Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.214.2024.2.KF

Obowiązki podatkowe związane z nabyciem sieci kanalizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków podatkowych związanych z nabyciem sieci kanalizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 kwietnia 2024 r. (wpływ 23 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Państwo K. zlecili firmie X wykonanie odcinka sieci kanalizacyjnej o długości 225 m w miejscowości K. na działce Państwa K. oraz wykonanie przyłącza kanalizacyjnego 110 m (urządzenia kanalizacji sanitarnej) do budynku mieszkalnego. 12 stycznia 2024 r. został spisany protokół technicznego odbioru robót z wykonania włączenia do kanalizacji. 15 stycznia 2024 r. Państwo K. zwrócili się z prośbą o zwrot poniesionych kosztów na budowę sieci kanalizacji. Na podstawie umowy w sprawie odpłatnego przejęcia sieci kanalizacji zawartej 24 stycznia 2024 r. Państwo K. 24 stycznia 2024 r. otrzymali kwotę (…) zł.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji powinni Państwo wystawić PIT-11 osobom, które odpłatnie przekazały na rzecz Gminy sieć kanalizacyjną?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa zdaniem, powinni Państwo wystawiać PIT 11 osobom, które odpłatnie przekazały na rzecz Gminy sieć kanalizacyjną.

Odpłatne przekazanie Gminie sieci kanalizacji stanowi źródło przychodu jakim jest odpłatne zbycie innych rzeczy – stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem umowy odpłatnego przekazania sieci kanalizacji są urządzenia, które po fizycznym połączeniu z siecią przestają być częścią składową nieruchomości i uzyskują status samoistnej rzeczy ruchomej (art. 49 Kodeksu cywilnego). W rezultacie w zaistniałym przypadku mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem „innych rzeczy”. Zbycie takie nie podlega opodatkowaniu jeśli nastąpiło po upływie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie i nie jest dokonywane w ramach działalności gospodarczej. W Państwa przypadku nie minęło pół roku od momentu przejęcia przez Gminę sieci kanalizacyjnej.

W przedmiotowej sprawie przyłączenie do ogólnej sieci kanalizacji wybudowanego przez Państwo K. kanalizacji nastąpiło 12 stycznia 2024 r. Umowa przeniesienia na rzecz Gminy prawa własności ww. sieci kanalizacji zawarta została 24 stycznia 2024 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z powyższego wynika, że jeżeli odpłatne zbycie innych niż nieruchomość rzeczy następuje przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stanowisko, będą Państwo wystawiać PIT-11.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że jeżeli odpłatne zbycie innych niż nieruchomość rzeczy następuje przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy, źródłem przychodów są:

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Nadmienić należy, że zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia rzeczy, należy więc w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Według art. 45 Kodeksu cywilnego:

Rzeczy dzielą się na ruchome oraz nieruchomości.

W myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu:

Z powyższego wynika, że rzeczą ruchomą jest każdy przedmiot materialny niebędący nieruchomością.

Zgodnie z art. 47 § 1 ww. ustawy:

Art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego stanowi zaś, że:

Stosownie do art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 537 ze zm.):

Na podstawie art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 49 § 2 ww. ustawy:

Wobec powyższego stwierdzić należy, że odpłatne przekazanie na rzecz Gminy urządzeń kanalizacyjnych – stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należy zakwalifikować do źródła przychodów jakim jest odpłatne zbycie innych rzeczy. Skoro bowiem mamy do czynienia z umową (porozumieniem) odpłatnego przekazania fragmentu sieci kanalizacyjnej oznacza to, że przedmiotem tej umowy są urządzenia kanalizacyjne, które – w świetle cyt. art. 49 Kodeksu cywilnego – po fizycznym połączeniu z siecią kanalizacyjną przestają być częścią składową nieruchomości i uzyskują status samoistnej rzeczy ruchomej. W konsekwencji, wynagrodzenie z tego tytułu nie może zostać zakwalifikowane jako przychód z tzw. „innych źródeł”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy słusznie Państwo uznają, że odpłatne przekazanie 24 stycznia 2024 r. na Państwa rzecz odcinka sieci kanalizacyjnej wybudowanej przez Państwa K., czyli przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym miało miejsce włączenie ww. odcinka do sieci kanalizacyjnej, stanowi źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia innych rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak zaznaczyć, że niezależnie od tego, kiedy nastąpiło zbycie na Państwa rzecz przez ww. osoby fizyczne sieci kanalizacyjnej, nie ciąży na Państwu obowiązek pobrania od wypłaconej z tego tytułu kwoty zaliczki na podatek dochodowy, jak też sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że w informacji tej należy wykazać jedynie przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 nie dotyczy natomiast przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d wskazanej ustawy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym powinni Państwo w opisanej sytuacji wystawić informacje PIT-11 osobom, które przekazały Państwu odpłatnie sieć kanalizacyjną, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).