Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.285.2024.1.AK

Jest Pan uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskanych w roku 2024 ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, klasyfikowanych grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako osoba fizyczna, będąca rezydentem podatkowym Polski, podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 z późniejszymi zmianami), dalej nazywanej "ustawą o PIT". Od roku 2018 prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (...), specjalizując się w sprzedaży oraz w oferowaniu usług związanych z systemami informatycznymi, co obejmuje pracę z oprogramowaniem. W styczniu 2024 roku przeszedł Pan na formę opodatkowania znaną jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, składając w tym celu odpowiednie zawiadomienie przed datą uzyskania pierwszego przychodu w nowym roku podatkowym, tym samym spełniając wymogi określone w art. 9a ust. 1 ustawy o PIT. Planuje Pan, aby ta metoda opodatkowania miała zastosowanie do wszystkich Pana przychodów w 2024 roku, zaznaczając, że nie występują w Pana przypadku okoliczności wykluczające stosowanie ryczałtu, w tym nie przekroczył i nie planuje Pan przekroczyć ustalonego w ustawie limitu przychodów wynoszącego 2 mln euro, ani nie świadczył i nie zamierza Pan świadczyć usług wyłączonych z opodatkowania ryczałtem. Aktualnie generowany przychód pochodzi z umowy o współpracy zawartej ze spółką B. Sp. z o.o., dalej nazywanej „Zleceniodawcą”, która ta umowa szczegółowo określa zakres świadczonych usług. Zgodnie z umową, Pana obowiązkiem jest świadczenie usług profesjonalnego wsparcia sprzedaży i pośrednictwa komercyjnego, wyłączając zawieranie umów we własnym imieniu. Do Pana zadań należy m.in. bieżące wspieranie procesów sprzedażowych Zleceniodawcy, pozyskiwanie nowych klientów, oferowanie produktów IT potencjalnym kontrahentom, negocjowanie warunków umów i współpracy handlowej, a także aktywne utrzymywanie kontaktów z klientami. Podkreśla Pan, że świadczone przez Pana usługi nie obejmują doradztwa w zakresie zarządzania ani nie są bezpośrednio związane z usługami IT takimi jak programowanie czy kodowanie. Możliwość przedstawienia informacji o dostępnych rozwiązaniach systemowych ogranicza się wyłącznie do działań ofertowych, mających na celu identyfikację potrzeb i wymagań klienta oraz dostosowanie oferty do tych potrzeb Takie działania nie są traktowane jako odrębne usługi konsultingowe, lecz jako integralna część procesu sprzedaży. Klasyfikuje Pan świadczone usługi w grupowaniu PKWiU 74.90 (kod szczegółowy 74.90.12.0), czyli jako "Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń", co jest zgodne z definicją działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec tego, uznaje Pan, że jego świadczenia kwalifikują się do opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej "ustawą ryczałtową". Podsumowując, Pana działalność gospodarcza jest skoncentrowana na świadczeniu usług wspierających procesy sprzedaży oraz pośrednictwa komercyjnego bez bezpośredniego zaangażowania w doradztwo strategiczne czy techniczne związane z informatyką, które mogłyby zostać uznane za wyłączone z możliwości opodatkowania ryczałtem. Świadczone usługi, choć mogą obejmować elementy związane z informowaniem o możliwościach technologicznych, nie przekraczają ram typowych działań pośrednictwa i wsparcia sprzedaży. Ich klasyfikacja zgodnie z PKWiU 74.90.12.0 jednoznacznie wskazuje na przynależność do kategorii usług objętych preferencyjną stawką ryczałtową.

