Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.161.2024.3.PT

Zbycie nieruchomości (sześć działek ewidencyjnych), nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Nie będzie stanowić również przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 maja 2024 r. (data wpływu 6 maja 2024 r.) oraz pismem z 20 maja 2024 r. (data wpływu 20 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.G. PESEL (…) zam. (…) nie prowadzi działalności gospodarczej. Wraz z ojcem J.S. jest współwłaścicielem sześciu działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5 i 6 położonych w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla których Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). Zgodnie z działem I-O w/w księgi działki nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 stanowią grunt oddany w użytkowanie wieczyste, o łącznej powierzchni 1,0581 ha. W dziale II w/w księgi jako właściciel figuruje Gmina (…), zaś jako współużytkownicy wieczyści gruntu i współwłaściciele budynków stanowiących odrębne nieruchomości figurują J.S. w 3/4 (trzech czwartych) oraz jego córka A.G. w 1/4 (jednej czwartej) części na podstawie umowy sprzedaży Rep. A nr (…) sporządzonej 26 kwietnia 1994 r. przez notariusza w (…), umowy zamiany Rep. A nr (…) sporządzonej 14 października 2009 r. przez notariusza w (...) oraz aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (…) sporządzonego 2 października 2019 r. przez notariusza w (…). Stan prawny ujawniony w księdze wieczystej nr (…) jest niezgodny z rzeczywistym stanem prawnym nieruchomości, albowiem na podstawie decyzji (…) wydanej 24 maja 2010 r. przez Burmistrza (…) użytkowanie wieczyste działek nr 1, 2 i 3 o powierzchni łącznej 0,4158 ha zostało przekształcone we własność. Tym samym J.S. wraz z córką A.G. są współwłaścicielami działek nr 1, 2 i 3 w częściach ułamkowych. J.S. w 3/4 (trzech czwartych) części, zaś A.G. w 1/4 (jednej czwartej) części. Natomiast działki nr 5, 4 i 6 o łącznej powierzchni 0,6423 ha są własnością Gminy (…), zaś J.S. i A.G. są ich współużytkownikami wieczystymi w w/w udziałach oraz w takich samych udziałach współwłaścicielami budynku kuźni stanowiącego odrębną nieruchomość, zlokalizowanego na powyższej działce nr 4. Na działce nr 3 zlokalizowany jest budynek mieszkalny murowany, parterowy, wybudowany w 2010 r., o powierzchni zabudowy 519,00 m² (pięćset dziewiętnaście metrów kwadratowych), a także budynek handlowo-usługowy (stacja obsługi pojazdów) murowany, parterowy, wybudowany w 2010 r., o powierzchni zabudowy 223,00 m² (dwieście dwadzieścia trzy metry kwadratowe), który jako odrębny budynek wchodzi też na działkę nr 2. Działka nr 2 zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym (stacja obsługi pojazdów) wybudowanym w 2000 r. (fizycznie jest to część budynku, który wchodzi też na działkę nr 3. Działka nr 1 nie jest zabudowana, znajduje się na niej utwardzony plac stanowiący drogę dojazdową do budynków i działek nr 3, 2 i 5. Pozostałe działki nr 5, 4 i 6, których użytkownikami wieczystymi są Pan J.S. i Pani A.G. przedstawiają się następująco: - działka nr 5 znajduje się na niej plac utwardzony, - działka nr 4 znajduje się na niej plac utwardzony, budynek kuźni oraz dystrybutory stacji paliw, - działka nr 6 to nieużytki rolne nie wykorzystywane w działalności gospodarczej. Wszystkie w/w działki z wyjątkiem działki nr 6 były i są nadal wykorzystywane w prowadzonej prze Pana J.S. działalności gospodarczej, pod nazwą (…) NIP: (…), pod adresem (…). Należy też zaznaczyć, że córka Pana J.S. Pani A.G. nie prowadzi działalności gospodarczej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pani A.G. jest współwłaścicielką w 1/4 działek o nr 1, 2 i 3 oraz posiada 1/4 udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu działek o nr 5, 4 i 6. Udziały we wszystkich w/w prawach Pani A.G. nabyła w drodze spadkobrania po matce, która zmarła w maju 2019 roku. Nabycie przez Panią A.G. udziałów we wszystkich w/w prawach dokumentuje akt poświadczenia dziedziczenia rep. A nr (…) sporządzony 2 października 2019 r. przez notariusza w (…).

