Interpretacja indywidualna z dnia 11 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.146.2024.2.MN

W zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na cele mieszkaniowe w przypadku wydatkowania środków z odpłatnego zbycia na budowę domu całorocznego na działce rekreacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe – w zakresie skorzystania ze zwolnienia na cele mieszkaniowe w odniesieniu do części dochodu z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w wyniku zniesienia współwłasności;
• nieprawidłowe – w zakresie skorzystania ze zwolnienia na cele mieszkaniowe w odniesieniu do części dochodu z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w wyniku darowizny ze względu na brak przychodu do opodatkowania.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia na cele mieszkaniowe w przypadku wydatkowania środków z odpłatnego zbycia na budowę domu całorocznego na działce rekreacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 marca 2024 r. (wpływ 5 marca 2024 r.) oraz pismem z 6 marca 2024 r. (wpływ 11 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2021 roku sprzedała Pani działkę, Rep. A Nr (…), którą miała Pani przepisaną przez mamę.

Zeznaniem PIT-em 39 rozliczyła się Pani z podatku, ponieważ nie minęło 5 lat od przepisania i powstał obowiązek podatkowy.

Częściowo z uzyskanych pieniędzy ze sprzedaży działki kupiła Pani działkę rekreacyjną o powierzchni (…) m², do której doprowadziła Pani wodę i prąd. Na ww. działce chce Pani postawić dom mieszkalny całoroczny ( plany budynku są w trakcie przygotowywania przez B. ul. (…).

Dom będzie miał status domu rekreacyjnego całorocznego, ponieważ działka jest rekreacyjna. Dom ten będzie spełniał wszystkie warunki budowlano-konstrukcyjno-cieplne, które pozwolą na pobyt stały w ww. domu.

W perspektywie na pewno będzie Pani dążyła do przekształcenia formalnie tego domu na budynek mieszkalny i przekształcenie działki na budowlaną. Na ten moment w zagospodarowaniu przestrzennym nie ma takiego projektu (szansa w przyszłości).

Od momentu wybuchu pandemii COVID-19 mieszka Pani na stałe w miejscowości (…) i chce Pani, żeby to było Pani stałe miejsce zamieszkania. Myśli też Pani o swojej mamie, która ma 93 lata i na razie mieszka sama (jest samodzielna), ale na pewno chce ją Pani zabrać do siebie, jak będzie tylko tego wymagała.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

15 września 2007 r. Rep. A nr (…) aktem notarialnym Umowa Darowizny Pani mama H.L. darowała Pani 1/40 części nieruchomości położonej w (…), powiat (…), księga wieczysta (…).

15 maja 2018 r. Rep. A nr (…) aktem notarialnym Umowa Zniesienia Współwłasności ww. nieruchomości została Pani jedyną właścicielką.

1 lipca 2021 r. Rep. A nr (…) - akt notarialny Umowa Sprzedaży ww. nieruchomości.

Powstał obowiązek podatku w podatku dochodowym od osób fizycznych 19%, ponieważ nie minęło 5 lat od sprzedaży nieruchomości. Złożyła Pani PIT-39 w 2022 r.

11 sierpnia 2021 r. Rep. A nr (…) - akt notarialny Umowa Kupna działki rekreacyjnej o pow. (…) m² w miejscowości (…), powiat (…), działka nr (…), księga wieczysta (…) za kwotę (…) zł.

11 sierpnia 2022 r. zrobiła Pani przyłącza wody do działki z miejscowego wodociągu za kwotę (…) zł.

Ponadto poniosła Pani następujące wydatki:

• (…) 2022 r. – mapa do celów projektowych (geodeta) za kwotę (…) zł.
• (…) 2023 r. – umowa PGE przyłącza elektrycznego za kwotę (…) zł.
• (…) 2023 r. – projekt techniczny, projekt zagospodarowania terenu złożony do Starostwa Powiatowego (…), kwota (…) zł.

Razem do dnia dzisiejszego wydatkowała Pani (…) zł.

