Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.155.2023.2.EA

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2023 r. (ta sama data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W grudniu 2022 roku zrealizował Pan inwestycję termomodernizacyjną, instalację fotowoltaiczną wraz z osprzętem. Całość zadania dostawa, montaż, konfiguracja i uruchomienie została wykonana jednorazowo przez podmiot profesjonalny, który na zakończenie wystawił dokument sprzedaży, fakturę VAT na całkowitą kwotę brutto: (…).

W tym dokumencie wyszczególniono następujące pozycje:  

-Sprzedaż elementów instalacji fotowoltaicznej wraz z montażem i uruchomieniem o mocy (…) kWp (…);

-Sprzedaż i montaż modułu (…);

-Sprzedaż i montaż modułu (…);

-Sprzedaż i montaż Magazynu Energii zgodnie z umową (…);

-(…).

Na wspomnianą instalację otrzymał Pan decyzję o dofinansowaniu w kwocie: (…) z tytułu programu Mój Prąd 4.0.

Biorąc pod uwagę specyfikę techniczną wymienionych na wspomnianej fakturze komponentów instalacji fotowoltaicznej, które stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej: - moduły (…) to nazwy handlowe integralnych zabudowanych komponentów (podzespołów elektronicznych) falownika fotowoltaicznego (urządzenia przetwarzającego energię ze standardu fotowoltaicznego na standard sieci energetycznej) - magazyn energii umożliwiający auto-konsumpcję energii wytworzonej przez panele fotowoltaiczne.

(…) to system zarządzania energią (...).

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu uzupełnił Pan wniosek poprzez doprecyzowanie i udzielenie następujących informacji:

Instalację fotowoltaiczną zainstalował i uruchomił Pan do indywidualnego użytku. Dostawcą urządzeń i materiałów oraz wykonawcą usług był podmiot profesjonalny, płatnik VAT, firma (…). KRS (…), NIP: (…), REGON: (…), firma ta zakończyła instalację w dniu (...) 2022 r., a (...)2022 wystawiła fakturę VAT nr (…) na Pana imię i nazwisko oraz adres zamieszkania (tożsamy z adresem inwestycji). Instalacja fotowoltaiczna składa się z paneli fotowoltaicznych (PV) zamontowanych na dachu wraz z niezbędnym okablowaniem i konstrukcją wsporczą.  

Do obsługi instalacji fotowoltaicznej zainstalowano falownik (…)wraz z magazynem energii (…) wyposażony w 2 moduły bateryjne. Instalację uzupełnia system (…) (inteligentnego zarządzania energią). Całość instalacji została zgłoszona i podłączona do sieci energetycznej (…).

Poniesione wydatki na częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), której przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Przedsięwzięcie związane jest z założeniem instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii i systemem (…) (inteligentnego zarządzania energią) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Budynek jest wybudowany, został oddany do użytku w (…), jest Pan współwłaścicielem budynku (współwłasność małżeńska).

Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii jest zainstalowana odpowiednio na dachu i w budynku, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne i służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w 2022 r. i spełnia ramy czasowe tzn. okres 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek i kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w Pana (i żony) budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Ww. wydatki nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie (poza wyżej wymienionym częściowym dofinansowaniem), nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie będą uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inne ulgi niż termomodernizacyjna).

W 2022 r. (rok podatkowy w którym chciałby Pan dokonać rozliczenia) uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Na podstawie rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych kwalifikowany koszt instalacji fotowoltaicznej można uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Powyższe rozporządzenie Ministra zawiera wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednym z kosztów kwalifikowanych jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem i usługą (punkty 1.13 i 2.13) co jest przedmiotem tego wniosku.

Pytanie

1. Czy koszt który poniósł Pan na instalację systemu fotowoltaicznego, zawierającego magazyn energii wraz modułami baterii i system (…) (inteligentne zarządzanie energią), można zakwalifikować jako koszt kwalifikowany do ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz punkt 13 wyżej wymienionego rozporządzenia Ministra, w obszarze zakupu materiałów potrzebnych w procesie termomodernizacji i usług realizowanych w procesie termomodernizacji)?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Rozporządzenie Ministra zawiera wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w którym jednym z kosztów kwalifikowanych jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem oraz montaż instalacji fotowoltaicznej (punkt 13). W konsekwencji, opisaną wyżej instalację systemu fotowoltaicznego, zawierającą magazyn energii wraz z modułami baterii i system (…) (inteligentnego zarządzania energią) można zakwalifikować do punktów 13 jako ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem i montażem, oraz uznać za koszt kwalifikowany do ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przesłanką do powyższej konkluzji jest fakt, że magazyn energii i system zarządzania energią stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie  - bez paneli fotowoltaicznych - nie mogą spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Jednocześnie przyczyniają się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukują ilość energii elektrycznej oddawanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji.

Istnieje pozytywna interpretacja indywidualna w bardzo podobnej sprawie: Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.KC w której uznano że taki koszt jak poniesiony przez Pana w powyższej sprawie, może być zakwalifikowany do odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi:.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

- Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego oddanego do użytkowania w (…).;

- W 2022 r. poniósł Pan wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ww. budynku – na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii, w kwocie (…), udokumentowane fakturą wystawioną (…) przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku na Pana imię i nazwisko;

- Inwestycja była realizowana tylko w roku 2022;

- W 2022 r. wydatki w wysokości (…) zostały Panu zwrócone z programu „Mój prąd 4.0”. Poza tym wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) z innych źródeł ani zwrócone w innej formie;

- Wydatki na termomodernizację nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że wydatki, o które Pan pyta, mogą zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało bowiem wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Przy czym należy pamiętać, jak już wcześniej wyjaśniono, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały Panu dofinansowane (zwrócone) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Priorytetowego Mój Prąd 4.0. Ponadto, w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).