Pani A.G. nie prowadzi działalności gospodarczej i sprzedaży udziałów w prawie własności działek o nr 1, 2 i 3 oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu działek o nr 5, 4 i 6 nie będzie dokonywała w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na działce nr 3 zlokalizowany jest budynek mieszkalny murowany, parterowy, wybudowany w 2010 r., o powierzchni zabudowy 519,00 m² (pięćset dziewiętnaście metrów kwadratowych), a także budynek handlowo-usługowy (stacja obsługi pojazdów) murowany, parterowy, wybudowany w 2010 r, o powierzchni zabudowy 223,00 m² (dwieście dwadzieścia trzy metry kwadratowe), który jako odrębny budynek wchodzi też na działkę nr 2. Działka nr 2 zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym (stacja obsługi pojazdów) wybudowanym w 2000 r. (fizycznie jest to część budynku, który wchodzi też na działkę nr 3. Historia tych budynków zlokalizowanych na działkach o nr 3 i 2 jest mocno skomplikowana. Funkcjonalnie stanowią one jedną bryłę. W momencie zakupu (26 kwietnia 1994) budynek ten był opisany w akcie notarialnym jako administracyjno-warsztatowy i osobno jako magazyn części zamiennych. Od chwili zakupu do sierpnia 1997 był użytkowany w prowadzonej działalności gospodarczej. W sierpniu 1997 wydzielono część mieszkalną, choć oficjalnie nastąpiło to dopiero 26 marca 2010 roku. Część mieszkalna powstała z magazynu (garaż), garażu (osobne pomieszczenie) i z części powierzchni biurowych. Reszta budynku pozostała jako budynek usługo-handlowo-biurowy. Od 2004 roku mieszkanie wraz z garażem (magazynem) było wynajmowane na zasadzie najmu prywatnego. Od 1 listopada 2020 garaż (magazyn) i garaż (osobne pomieszczenie), które wchodzą w skład budynku mieszkalnego są dzierżawione odpłatnie, przez ojca Pani A.G. w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Budynek kuźni właściwie nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej (sporadycznie może parę godzin w roku).

Pani A.G. obok w/w nieruchomości w wyniku spadkobrania po matce nabyła 1/4 udziału w nieruchomości w (…) (gdzie zamieszkuje).

Przedmiotem wcześniejszej sprzedaży było mieszkanie położone w miejscowości (…), nabyte w drodze darowizny od matki Z.S. Mieszkanie to zostało sprzedane najemcy w dniu 13 grudnia 2021 roku.

Nie posiada jeszcze innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości.

Pani A.G. nie podejmuje czynności w zakresie obrotu nieruchomościami, tym samym nie poszukiwała nabywców działek, będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji.

Potencjalnym nabywcą jest firma (…), która zamierza nabyć działki nr 1, 2, 3, 5, 4 i 6 na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zawarto umowę przedwstępną sprzedaży, w której nie określano warunków zawarcia umowy przyrzeczonej. Przewidywany termin zawarcia umowy przyrzeczonej to czerwiec 2024 r.

Pani A.G. jest współwłaścicielem w 1/4 części działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, położonych w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla których Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). Natomiast w stosunku do działek o numerach 4, 5 i 6 Pani A.G. wraz z ojcem J.S. są współużytkownikami wieczystymi w częściach ułamkowych. J.S. w 3/4 (trzech czwartych) części, zaś A.G. w 1/4 (jednej czwartej) części. Wszystkie udziały w w/w nieruchomościach Pani A.G. nabyła w drodze spadkobrania po mamie. Nieruchomość, w skład której obecnie wchodzą działki o numerach 1, 2, 3, 4, 5 zostały nabyte przez rodziców Pani A.G. w 1994 roku - na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej 26 kwietnia 1994 r. przez notariusza w (…) repertorium A nr (…). Wówczas było to działka oznaczona numerem ewidencyjnym nr 7, która następnie (w roku 2010) została podzielona na mniejsze o numerach 1, 2, 3, 4, 5. Natomiast działka o numerze ewidencyjnym 6 została nabyta przez matkę i ojca A.G. na podstawie umowy zamiany sporządzonej 14 października 2009 r. przez notariusza w (…) repertorium A nr (…).

