Interpretacja indywidualna z dnia 11 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.379.2024.1.KF

Obowiązki płatnika w związku z organizacją Konkursów.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z organizacją Konkursów. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Są Państwo polską spółką kapitałową posiadającą siedzibę statutową oraz siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Głównym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest (…). Państwa kadra osobowa (Załoga) składa się z osób zatrudnionych przez Państwa na umowę o pracę (Państwa pracownicy) oraz osób zatrudnionych przez podmiot zewnętrzny tj. X (pracownicy X).

Pracownicy X wykonują pracę na Państwa rzecz na podstawie ustawy o zatrudnieniu pracowników tymczasowych z 9 lipca 2023 r. z tytułu okresowego zwiększonego zapotrzebowania zatrudnienia na podstawie umowy zawartej pomiędzy Państwem a X. W związku z powyższym, nie naliczają Państwo wynagrodzeń dla pracowników X. Płacą Państwo X wynagrodzenie na podstawie zawartej umowy za usługę polegającą na kierowaniu osób do wykonywania pracy na Państwa rzecz oraz sumę wynagrodzeń brutto tych pracowników. X nie jest podmiotem powiązanym z Państwem a pracownicy X nie są związani z Państwem więzami prawnymi.

Będą Państwo organizować konkursy dla Załogi (Konkursy). Głównym celem Konkursów będzie integracja Załogi, budowanie morale, jak również budowanie wśród Załogi pozytywnego wizerunku Państwa jako miejsca pracy oraz optymalizacja procesów i poprawa efektywności pracy u Państwa, inspirowanie i motywowanie pracowników do dalszych działań optymalizacyjnych, wymiana wiedzy i doświadczeń dotyczących optymalizacji u Państwa.

Nagrody w Konkursach będą różnorodzajowe. Będą to vouchery i innego typu nagrody rzeczowe.

Udział w Konkursach będą mogli wziąć (oraz zostać zwycięzcami) zarówno Państwa pracownicy jak i pracownicy X. W zależności od specyfiki danego Konkursu, konkretna liczba osób uczestniczących w Konkursach może się istotnie różnić. Udział w Konkursach będzie nieodpłatny.

Konkurs nie będzie organizowany i emitowany (ogłaszany) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja).

Konkursy:

-zostaną ogłoszone, wraz z regulaminem określającym m.in. organizatora i uczestników, zasady rywalizacji i wyboru zwycięzców oraz nagrody;

-w ich ramach uczestnicy podejmują określone regulaminem działania, zawierające w sobie element rywalizacji (współzawodnictwa); oraz

-ich zwieńczeniem, będącym wynikiem współzawodnictwa uczestników, będzie ogłoszenie wyników i rozdanie nagród.

Będą Państwo wyłącznym organizatorem Konkursów. X nie będzie uczestniczyła w organizacji ani nie będzie ponosiła z tego tytułu żadnych kosztów (w szczególności kosztów nagród).

Pytania

1)Czy wygrane w opisanych Konkursach będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10% w przypadku uczestnictwa w konkursie zarówno Państwa pracowników jak i pracowników X?

2)Czy będą Państwo płatnikiem zobowiązanym do pobrania i odprowadzenia do organu podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych od wygranych (wydanych nagród) w opisanych Konkursach (wypłacanych przez Państwo na rzecz swoich pracowników oraz pracowników X)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 1, wygrane w opisanych Konkursach będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10% w przypadku uczestnictwa w konkursie zarówno Państwa pracowników jak i pracowników X.

Państwa zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 2, będą Państwo płatnikiem zobowiązanym do pobrania i odprowadzenia do organu podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych od wygranych (wydanych nagród) w opisanych Konkursach (wypłacanych przez Państwo na rzecz swoich pracowników lub pracowników X).

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Opodatkowanie wygranych w konkursach reguluje art 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o PIT), zgodnie z którym „od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy (...) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody”.

Wykładnia literalna art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że ryczałtowy 10% podatek należny jest w każdym przypadku, gdy osoba fizyczna:

(i)uzyskuje przychód z nagrody,

(ii)tytułem wygranej w konkursie,

(iii)organizowanym na terenie Unii Europejskiej lub EOG.

Przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT nie uzależnia ryczałtowej formy opodatkowania od tego kim jest zwycięzca, jaka jest jego relacja prawna z organizatorem konkursu, ani do jakiego źródła przychodu należy taką nagrodę konkursową przypisać. Przepis nie zawiera żadnych wyłączeń lub ograniczeń w tym zakresie.

W powyższym kontekście, Państwa zdaniem, nie powinno mieć znaczenia to, że wygrane w organizowanych przez Państwa Konkursach mogą być otrzymywane również przez Państwa własnych pracowników, którzy uzyskują przychody ze stosunku pracy od Państwa. Konkursy będą bowiem kierowane również do osób niebędących Państwa pracownikami (tj. do pracowników X). W takich okolicznościach, zgodnie zarówno z linią orzeczniczą sądów administracyjnych, jak i interpretacjami podatkowymi wszystkie wygrane, również te uzyskane przez Państwa pracowników, będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%.

