. W wybudowanej nieruchomości będzie Pani mieszkała.

Pani wątpliwość budzi, czy środki uzyskane ze sprzedaży w 2023 r. nieruchomości są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z ich wykorzystaniem na cele mieszkaniowe w ciągu 3 lat od końca roku, w którym została zbyta nieruchomość.

Aby ustalić, czy sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że:

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) – podział ten nie jest obowiązkowy.

Zgodnie z tym przepisem:

Według art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Jak wynika z powołanego powyżej przepisu art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy , okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

W związku z powyższym, datą nabycia przez Panią nieruchomości (domu) jest data nabycia jej do majątku wspólnego małżonków.

Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy dla tej nieruchomości niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego stwierdzam, że odpłatne zbycie (…) 2023 r. nieruchomości (domu) nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż tej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – nie rodzi obowiązku zapłaty podatku.

Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do sprzedaży przez Panią domu zwolnienia przedmiotowego wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ww. ustawy jest niezasadne.

Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że Pani stanowisko w tej sprawie zawiera błędne uzasadnienie, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – należało ocenić je jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).