Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.96.2024.4.SR

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów w działkach nabytych w spadku po Pani ojcu oraz nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów w działkach nabytych w spadku po Pani matce.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w działkach. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 3 kwietnia 2024 r., 30 kwietnia 2024 r. i 24 maja 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 27 stycznia 2022 r., sygn. akt …, nabyła Pani spadek po Pani rodzicach H.K. i W.K. – udziały w nieruchomościach niezabudowanych. W dniu 17 listopada 2023 r. dokonała Pani sprzedaży w całości Pani udziałów – akt notarialny Rep. A nr ….

W uzupełnieniu wniosku z dnia 28 marca 2024 r. wskazała Pani, że:

·Działki nr A i nr B znajdują się w …, gmina ... Działki nr C i nr D znajdują się w …. Wszystkie działki to grunty orne, pastwisko.

·Data śmierci Pani ojca W.K. – 14 kwietnia 2018 r.

Po W.K. spadek nabyli: H.K. 1/4 części oraz jego dzieci: …, …, …, … i Pani – po 3/20 części każde.

·Data śmierci Pani matki H.K. – 11 października 2021 r.

Po H.K. spadek nabyły dzieci: …, …, …, … i Pani – po 1/5 części każde.

·Nabycie spadku przez Pani rodziców nastąpiło w drodze postępowania spadkowego po I.K. i M.K. (dziadkowie) po rozpoznaniu w dniu 8 stycznia 2021 r. przez Sąd Rejonowy w … Wydział Cywilny.

·W dniu 27 stycznia 2022 r. Sąd Rejonowy w … Wydział Cywilny wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po Pani rodzicach H.K. i W.K., sygn. akt …. Przedmiotem spadku były ww. działki rolne.

·Nieruchomości nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim.

·Nie było prowadzonej działalności pozarolniczej na ww. nieruchomościach.

·Nie prowadziła Pani nigdy działalności gospodarczej i te udziały nie były sprzedane w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej.

·W dniu 17 listopada 2023 r. sprzedała Pani udziały 1/40 w ww. nieruchomościach niezabudowanych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 kwietnia 2024 r. wskazała Pani, że:

·I.K. zmarł w dniu 10 grudnia 1974 r.

M.K. zmarła w dniu 6 czerwca 1992 r.

·Po I.K. i M.K. spadek nabyły wszystkie dzieci po 1/8 części spadku.

·Nabycie spadku przez Pani rodziców nastąpiło w drodze postępowania spadkowego po I.K. i M.K. (dziadkowie) po rozpoznaniu w dniu 8 stycznia 2021 r. przez Sąd Rejonowy w … Wydział Cywilny.

·Nabycie nieruchomości po dziadkach nastąpiło do wspólności majątkowej małżeńskiej Pani rodziców.

·Dziadkowie wnieśli w posagu przed II wojną światową nieruchomości:

-I.K. – działki w …: nr A i nr B,

-M.K. – działki w …: nr C i nr D.

·W odpowiedzi na pytanie czy nabycie ww. nieruchomości przez Pani dziadków nastąpiło do wspólności majątkowej małżeńskiej wskazała Pani, że tak, nieruchomości wchodziły do wspólności majątkowej.

·Dział spadku po dziadkach został dokonany w dniu 8 stycznia 2021 r. przez Sąd Rejonowy w … Wydział Cywilny.

Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w … Wydział Cywilny z dnia 16 maja 2023 r., sygn. akt …, stała się Pani współwłaścicielką w udziale 1/40 części ww. nieruchomości. Spadkobiercami byli: brat i siostra Pani ojca, pozostałe rodzeństwo Pani ojca nie żyje i po nich spadek odziedziczyli Pani kuzyni, Pani i Pani rodzeństwo.

Nikt z uczestników postępowania spadkowego nie zrzekał się na Pani rzecz swoich udziałów, tyle ile Sąd zasądził sprzedała Pani w dniu 17 listopada 2023 r., gdzie został sporządzony akt notarialny Rep. A nr ….

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 maja 2024 r. wyjaśniła Pani, że:

·Spadek po I.K. i M.K. odziedziczyło ośmioro dzieci, w tym Pani ojciec W.K., było to dziedziczenie ustawowe.

·Pani rodzice nie zawierali umowy rozszerzającej, udziały w ww. nieruchomościach nie zostały włączone do wspólnoty małżeńskiej majątkowej.

