Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.237.2024.1

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2023 r. zrealizował Pan inwestycję termomodernizacyjną w swoim domu. Zostały zamontowane panele fotowoltaiczne oraz niezbędny osprzęt. Poniesione koszty inwestycyjne chciałby Pan rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Jest Pan wraz z małżonką, z którą pozostaje Pan we wspólności majątkowej małżeńskiej właścicielem domu w zabudowie szeregowej; na podstawie dokumentu wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, pozwalającego na użytkowanie budynku mieszkalnego (…) z dnia (…) 2019 r. oraz księgi wieczystej nr (…). Budynek, którego dotyczy przedsięwzięcie modernizacyjne, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.). Instalację fotowoltaiczną zainstalował Pan i uruchomił do indywidualnego użytku. Dostawcą urządzeń i materiałów oraz wykonawcą usług był podmiot profesjonalny, płatnik VAT, firma A, firma ta zakończyła instalację w dniu (…) 2023 r., a (…) 2023 wystawiła fakturę VAT nr (…) oraz (…) 2023 r. wystawiła fakturę nr (…). Faktury zostały wystawione na Pana oraz małżonki dane osobowe oraz adres zamieszkania, który jest tożsamy z adresem inwestycji. Instalacja fotowoltaiczna składa się z paneli fotowoltaicznych (PV) zamontowanych na dachu wraz z niezbędnym okablowaniem i konstrukcją wsporczą. Do obsługi instalacji fotowoltaicznej zainstalowano falownik (…) wraz z magazynem energii (…) wyposażony w 1 moduł bateryjny. Instalację uzupełnia system inteligentnego miernika mocy (…) tj. inteligentnego zarządzania energią. Całość instalacji została zgłoszona i podłączona do sieci energetycznej. (…). Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), której przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysoko sprawnej kogeneracji. Przedsięwzięcie związane jest z założeniem instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii i systemem (…) (inteligentnego zarządzania energią) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii jest zainstalowana odpowiednio na dachu i w budynku, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne i służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w 2023 r. i spełnia ramy czasowe tzn. okres 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek i kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w Pana oraz małżonki budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Całość inwestycji termomodernizacyjnej, instalacji fotowoltaicznej wraz z osprzętem tj. dostawa, montaż, konfiguracja i uruchomienie została wykonana jednorazowo przez podmiot profesjonalny, który na zakończenie wystawił dokumenty sprzedaży, faktury VAT na całkowitą kwotę brutto: (…) zł. W tych dokumentach wyszczególniono: - Sprzedaż elementów instalacji fotowoltaicznej wraz z montażem i uruchomieniem o mocy 6,6 kWp; faktura VAT (…) w kwocie brutto (…) zł; - Montaż magazynu energii o pojemności 5kw wraz z systemem magazynowania energii; Faktura VAT nr (…) w kwocie brutto (…) zł. Na wspomnianą instalację otrzymał Pan decyzję o dofinansowaniu w kwocie: (…) zł z tytułu programu Mój Prąd 5.0. Wyżej wymienione wydatki nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie (poza wyżej wymienionym częściowym dofinansowaniem), nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie będą uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inne ulgi niż termomodernizacyjną). W 2023 r. uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Na podstawie rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych kwalifikowany koszt instalacji fotowoltaicznej można uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Powyższe rozporządzenie Ministra zawiera wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w którym jednym z kosztów kwalifikowanych jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem oraz montaż instalacji fotowoltaicznej (punkt 13). W konsekwencji, opisaną wyżej instalację systemu fotowoltaicznego, zawierającą magazyn energii wraz z modułami baterii i system (…) (inteligentnego zarządzania energią) można zakwalifikować do punktów 13 jako ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem i montażem, oraz uznać za koszt kwalifikowany do ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przesłanką do powyższej konkluzji jest fakt, że magazyn energii i system zarządzania energią stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie - bez paneli fotowoltaicznych - nie mogą spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Jednocześnie przyczyniają się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukują ilość energii elektrycznej oddawanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji. Poniesione przez Pana wydatki związane z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych wraz z osprzętem tj. magazynem energii oraz systemem zarządzania energią, dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 22, z późn. zm.). W tej kwestii były wydane już przychylne interpretacje podatkowe uwzględniające koszty magazynu energii w rozliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej dla osoby fizycznej realizującej przedsięwzięcie termomodernizacyjne (data wydania: 21 października 2022 r., sygnatura: 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.k.c. oraz 23 maja 2023 r., sygn. 0111-KDSB2-2.4011.155.2023.2.EA oraz 31 maja 2023 r., sygnatura 0113-KDIPT2-2.4011.292.2023.3.AKU). Były to identyczne sytuacje jak w Pana przypadku.

Pytanie

Czy koszt magazynu energii (…) oraz systemu zarządzania energią może Pan zakwalifikować jako koszt kwalifikowalny do ulgi termomodernizacyjnej razem z kosztami paneli fotowoltaicznych (…) oraz falownika (…)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, koszt instalacji fotowoltaicznej (paneli fotowoltaicznych, falownika oraz magazynu energii, oraz systemu zarządzania energią) zgodnie z prawem powinien zostać wliczony w koszty rozliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myślart. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myślart. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

We wniosku wskazał Pan, że na budynku mieszkalnym, którego jest Pan współwłaścicielem zamontował Pan panele fotowoltaiczne wraz z niezbędnym osprzętem. Do obsługi instalacji fotowoltaicznej zainstalowano falownik wraz z magazynem energii. Instalacje uzupełnia system inteligentnego miernika mocy. Magazyn energii i system zarządzania energią stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie – bez paneli fotowoltaicznych – nie mogą spełniać swojej zaprojektowanej funkcji czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne.

Zatem koszt instalacji fotowoltaicznej (magazynu energii, systemu zarządzania energią, paneli fotowoltaicznych oraz falownika) będzie Pan mógł odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).