Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.59.2024.2.PPK

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.   

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 27 maja 2024 r. i 4 czerwca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:  

Opis zdarzenia przyszłego

Nabyła Pani w drodze dziedziczenia - poświadczenie dziedziczenia notarialnego -  własnościowe spółdzielcze prawo do mieszkania, w miejscowości: …. Pani babcia zmarła 27 lutego 2020 r., poświadczenie dziedziczenia dokonano 9 sierpnia 2022 r. Pani dziadek zmarł 7 kwietnia 2024 r., poświadczenie dziedziczenia z 16 kwietnia 2024 r. Pani dziadkowie kupili mieszkanie od spółdzielni w 1999 r. Planuje Pani sprzedaż nieruchomości w grudniu 2024 r.

Uzupełnienie wniosku

W piśmie złożonym 27 maja 2024 r. stanowiącym uzupełnienia wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.

Pytanie a) Kto i w jakich udziałach nabył spadek po Pani babci zmarłej w 2020 r. oraz Pani dziadku zmarłym w 2024 r.? Należy to dokładnie opisać.

Odpowiedź: Po zmarłej babci … oraz zmarłym dziadku … spadek nabyła tylko Pani w całości, na podstawie testamentów, które zostały otwarte u notariusza oraz dokonano zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia z 9 sierpnia 2022 r. oraz z 16 kwietnia 2024 r. Nabyła Pani po babci 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, a następnie po dziadku 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.  

Pytanie b) Czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które chce Pani sprzedać w grudniu 2024 r. wchodziło w skład majątku wspólnego małżonków – Pani dziadków?

Odpowiedź: Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wchodziło w skład majątku wspólnego małżonków - umowa na wykup mieszkania z 8 lipca 1999 r., wystawiona na ….

Pytanie c) Co wchodziło w skład masy spadkowej po Pani zmarłej babci oraz zmarłym dziadku? Należy wymienić wszystkie rzeczy/udziały w rzeczach (nieruchomości, ruchomości, środki pieniężne) i prawa majątkowe/udziały w prawach majątkowych będące przedmiotem spadku? W przypadku nieruchomości stanowiących działki należy podać numery ewidencyjne działek.

Odpowiedź: W skład masy spadkowej po zmarłej babci: udział 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, po zmarłym dziadku: udział 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, brak założonej księgi wieczystej dla nieruchomości (…).

Pytanie d) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani zmarłej babci? Jeżeli był przeprowadzony dział spadku prosimy wskazać:

·Kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?

·Jakie składniki majątkowe były przedmiotem działu spadku. Należy szczegółowo wymienić rzeczy (nieruchomości, ruchomości i prawa majątkowe) będące przedmiotem tej umowy.

·Należy również wskazać pomiędzy jakimi podmiotami miał miejsce dział spadku oraz jakie składniki majątkowe (ruchomości, nieruchomości, prawa majątkowe) lub udziały w nim nabyli poszczególni współwłaściciele, w tym Pani.

·Na czym polegał dział spadku oraz jaki był jego skutek w stosunku do każdego z jego uczestników?

·Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku przekraczała wartość udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?

·Czy dział spadku po Pani zmarłej babci nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty.

Odpowiedź: Dział spadku po zmarłej babci przeprowadzono u notariusza 9 sierpnia 2022 r., jako jedyna osoba powołana do spadku na podstawie testamentu, nabyła Pani spadek w całości - akt poświadczenia dziedziczenia Rep. …, majątek to tylko udział 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, spadek nabyty w całości, wartość rynkowa nie przekraczała wartości udziału. Dział spadku bez spłat i dopłat.

Pytanie e) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani zmarłym dziadku? Jeżeli był przeprowadzony dział spadku prosimy wskazać:

·Kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?

·Jakie składniki majątkowe były przedmiotem działu spadku. Należy szczegółowo wymienić rzeczy (nieruchomości, ruchomości i prawa majątkowe) będące przedmiotem tej umowy.

·Należy również wskazać pomiędzy jakimi podmiotami miał miejsce dział spadku oraz jakie składniki majątkowe (ruchomości, nieruchomości, prawa majątkowe) lub udziały w nich nabyli poszczególni współwłaściciele, w tym Pani.

·Na czym polegał dział spadku oraz jaki był jego skutek w stosunku do każdego z jego uczestników?

·Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku przekraczała wartość udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?

·Czy dział spadku po Pani zmarłym dziadku nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty.

Odpowiedź: Dział spadku po zmarłym dziadku przeprowadzono u notariusza 16 kwietnia 2024 r., jako jedyna osoba powołana do spadku na podstawie testamentu, nabyła Pani spadek w całości - akt poświadczenia dziedziczenia Rep. ,,,, majątek to tylko udział 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, spadek nabyty w całości, wartość rynkowa nie przekraczała wartości udziału. Dział spadku bez spłat i dopłat.

Pytanie f) Czy planowana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

Odpowiedź: Planowana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpi prywatnie jako osoba fizyczna - nie wykonuje Pani działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu złożonym 4 czerwca 2024 r. wskazała Pani, że spadek po babci, jak i po dziadku nabyła na podstawie testamentów oraz notarialnych poświadczeń dziedziczenia w całości, jest Pani jedynym spadkobiercą, nie był dokonany dział spadku. Jest Pani jedynym spadkobiercą na podstawie testamentów po babci i dziadku oraz dokonała Pani notarialnych aktów poświadczenia dziedziczenia, nie był dokonywany dział spadku z uwagi na spadkobiercę po obu z dziadków, tylko w Pani osobie. Po śmierci babci otrzymała Pani 1/2, po śmierci dziadka 1/2 – jest Pani jedynym właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ….

Pytanie

Czy podczas sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego można zastosować przepis z ustawy o PIT - art. 10 ust. 5, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę? W takim przypadku dziadkowie nabyli nieruchomość ponad 25 lat temu i pomimo nabycia spadku w 2020 r. oraz 2024 r., nie będzie Pani zobligowana do opłacenia podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat od daty nabycia spadku?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskuje Pani o zastosowanie zwolnienia z podatku po sprzedaży nieruchomości nabytej wskutek dziedziczenia przed upływem 5 lat, od daty potwierdzenia nabycia spadku.

Mieszkanie zostało nabyte przez spadkodawców ponad 25 lat temu. Wobec tego, w Pani ocenie zastosowanie znajduje tutaj art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast, jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Mając na uwadze fakt, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem spadku, stanowiło majątek wspólny małżonków (Pani dziadków), należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.  

Wobec powyższego, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być liczony od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Pani dziadków do ich majątku wspólnego małżeńskiego, tj. 1999 r.

Uznać zatem należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku niewątpliwie minął, bowiem - jak wynika z treści wniosku - od końca roku, w którym Pani dziadkowie nabyli przedmiotowe spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego (tj. od 1999 r.), upłynęło ponad 5 lat.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowane odpłatne zbycie w 2024 r., odziedziczonego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu, gdyż zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego przez spadkodawców (Pani dziadków). W związku z powyższym, nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).      

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).