Wyrok WSA w Łodzi z dnia 27 marca 2024 r., sygn. I SA/Łd 33/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Bożena Kasprzak, Sędziowie Sędzia WSA Ewa Cisowska- Sakrajda (spr.), Asesor WSA Grzegorz Potiopa, Protokolant Sekretarz sądowy Aleksandra Milczarek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 marca 2024 r. sprawy ze skargi J. G. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 października 2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.549.2023.2.SR w przedmiocie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

Uzasadnienie

Interpretacją z dnia 25 października 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za nieprawidłowe uznał stanowisko J. G. w sprawie oceny skutków podatkowych zasądzonego na jej rzecz wyrokiem sądowym odszkodowania z tytułu bezumownego korzystania z nieruchomości wraz z odsetkami.

W uzasadnieniu tej interpretacji Dyrektor wskazał, że wnioskodawczyni posiada współwłasność w nieruchomości gruntowej i budynkowej, położonej w N., ul. [...]9, 9a – udział 3/4 nabyty w spadku po rodzicach, księga wieczysta nr[...]. Cała nieruchomość, w tym udział wnioskodawczyni, pomimo jej licznych sprzeciwów, od 1997 r. była bezprawnie zajęta i bezprawnie rozporządzana przez osoby trzecie, które odmawiały porozumienia i niedbały o cudzą własność. Wnioskodawczyni czuła się pokrzywdzona i poszkodowana świadomym naruszeniem przez dwanaście lat jej prawa do nieruchomości, opisanego w art. 64 oraz art. 21 pkt 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, dlatego w 2009 r. podjęła działania zmierzające do unormowania stanu faktycznego przez sąd, m.in. w 2009 r. Sąd Rejonowy w T. wszczął postępowanie z pozwu wnioskodawczyni "o zapłatę" odszkodowania za bezprawne/bezumowne zajmowanie własności od 1997 r., sygn. akt[...]. W toku postępowania "o zapłatę" Sąd Rejonowy w T., w sprawie o sygn. akt[...], wydał w dniu 18 maja 2017 r. wyrok – prawomocny od dnia 25 lipca 2017 r., który nakazał pozwanym "opróżnić i wydać nieruchomość" wnioskodawczyni. Natomiast w sprawie "o zapłatę" wszczętej w 2009 r., sygn. akt[...], Sąd Okręgowy w T. po jedenastu latach procesu i ponad dwudziestoletnim bezprawnym zajmowaniu własności w dniu 20 stycznia 2020 r. wydał wyrok, w którym po I zasądził od pozwanych A. J. i W. J. solidarnie na rzecz powódki J. G. kwotę 42 140 zł z ustawowymi odsetkami od kwoty 8 540 zł od dnia 1 czerwca 2011 r., od kwoty 31 458 zł z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2017. r. i z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od kwoty 2 142 zł od dnia 1 sierpnia 2017 r. – do dnia zapłaty; po II w pozostałej części powództwo oddala; po III nakazał ściągnąć od powódki J. G. na rzecz Skarbu Państwa – Sądu Okręgowego w T. tytułem zwrotu poniesionego tymczasowo wydatku kwotę 2 319,83 zł, oraz po IV. wzajemnie zniósł koszty procesu, sygn. akt [...]. Skutkiem wysłania do pozwanych przez wnioskodawczynię wezwania do wykonania wyroku z dnia 20 stycznia 2020 r., w dniu 28 sierpnia 2020 r., otrzymała ona kwotę 57 863,00 zł z adnotacją "wykonanie wyroku sygn. akt [...]". Wnioskodawczyni po otrzymaniu porady prawnej uznała, że otrzymana kwota nie podlega w całości opodatkowaniu, gdyż jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b p.d.f., a wskazane w wyroku odsetki od kwoty głównej są przypisane do tego samego źródła, a zatem jeżeli kwota główna podlega zwolnieniu od podatku to także odsetki są zwolnione. Wnioskodawczyni nadmienia, że otrzymane pieniądze przeznaczyła głównie na zwrot zaciągniętych długów w związku z toczącym się ponad dziesięć lat procesem. W uzupełnieniu wniosku wskazano, że ojciec wnioskodawczyni zmarł w dniu 9 marca 1997 r., a matka - w dniu 24 października 2010 r. Nieruchomość jest współwłasnością spadkową w częściach ułamkowych (prawo własności do nieruchomości zgodne z udziałami). Nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i gospodarczym. Od momentu nabycia udziału w nieruchomości spadkowej (tj. 9 marca 1997 r.) do nadal, nie było i nie jest możliwe korzystanie przez wnioskodawczynię z udziału we współwłasności spadkowej. Nieruchomość spadkowa nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. Osoby trzecie korzystały z udziału wnioskodawczyni we współwłasności od dnia 9 marca 1997 r. do roku 2017/2018, zajmując bezprawnie (bez zgody wnioskodawczyni, pomimo jej sprzeciwów) i rozporządzając bezprawnie (sprzedano część gruntu) udziałem wnioskodawczyni w nieruchomości. Od dnia 9 marca 1997 r. nieruchomość/współwłasność spadkowa, w tym udział wnioskodawczyni zajmuje i rozporządza bezprawnie współwłaściciel (bez zgody wnioskodawczyni, pomimo jej sprzeciwów). Pozew o zasądzenie zapłaty wnioskodawczyni złożyła w dniu 23 września 2009 r., wnosiła o zapłatę za okres od dnia 1 listopada 1998 r. do dnia 31 sierpnia 2009 r. W pozwie wnioskodawczyni nie wskazała podstaw prawnych tylko istniejące podstawy faktyczne oraz fakt, że od dnia 9 marca 1997 r. jest współwłaścicielem nieruchomości zajętej i rozporządzanej bezprawnie przez osoby trzecie. W ustaleniach wyroku z dnia 20 stycznia 2020 r. zasądzającym kwotę 42 140 zł z ustawowymi odsetkami, wskazano art. 224 i nast. k.c. i tok całego postępowania w sprawie wszczętej w 2009 r., w tym prawomocny wyrok ogłoszony 18 maja 2017 r. nakazujący osobom bezprawnie zajmującym nieruchomość (bez tytułu prawnego), opuszczenie nieruchomości. Sąd wyrokiem z dnia 20 stycznia 2020 r. uznał częściowo roszczenie. Wnioskodawczyni wnosiła o zasądzenie kwoty 89 800 zł a sąd zasądził kwotę 42 140 zł. Wyrok z dnia 20 stycznia 2020 r. uprawomocnił się po wyroku apelacyjnym ogłoszonym 2 lutego 2022 r. Sąd w ustaleniach wyroku z dnia 20 stycznia 2020 r. określał kwotę zapłaty jako wysokość należnego powódce odszkodowania z części nieruchomości.