Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.204.2024.2.MN

Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na zakup instalacji fotowoltaicznej z falownikiem hybrydowym i magazynem energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia wydatków poniesionych na zakup instalacji fotowoltaicznej z falownikiem hybrydowym i magazynem energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2024 r. (wpływ 25 marca 2024 r.) oraz z 27 kwietnia 2024 r. (wpływ 27 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W październiku 2023 r. zakupił Pan instalację fotowoltaiczną z montażem na panelach (…) wraz falownikiem hybrydowym (…) oraz magazynem energii (…) o mocy (...) do indywidualnego użytku w domu jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej w (…), którego wraz z żoną jest Pan współwłaścicielem. Adres domu: (…), ul. (…).

Koszt instalacji fotowoltaicznej wyniósł (…) zł.

Montaż instalacji fotowoltaicznej został wykonany w listopadzie 2023 r., a instalacja została przyłączona w grudniu 2023 r. do sieci energetycznej.

Falownik wraz z magazynem energii oraz panelami fotowoltaicznymi stanowią jedną integralną całość instalacji. Ponadto magazyn energii jest podstawą działania tej instalacji fotowoltaicznej i bez niego falownik zgłasza błędy. Część energii słonecznej wyprodukowanej przez posiadaną instalację fotowoltaiczną jest zużywana na bieżąco do dogrzewania budynku (klimatyzator z funkcją grzania), a jej nadwyżki są magazynowane w magazynie energii i zużywane w porze nocnej. Zmniejsza się znacznie ilość energii nabywanej od dostawcy energii elektrycznej z sieci zewnętrznej. Ta inwestycja pozwala na obniżenie zużycia energii elektrycznej dostarczanej przez (…) o około 40%.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte w roku 2023. Kwota odliczenia nie przekroczy 53.000,00 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć.

Przedsięwzięcie związane z montażem instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii zostało zrealizowane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej, którego wraz z żoną jest Pan współwłaścicielem.

Budynek został wybudowany i oddany do użytku w lipcu 2023 r. Panele fotowoltaiczne są zainstalowane na dachu domu, a falownik i magazyn energii są zainstalowane w garażu znajdującym się obrysie domu, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Wysokość wydatku jest udokumentowana fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Poniesione wydatki na przedsięwzięcie zostały sfinansowane ze środków własnych.

W okresie budowy i modernizacji uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony.

Poniesione wydatki na częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), której przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji (punkt d).

Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku pobieranych z zewnątrz nas skutek wykorzystania prądu generowanego przez instalację fotowoltaiczną do zasilania urządzeń grzewczych: klimatyzator z funkcją grzania. urządzenia te będą wykorzystywane w okresach przejściowych (jesień, wiosna) do ogrzewania budynku zamiast pieca gazowego, przez co zmniejszy się istotnie ilość gazu pobieranego z sieci.

Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii zmniejsza znacznie zużycie energii elektrycznej pobieranej z sieci energetycznej, co przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku oraz ograniczenia emisji gazów cieplarnianych. Duży udział w zmniejszeniu zużycia energii elektrycznej w sieci, ma magazyn energii, który umożliwia przechowanie energii wyprodukowanej w ciągu dnia przez instalację fotowoltaiczną i wykorzystanie jej w porze wieczornej i nocnej - wzrasta tzw. autokonsumpcją energii.

Wydatek na instalację fotowoltaiczną nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatek na instalację fotowoltaiczną nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wydatek na instalację fotowoltaiczną nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy zakup instalacji fotowoltaicznej wraz z falownikiem hybrydowym (…) i magazynem energii (…) może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Rozporządzenie Ministra zawiera wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w którym jednym z kosztów wymienione jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (punkt 13).

Według Pana interpretacji punktu 13 - falownik hybrydowy oraz magazyn energii można zakwalifikować do punktu 13 jako osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pana zdaniem, koszt zakupu instalacji fotowoltaicznej wraz z falownikiem hybrydowym i magazynem energii można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przesłanką do powyższej konkluzji jest fakt, że magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Jednocześnie przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukuje ilość energii elektrycznej oddanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji.

Ponadto w powyższej kwestii były wydane już przychylne interpretacje podatkowe uwzględniające koszty magazynu energii w rozliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej dla osoby fizycznej realizującej przedsięwzięcie termomodernizacyjne:

• sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.292.2023.3.AKU - data wydania: 31 maja 2023 r.
• sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC - data wydania: 7 czerwca 2023 r.
• sygnatura: 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.k.c. - data wydania: 21 października 2022 r.
• sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.798.2023.2.MB - data wydania: 18 grudnia 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. zakupił Pan instalację fotowoltaiczną z montażem na panelach wraz falownikiem hybrydowym oraz magazynem energii;

2. jest Pan współwłaścicielem budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej;

3. kwota odliczenia nie przekroczy 53.000,00 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć;

4. wysokość wydatku jest udokumentowana fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

5. poniesione wydatki na przedsięwzięcie zostały sfinansowane ze środków własnych;

6. w okresie budowy i modernizacji uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony;

7. wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inne ulgi niż termomodernizacyjna);

8. wydatek na instalację fotowoltaiczną nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów;

9. wydatek na instalację fotowoltaiczną nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

10.wydatek na instalację fotowoltaiczną nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Powziął Pan wątpliwość, czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi: 

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji, tj. posiada tytuł prawny do tej nieruchomości – odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do określonej jej części na zasadzie współwłasności;

2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

W konsekwencji, skoro jak Pan wskazał - falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej - to koszty poniesione na zakup instalacji fotowoltaicznej wraz z falownikiem hybrydowym i magazynem energii można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem będzie mógł Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej i dokonać odliczenia poniesionych wydatków w rozliczeniu PIT-37.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).