Pytanie

Czy dla opisanych usług właściwe jest stosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii, odpowiedź na postawione pytanie powinna brzmieć twierdząco. Uważa Pan, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne znajduje bezpośrednie zastosowanie do opisywanej sytuacji, ponieważ odnosi się on do ogólnej kategorii działalności usługowej. W kontekście tej ustawy, inne przepisy, które definiują specyficzne stawki opodatkowania dla szczegółowo określonych rodzajów świadczeń, nie mają zastosowania do przedstawionego przypadku. Zgodnie z cytowanym artykułem, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej. Biorąc pod uwagę strukturę ustawy oraz treść wspomnianego przepisu, należy podkreślić, że stawka ryczałtu w wysokości 8,5% dla działalności usługowej jest traktowana jako stawka podstawowa, mająca zastosowanie, gdy nie obowiązują inne stawki precyzyjnie określające zakres konkretnych usług, zwłaszcza te wspomagane klasyfikacją PKWiU, co umożliwia dokładne określenie rodzaju świadczonej usługi. Pana przekonanie jest dodatkowo umocnione przez fakt, że świadczone usługi koncentrują się na organizacji sprzedaży, co uzasadnia ich klasyfikację w grupowaniu 74.90.12.0 PKWiU (2015) jako "Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń". Jest to zgodne z objaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego, które wskazują, że grupowanie to obejmuje, między innymi, usługi pośrednictwa w interesach, takie jak organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w najnowszych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdzono, że dla usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wspomnianej ustawy (m.in. DKIS z dnia 22 sierpnia 2022 r., 0115-KDIT1.4011.328.2022.2.JG oraz DKIS z dnia 5 maja 2023 r., 0115-KDST2-1.4011.144.2023.1.AW). Analogiczne stanowisko potwierdzają inne wydane interpretacje, co podkreśla spójność i konsekwencję w ocenie podobnych przypadków:

• z 14 kwietnia 2022 r., 0113-KDIPT2-1.4011.142.2022.2.MGR,
• z 22 sierpnia 2022 r., 0115-KDIT1.4011.328.2022.2.JG,
• z 8 czerwca 2022 r., 0113-KDIPT2-1.4011.366.2022.2.ID,
• z 8 grudnia 2022 r., 0113-KDIPT2-1.4011.865.2022.2.MGR,
• z 18 stycznia 2023 r., 0112-KDIL2-2.4011.781.2022.2.AA,
• z 19 stycznia 2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.964.2022.2.MAP,
• z 8 marca 2023 r., 0114-KDIP3-1.4011.46.2023.2.KF.

W związku z powyższym, uznaje Pan, że jego działalność, mieszcząca się w zakresie opisu przedstawionego stanu faktycznego, stanowi typowe działania związane z organizacją sprzedaży i pośrednictwem w interesach spółki, co uprawnia do zastosowania preferencyjnej stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu należy odnieść się również do art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, w myśl którego:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wyjaśnić też należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym kwalifikacji tej dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika m.in., że:

• Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu, od 1 stycznia 2024 r. specjalizując się w sprzedaży oraz w oferowaniu usług związanych z systemami informatycznymi, co obejmuje pracę z oprogramowaniem. Aktualnie generowany przychód pochodzi z umowy o współpracy zawartej ze spółką z o.o., która ta umowa szczegółowo określa zakres świadczonych usług. Zgodnie z umową, Pana obowiązkiem jest świadczenie usług profesjonalnego wsparcia sprzedaży i pośrednictwa komercyjnego, wyłączając zawieranie umów we własnym imieniu. Do Pana zadań należy m.in. bieżące wspieranie procesów sprzedażowych Zleceniodawcy, pozyskiwanie nowych klientów, oferowanie produktów IT potencjalnym kontrahentom, negocjowanie warunków umów i współpracy handlowej, a także aktywne utrzymywanie kontaktów z klientami. Podkreśla Pan, że świadczone przez Panausługi nie obejmują doradztwa w zakresie zarządzania ani nie są bezpośrednio związane z usługami IT takimi jak programowanie czy kodowanie. Możliwość przedstawienia informacji o dostępnych rozwiązaniach systemowych ogranicza się wyłącznie do działań ofertowych, mających na celu identyfikację potrzeb i wymagań klienta oraz dostosowanie oferty do tych potrzeb Takie działania nie są traktowane jako odrębne usługi konsultingowe, lecz jako integralna część procesu sprzedaży.
• Usługi, które są przedmiotem Pan z zapytania, klasyfikujePan jako świadczone usługi w grupowaniu PKWiU 74.90 (kod szczegółowy 74.90.12.0), czyli jako "Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń", co jest zgodne z definicją działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
• Z tytułu świadczenia opisanej usługi pośrednictwa osiąga Pan przychody w 2024 r., do opodatkowania których stosuje Pan stawkę wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynoszącą 8,5%.
• Pana przychody z działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym, tj. 2023, nie przekroczyły 2 mln euro. Nie mają do Pana zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy stwierdzam, że jest Pan uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskanych w roku 2024 ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, klasyfikowanych grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).