Powyższe wynika, przykładowo, z interpretacji z 1 marca 2022 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.1107.2021.1.SJ, w której organ podatkowy uznał, że:

Wyraźnie rozróżniona jest zatem sytuacja, w której w konkursach uczestniczą wyłącznie pracownicy (osoby fizyczne związane umową o pracę z organizatorem oraz uzyskujące od organizatora dochody ze stosunku pracy) od sytuacji – mającej miejsce w opisanym zdarzeniu przyszłym – w której w Konkursach będą uczestniczyć zarówno Państwa pracownicy jak i osoby niebędące Państwa pracownikami (pracownicy X).

To samo wynika z interpretacji z 9 listopada 2018 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.497.2018.1.SJ, a mianowicie:

Podobne wnioski wynikają z wyroku NSA z 27 marca 2015 r. sygn. akt II FSK 1695/14, w którym sąd ten uznał, że wygrane w konkursie stanowią przychód ze stosunku pracy, o ile mogą w nim brać udział jedynie pracownicy jego organizatora, zatem a contrario, wygrane w konkursach adresowanych do szerszego grona uczestników są opodatkowane w sposób zryczałtowany, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

W Państwa opinii, z uwagi na fakt, iż ekonomiczny (finansowy) ciężar organizacji wydarzeń w odniesieniu do Państwa pracowników jak i pracowników X będzie obciążał Państwa, będą Państwo również płatnikiem, a zatem winni Państwo pobrać 10% podatek zryczałtowany i uiścić go do organu podatkowego (zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT) oraz uwzględnić go w deklaracji PIT-8AR (zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o PIT) w zakresie każdego zwycięzcy Konkursów, niezależnie od tego czy jest to Państwa pracownik czy pracownik X. Zgodnie z ustawą o PIT jako płatnik powinien być zawsze postrzegany ten podmiot, który organizuje konkurs i ponosi ekonomiczny ciężar przekazywanych nagród.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 kwietnia 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.392.2022.4.DJ oraz interpretacji z 25 stycznia 2023 r. 0115-KDIT2.4011.649. 2022.2.AK

W związku z powyższym za prawidłowe należy uznać Państwa stanowisko co do tego, że wygrane w opisanych Konkursach będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, a obowiązanym do pobrania i wpłacenia tego podatku (płatnikiem) będą Państwo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Jednocześnie, stosownie do treści art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że będą Państwo organizować Konkursy dla Załogi. Głównym celem Konkursów będzie integracja Załogi, budowanie morale, jak również budowanie wśród Załogi pozytywnego wizerunku Państwa jako miejsca pracy oraz optymalizacja procesów i poprawa efektywności pracy u Państwa, inspirowanie i motywowanie pracowników do dalszych działań optymalizacyjnych, wymiana wiedzy i doświadczeń dotyczących optymalizacji u Państwa. Udział w Konkursach będą mogli wziąć (oraz zostać zwycięzcami) zarówno Państwa pracownicy jak i pracownicy X, z którymi nie łączy Państwa żaden stosunek prawny. Konkursy zostaną ogłoszone, wraz z regulaminem określającym m.in. organizatora i uczestników, zasady rywalizacji i wyboru zwycięzców oraz nagrody. W ich ramach uczestnicy podejmują określone regulaminem działania, zawierające w sobie element rywalizacji (współzawodnictwa). Ich zwieńczeniem, będącym wynikiem współzawodnictwa uczestników, będzie ogłoszenie wyników i rozdanie nagród.

Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy przedsięwzięcia organizowane przez Państwa stanowią konkurs w rozumieniu ustawy.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że:

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sytuacji stwierdzić należy, że w przedsięwzięciach organizowanych przez Państwo wystąpią elementy niezbędne do uznania ich za konkursy. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować, a konkurs będzie prowadzić do wyłonienia zwycięzców, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania otrzymanej nagrody we wskazanych we wniosku Konkursach należy wziąć pod uwagę okoliczność do kogo adresowany jest dany Konkurs.

Skoro Konkursy, o których mowa we wniosku, będą skierowane zarówno do Państwa pracowników jak i pracowników X, z którymi nie łączy Państwa żaden stosunek prawny, to nagrody uzyskane przez wszystkich laureatów tych przedsięwzięć stanowić będą przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy i jednocześnie niekwalifikowane do żadnej z kategorii przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy.

Do przychodów tych należy zatem zaliczyć również wartość nagrody wydawanej zwycięzcom organizowanych przez Państwa Konkursów, niezależnie od tego czy będą nimi Państwa pracownicy czy pracownicy X.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, wartość nagród otrzymywanych w związku z przeprowadzonymi Konkursami podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym.

Obowiązek pobrania podatku od wygranych wynika natomiast z art. 41 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Przy czym, stosownie do art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:

Ponadto, jak wynika z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze powyższe, przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców (laureatów) Konkursów niezależnie od tego czy będą nimi Państwa pracownicy czy pracownicy X, będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie tych nagród, musi odbyć się zgodnie z zasadami, jakie ustawodawca zawarł w treści przywołanego powyżej art. 41 cytowanej ustawy, a mianowicie ust. 4 i ust. 7 pkt 1 tego artykułu. Zatem, Państwo – jako płatnik – zobowiązani będą pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tego tytułu.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczenia sądu administracyjnego informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).