Pytania

1)Czy przychód ze sprzedaży przez Panią A.G. całości udziałów w/w działkach o numerach 1, 2 i 3 położonych w (…) nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) w zw. z art.10 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.)?

2)Czy przychód ze sprzedaży przez Panią A.G. całości udziałów w prawie wieczystego użytkowania w/w działek o numerach nr 5, 4 i 6 położonych w (…) nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit.c) w zw. z art.10 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.)?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Przychód ze sprzedaży przez Panią A.G. całości udziałów w w/w działkach o numerach 1, 2 i 3 położonych w (…) nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) w zw. z art.10 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.). 2) Przychód ze sprzedaży przez Panią A.G. całości udziałów w prawie wieczystego użytkowania działek o numerach nr 5, 4 i 6 położonych w (…) nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit.c) w zw. z art.10 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.). Uzasadnienie stanowiska Pani A.G. Zgodnie z zasadą wyrażoną w art.9 ust.1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) - dalej jako uPIT - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, art.52, art.52a i art.52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. U PIT rozróżnia źródła przychodów, które zostały wymienione w art.10 uPIT oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art.10 ust.1 pkt 8 lit. a)-c) uPIT źródłem przychodów jest tzw. „odpłatne zbycie”: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art.10 ust.1 pkt 8 lit. a)-c) uPIT, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. A contrario, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie powstaje przychód w rozumieniu art.10 ust.1 pkt 8 uPIT, a tym samym w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Innym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art.10 ust.1 pkt 3 uPIT). Jednak w niniejszej sprawie istotnym jest okoliczność, że Pani A.G. nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej. Tyma samym przepisy uPIT regulujące opodatkowanie źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie znajdą do niej zastosowania, co wynika z art.10 ust.2 pkt 3 uPIT. Zgodnie z art.10 ust.2 pkt 3 uPIT art.10 ust.1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust.2 pkt 1 (czyli związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą), z zastrzeżeniem ust.3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Stosownie do art.10 ust.3 uPIT przepisy art.10 ust.1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Należy tu jeszcze przywołać art.10 ust.5 uPIT oraz art.10 ust.6 uPIT zgodnie z którymi w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (art.10 ust.5 uPIT). Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej (art.10 ust.6 uPIT). Z powyższego wynika, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości został zaliczony do źródła przychodów określonego w art.10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) uPIT nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej oraz nieruchomość nie może być składnikiem majątku firmowego, o którym mowa w art.14 ust.2 pkt 1 uPIT, z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych. Z powyższych przepisów wynika, że: Ad.1) w przypadku sprzedaży przez Panią A.G. całości udziałów w w/w działkach o numerach 1, 2 i 3 położonych w (…) przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) w zw. z art.10 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.), ponieważ Pani A.G. nie wykorzystywała w/w nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, oraz od momentu ich nabycia przez Wnioskodawcę upłynęło ponad 5 lat.

