Interpretacja indywidualna z dnia 16 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.286.2024.2.PW

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 13 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2024 r. (wpływ 18 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W (…) 2023 r. zakupiła Pani instalację fotowoltaiczną o mocy 9,87kW, następnie w (…) w celu zwiększenia autokonsumpcji został wymieniony falownik na falownik hybrydowy oraz zainstalowany magazyn energii o pojemności 9,83 kWh. Całość inwestycji pozwala na zmniejszenie poboru energii elektrycznej z sieci. Magazynowana energia zgromadzona jako nadwyżka będzie służyła do zasilania w energię budynku jednorodzinnego. Przez zwiększenie autokonsumpcji zmniejsza się zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzania wody użytkowej. Ponieważ falownik wraz z magazynem energii oraz panelami fotowoltaicznymi stanowią jedną integralną całość instalacji zwraca się Pani z zapytaniem, czy może Pani odliczyć koszty magazynu energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że jest współwłaścicielką budynku, w którym przeprowadzona została inwestycja polegająca na zainstalowaniu magazynu energii do instalacji fotowoltaicznej (drugim współwłaścicielem jest Pani mąż K.Ł. – wspólnota majątkowa). Nieruchomość, o której mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Wydatek został poniesiony w celu ulepszenia, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzania wody użytkowej (dom ogrzewany jest elektrycznie – systemem grzewczym (…), woda użytkowa podgrzewana jest w bojlerze elektrycznym. Magazyn energii zmniejszył zapotrzebowanie budynku na energię cieplną o 30%.

Posiada Pani faktury, które wystawione zostały na Pani nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług (czynnego podatnika VAT). Faktury zostały wystawione przez (…).

Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000zł, rok 2023 jest pierwszym rokiem, w którym korzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej. W roku 2023, kiedy poniosła Pani wydatek związany z ulgą, uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Wydatek w wysokości (…) zł na zakup magazynu energii został dofinansowany w programie Mój Prąd 5.0 – kwota dofinansowania do magazynu energii wyniosłą (…)zł. Pozostała kwota do odliczenia w uldze termomodernizacyjnej to (…) zł.

Opisany we wniosku wydatek nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, nie został odliczony od przychodu i nie został uwzględniony w żadnych ulgach podatkowych.

Opisany wydatek został dofinansowany przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (szczegóły – opis powyżej).

Pytanie

Czy może Pani odliczyć koszt zakupu magazynu energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej, po odliczeniu od kosztu całkowitego kwoty dofinansowania w ramach Programu Mój Prąd 5.0?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że może odliczyć koszty magazynu energii w uldze termomodernizacyjnej.

Podobne zapytania zostały już skierowane do dyrektora KIS, który uznał, że koszty związane z zakupem falownika hybrydowego oraz magazynu energii kwalifikują się do odliczenia. Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację odwołując się do przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (w części 1 punkt 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, część 2 punkt 13 montaż instalacji). Wszelkie wydatki zostały poniesione zgodne z art. 26h ust. 6 ustawy PIT.

Magazyn energii znacznie zmniejszył zapotrzebowanie budynku na energię elektryczną z sieci. Zmagazynowana w nim energia używana jest bezpośrednio na pracę bojlera elektrycznego grzejącego wodę oraz pracę systemu grzewczego budynku.

Ponadto spełnia Pani wszystkie pozostałe wymogi: jest Pani współwłaścicielem nieruchomości, posiada Pani imienne faktury poniesionych kosztów itp.

W powyższej kwestii wydano również przychylne interpretacje podatkowe dla osoby fizycznej:

- sygnatura 0113-KDIPT2-2.4011.292.2023.3. data wydania 31 maja 2023 r.

- sygnatura 0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC data wydania 7 czerwca 2023 r.

- sygnatura 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.KC data wydania 21 października 2022 r.

Sądzi Pani, że falownik z magazynem energii nie może działać samodzielnie, a tym samym jest integralną częścią instalacji fotowoltaicznej. Korzystanie z magazynu energii przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myślart. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myślart. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

We wniosku wskazała Pani, że jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym przeprowadzona została inwestycja polegająca na zainstalowaniu magazynu energii do instalacji fotowoltaicznej. Falownik wraz z magazynem energii oraz panelami fotowoltaicznymi stanowią jedną integralną całość instalacji.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Zatem koszt magazynu energii - w części nieobjętej dofinansowaniem w ramach Programu Mój Prąd 5.0 ­ może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).