Interpretacja indywidualna z dnia 4 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.276.2024.1.JG

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytych w spadku.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytych w spadku. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2004 roku rodzice Wnioskodawczyni - A i B małżonkowie C - nabyli w drodze umowy sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położone przy ulicy D w E. Nabycie nastąpiło do ich majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską. W małżeństwie rodziców przez cały okres obowiązywała ustawowa wspólność majątkowa, nie zawierali oni umowy o rozdzielności majątkowej małżeńskiej.

B. C zmarła we (...) 2022 roku w E. Nie zostawiła testamentu, a spadek po niej na podstawie ustawy nabyli: mąż A. C , córka Y. X (Wnioskodawczyni) oraz córka Z. W, każde z nich po 1/3 części.

A. C zmarł w (...) 2023 roku w E. Nie zostawił testamentu, a spadek po nim na podstawie ustawy nabyły: córka Y. X (Wnioskodawczyni) oraz córka Z. W, każda z nich po 1/2 części.

Wyżej opisane nabycie spadków po A i B małżonkach C zostało potwierdzone zarejestrowanymi aktami poświadczenia dziedziczenia sporządzonymi w (...) 2024 roku przez Notariusza w E. W wyniku nabycia spadków po rodzicach: A i B małżonkach C współuprawnionymi do wyżej opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stały się w udziałach po 1/2 części: Y. X oraz Z. W. Nie została zawarta umowa o dział spadku po zmarłych rodzicach, ani nie toczy się postępowanie sądowe w tym przedmiocie. Y. X (Wnioskodawczyni) oraz jej siostra Z. W planują sprzedaż wyżej opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2025 roku.

Pytanie

Czy od kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 części w odziedziczonym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni ma obowiązek zapłacić podatek dochodowy i złożyć z tego tytułu deklarację podatkową, czy też jest z tego obowiązku zwolniona?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, planowana sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w związku z powyższym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku oraz złożenia deklaracji podatkowej.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie (okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie), liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości bądź prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez rodziców Wnioskodawczyni w 2004 roku do ich majątku wspólnego. Wspólność małżeńska charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku wspólnego. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Z uwagi na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków (będących we wspólności majątkowej), definitywne nabycie w czasie jej trwania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu.

Wyżej opisane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 roku, sygn. akt II FPS 2/17, w którym Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych w majątku wspólnego małżonków”.

Zatem datą nabycia przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień nabycia przedmiotowego prawa przez rodziców Wnioskodawczyni do ich majątku wspólnego (2004 rok).

W związku z powyższym, sprzedaż przedmiotowego prawa do lokalu, która planowana jest w 2025 roku, nie będzie stanowiła źródła przychodu, gdyż zostanie ona dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie do majątku wspólnego przez rodziców Wnioskodawczyni. W konsekwencjiWnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od uzyskanej ze sprzedaży odziedziczonego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowejzaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie, odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku z tego tytułu. Tym samym nie będzie Pani miała także obowiązku złożenia deklaracji podatkowej z tytułu tej sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).