·Po W.K. spadek nabyli: H.K. 1/4 części oraz jego dzieci – …, …, …, … i Pani, po 3/20 części każde.

Po H.K. spadek nabyły dzieci: …, …, …, … i Pani, po 1/5 części każde.

Pytanie

Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

W dniu 29 listopada 2023 r. urzędnik w Urzędzie Skarbowym w … udzielił Pani ustnej odpowiedzi, że nie podlega Pani opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dlatego uważa Pani, że nie podlega opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że:

·Pani dziadkowie wnieśli w posagu przed II wojną światową nieruchomości:

-I.K. – działki w …: nr A i nr B,

-M.K. – działki w …: nr C i nr D.

·I.K. zmarł w dniu 10 grudnia 1974 r.

·M.K. zmarła w dniu 6 czerwca 1992 r.

·Spadek po I.K. i M.K. odziedziczyło ośmioro dzieci, w tym Pani ojciec W.K., było to dziedziczenie ustawowe.

·Pani rodzice nie zawierali umowy rozszerzającej, udziały w ww. nieruchomościach nie zostały włączone do wspólnoty małżeńskiej majątkowej.

·Data śmierci Pani ojca W.K. – 14 kwietnia 2018 r.

·Po W.K. spadek nabyli: H.K. 1/4 części oraz jego dzieci – …, …, …, … i Pani, po 3/20 części każde.

·Data śmierci Pani matki H.K. – 11 października 2021 r.

·Po H.K. spadek nabyły dzieci: …, …, …, … i Pani, po 1/5 części każde.

·W dniu 17 listopada 2023 r. dokonała Pani sprzedaży w całości Pani udziałów.

Przepis art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) odnosi się do spadku i stanowi:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy. Zatem, za moment nabycia nieruchomości (udziału) lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości (udziału) lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawcę.

Stosunki majątkowe małżeńskie zawarte w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z kolei zgodnie z art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu:

Na podstawie art. 47 § 1 ww. Kodeksu:

Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie poprzez zawarcie stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową bądź ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Ponadto, w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego, małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takimi jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego z majątku osobistego.

W związku z tym, że udziały 1/8 w przedmiotowych działkach wchodziły w skład majątku osobistego Pani ojca, wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią udziałów w przedmiotowych działkach w części nabytej przez Panią w spadku po Pani ojcu, należy przyjąć datę nabycia udziałów w ww. działkach przez spadkodawcę – Pani ojca. Zatem, dokonane przez Panią odpłatne zbycie w 2023 r. ww. udziałów nabytych przez Panią w spadku po Pani ojcu, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął.

Natomiast stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy, za datę nabycia przez Panią udziałów w przedmiotowych działkach w części nabytej przez Panią w spadku po Pani matce, należy przyjąć dzień nabycia tych udziałów przez Pani matkę, tj. dzień 14 kwietnia 2018 r. ‒ datę śmierci Pani ojca. Zatem, dokonana w 2023 r. sprzedaż udziałów w ww. działkach w 2023 r. w części nabytej przez Panią w drodze spadku po Pani matce, stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Nadmienić należy, że stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy, wskazać należy, że skoro nabycie przez Panią udziałów w działkach nr A i nr B oraz nr C i nr D nastąpiło w drodze spadku, do określenia skutków podatkowych sprzedaży tych udziałów zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w ww. działkach przez spadkodawców – Pani ojca i Pani matkę. W opisanym stanie faktycznym nabycie przez Pani ojca udziałów 1/8 w przedmiotowych działkach nastąpiło w datach śmierci Pani dziadków – I.K. i M.K. W konsekwencji dokonana w dniu 17 listopada 2023 r. sprzedaż przez Panią udziałów w ww. działkach, w części nabytej przez Panią w spadku po Pani ojcu nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia przez spadkodawcę, tj. Pani ojca.

Natomiast dokonana w dniu 17 listopada 2023 r. sprzedaż przez Panią udziałów w ww. działkach w części nabytej przez Panią w spadku po Pani matce stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia przez spadkodawczynię, tj. Pani matkę. Odziedziczyła Pani te udziały w spadku po matce, która odziedziczyła je w spadku po swoim mężu – Pani ojcu. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w ww. działkach przez spadkodawczynię (2018 r.). W związku z tym, Pani dochód uzyskany z tytułu sprzedaży udziałów w ww. działkach nabytych przez Panią w spadku po Pani matce podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pani jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (pozostałych spadkobierców).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).