Ad.2

Przychód ze sprzedaży przez Panią A.G. całości udziałów w prawie wieczystego użytkowania działek o numerach nr 5, 4 i 6 położonych w (…) nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit.c) w zw. z art.10 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) , ponieważ Pani A.G. nie wykorzystywała w/w nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, oraz od momentu ich nabycia przez Wnioskodawcę upłynęło ponad 5 lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w tym przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem zabudowanego gruntu, o którym mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Powzięła Pani wątpliwość, czy działania podejmowane przez Panią mające na celu sprzedaż nieruchomości (niezabudowanych pięciu działek ewidencyjnych oraz udziału w szóstej działce przeznaczonej na drogę wewnętrzną) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Wraz z ojcem J.S. jest Pani współwłaścicielem sześciu działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5 i 6 położonych w miejscowości (…). Wszystkie udziały w w/w nieruchomościach Pani A.G. nabyła w drodze spadkobrania po mamie. Nieruchomość, w skład której obecnie wchodzą działki o numerach 1, 2, 3, 4, 5 zostały nabyte przez rodziców Pani A.G. w 1994 roku. Wówczas było to działka oznaczona numerem ewidencyjnym nr 7, która następnie (w roku 2010) została podzielona na mniejsze o numerach 1, 2, 3, 4, 5. Natomiast działka o numerze ewidencyjnym 6 została nabyta przez matkę i ojca A.G. na podstawie umowy zamiany sporządzonej 14 października 2009 r. Na działce nr 3 zlokalizowany jest budynek mieszkalny murowany, parterowy, wybudowany w 2010 r., o powierzchni zabudowy 519,00 m² (pięćset dziewiętnaście metrów kwadratowych), a także budynek handlowo-usługowy (stacja obsługi pojazdów) murowany, parterowy, wybudowany w 2010 r, o powierzchni zabudowy 223,00 m² (dwieście dwadzieścia trzy metry kwadratowe), który jako odrębny budynek wchodzi też na działkę nr 2. Działka nr 2 zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym (stacja obsługi pojazdów) wybudowanym w 2000 r. (fizycznie jest to część budynku, który wchodzi też na działkę nr 3. Działka nr 1 nie jest zabudowana, znajduje się na niej utwardzony plac stanowiący drogę dojazdową do budynków i działek nr 3, 2 i 5. Pozostałe działki nr 5, 4 i 6, których użytkownikami wieczystymi są Pan J.S. i Pani A.G. przedstawiają się następująco: - działka nr 5 znajduje się na niej plac utwardzony, - działka nr 4 znajduje się na niej plac utwardzony, budynek kuźni oraz dystrybutory stacji paliw, - działka nr 6 to nieużytki rolne nie wykorzystywane w działalności gospodarczej. Wszystkie w/w działki z wyjątkiem działki nr 6 były i są nadal wykorzystywane w prowadzonej prze Pana J.S. działalności gospodarczej. Nie posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości. Nie podejmuje Pani czynności w zakresie obrotu nieruchomościami, tym samym nie poszukiwała nabywców działek, będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji. Potencjalnym nabywcą jest firma (…), która zamierza nabyć działki nr 1, 2, 3, 5, 4 i 6 na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zawarto umowę przedwstępną sprzedaży, w której nie określano warunków zawarcia umowy przyrzeczonej. Przewidywany termin zawarcia umowy przyrzeczonej to czerwiec 2024 r.

Przystępując do kwalifikacji do odpowiedniego źródła przychodów sprzedaży przez Panią działek wskazać należy, że czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt podjętych przez Panią czynności, a zwłaszcza fakt, że:

• sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia;
• sposób i cel jej nabycia - nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, nie zajmuje się obrotem nieruchomościami, nieruchomości nabyła Pani w spadku po matce,
• dotychczas dokonała Pani tylko jednej sprzedaży nieruchomości - mieszkania nabytego w drodze darowizny od matki w 2021 roku;
• nie posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości.
• nie poszukiwała Pani nabywców działek

- sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Mając na uwadze powyższe, w analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcy i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą Pani działania nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pani czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Wobec tego Pani działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż wskazanej we wniosku nieruchomości nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Panią nieruchomości (sześciu działek) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, planowane przez Panią zbycie nieruchomości (sześć działek ewidencyjnych), o których mowa we wniosku, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Nie będzie stanowić również przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią tych Nieruchomości. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, gdyż w wyniku sprzedaży nieruchomości (sześciu działek), nie powstanie u Pani przychód, o którym mowa w tym przepisie.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, które obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. Z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 w zw. z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).