Interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.178.2024.1.LS

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na drodze postępowania spadkowego (sygnatura akt (…)) po zmarłym K. Z. (K. Z. zmarł 24 marca 2020 r.), z którym nie była Pani spokrewniona (III grupa podatkowa), decyzją sądu dnia 13 października 2023 r. odziedziczyła Pani lokal mieszkalny znajdujący się w (...) przy ul. (...). Wyżej wymienione mieszkanie K. Z. uzyskał w darowiźnie od swojej siostry rodzonej (K. W.) w dniu 8 października 2018 r., co jest poświadczone aktem notarialnym u notariusz (...). Do urzędu Skarbowego złożyła Pani formularz SD, w którym zadeklarowała odziedziczenie tegoż mieszkania. Poprzez fakt, że znajduje się Pani w III grupie podatkowej w stosunku do zmarłego K. Z., Urząd Skarbowy nałożył na Panią podatek w wysokości 24.434 zł. Ze względu na niewielki dochód złożyła Pani oświadczenie o swojej sytuacji finansowej, rodzinnej i majątkowej oraz wniosek z prośbą o rozłożenie na raty podatku od spadku. Został on rozpatrzony pozytywnie i płaci Pani każdego miesiąca ustaloną ratę podatku od stycznia 2024 r. do grudnia 2026 r.

Pytanie

Nie może Pani znaleźć konkretnych informacji, czy w Pani przypadku wystąpi obowiązek PIT-39 po sprzedaży wcześniej opisanego przez Panią mieszkania w roku 2024 oraz czy sprzedaż będzie opodatkowana?

Dlatego prosi Pani o indywidualną analizę i interpretację Pani sytuacji, w szczególności informację, czy będzie Pani objęta podatkiem dochodowym w przypadku sprzedaży tej nieruchomości, jeśli zdecyduje się ją sprzedać w 2024 r.

Pani stanowisko

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeśli zostało dokonane w ciągu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Przez nabycie rozumie się nie tylko nabycie w drodze kupna, ale również nabycie w drodze darowizny czy dziedziczenia. Dnia 1 stycznia 2019 r. do ustawy PIT dodano art. 10 ust. 5, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych okres 5 lat, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Dla zastosowania reguły wynikającej z art. 10 ust. 5 ustawy PIT nie ma znaczenia stopień pokrewieństwa pomiędzy spadkodawcą a spadkobiercą. Ta sama zasada obowiązuje w przypadku, gdy spadkobierca jest osobą z najbliższej rodziny jak i sytuacji, gdy jest osobą niespokrewnioną. Poprzez interpretację tych przepisów – wynika, że okres 5 letni licząc od momentu uzyskania lokalu mieszkalnego przez K. Z. w drodze darowizny od swojej siostry K. W. oraz licząc od końca roku kalendarzowego (dla osób fizycznych bez działalności gospodarczej będącym również rokiem podatkowym) upłynął wraz z końcem grudnia 2023 r. Biorąc pod uwagę powyższe, Pani osobista interpretacja tych przepisów jest taka, że nie będzie Pani zobowiązana formularzem PIT-39 oraz opodatkowaniem sprzedaży, gdyby zdecydowała się Pani na sprzedaż w roku 2024.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią lokalu mieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że na drodze postępowania spadkowego po zmarłym 24 marca 2020 r. K. Z., z którym nie była Pani spokrewniona, decyzją sądu dnia 13 października 2023 r. odziedziczyła Pani lokal mieszkalny znajdujący się w (...). Wyżej wymienione mieszkanie K. Z. uzyskał w darowiźnie od swojej rodzonej siostry (K. W.) w dniu 8 października 2018 r.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.):

W myśl art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę (Pana K. Z.), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpiło w drodze darowizny od siostry (Pani K. W.) w 2018 r., natomiast spadkodawca zmarł 24 marca 2020 r.

Pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę.

W świetle powyższego planowana przez Panią w 2024 roku sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie ww. prawa do lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży ani do złożenia zeznania PIT-39 za 2024 rok.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).