Jak dostanie Pani pozwolenie na budowę, będzie Pani kupowała materiały.

Projekt: budowa budynku rekreacji indywidualnej – całoroczny. Będzie trwale związany z gruntem za pomocą fundamentów. Powierzchnia użytkowa domu będzie wynosiła (…) m² + powierzchnia garażu i kotłowni (…) m².

Powyższy dom będzie służył celom mieszkaniowym przez cały rok i będzie na stałe zamieszkiwany.

W czerwcu 2024 chce Pani rozpocząć budowę fundamentu.

Po wybudowaniu domu i odebraniu go przez Starostwo na pewno będzie się Pani starała w swojej Gminie (…) o przekształcenie ww. domu na dom mieszkalny, ponieważ będzie spełniał wszelkie wymogi konstrukcyjno-budowlano-mieszkaniowe i będzie na stałe zamieszkiwany.

W miejscowym rejestrze zagospodarowania przestrzeni działka, którą Pani kupiła nr (…) w miejscowości (…), gmina (…), ma status działki rekreacyjnej z pozwoleniem na budowę domu całorocznego.

Pytanie

Czy może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na cele mieszkaniowe, wydatkując w ciągu 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – dochód ze sprzedaży nieruchomości na zakup działki rekreacyjnej i budowę domu rekreacji indywidualnej (całorocznego), wykonanie przyłączy, projektu budowy domu i fundamentu oraz wszelkich materiałów budowlanych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że tak.

Chciałaby Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na cele mieszkaniowe. Nadpłatę podatku, którą Pani posiada, chce Pani przeznaczyć na budowę domu całorocznego.

Obowiązek podatkowy od sprzedaży nieruchomości powstał, ponieważ, jak Pani wspomniała, nie minęło 5 lat od umowy notarialnej – zniesienia współwłasności.

Postanowiła Pani – w porozumieniu z Pani mamą – sprzedać wcześniej, ponieważ bardzo chciała Pani, żeby Pani mama (93 lata) mogła jeszcze skorzystać z tych środków pieniężnych (był to dorobek jej życia), więc pomaga Pani jej finansowo, np. wykupuje bardzo drogie leki na serce, które są 100% płatne, nie ma zniżki oraz spełnia inne potrzeby, na które ma niewystarczającą emeryturę. Również będzie Pani chciała zabrać ją do siebie po wybudowaniu domu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (dalej nazywany: 5-letnim okresem) wiąże się z koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychód uzyskany z takiego odpłatnego zbycia nie podlega opodatkowaniu.

Decydujące znaczenie ma zatem moment i sposób jej nabycia.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.aktem notarialnym Umowa darowizny z 17 września 2007 r. nabyła Pani od swojej mamy 1/40 części nieruchomości w miejscowości (…);

2.aktem notarialnym Umowa zniesienia współwłasności z 15 maja 2018 r. nabyła Pani pozostałą część i tym samym stała się Pani jedyną właścicielką ww. nieruchomości;

3.aktem notarialnym z 1 lipca 2021 r. sprzedała Panię powyższą nieruchomość.

Powzięła Pani wątpliwość, czy może Pani skorzystać ze zwolnienia na cele mieszkaniowe, jeśli w przeciągu 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – dochód z tej sprzedaży przeznaczy Pani na zakup działki rekreacyjnej i budowę na tej działce domu całorocznego.

Nabycie nieruchomości w darowiźnie

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego.

Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Wskazała Pani, że 1/40 części nieruchomości nabyła Pani w drodze umowy darowizny w 2007 r. Zatem 2007 r. jest dla Pani datą nabycia dla udziału odpowiadającego 1/40 części nieruchomości.

Pani skutki podatkowe z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w darowiźnie

Skoro sprzedała Pani nieruchomość w 2021 r., to 5-letni okresliczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - w odniesieniu do udziału nabytego w wyniku darowizny niewątpliwie upłynął.

W konsekwencji, odpłatne zbycie nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Panią w wyniku darowizny, nie będzie stanowić źródła przychodu.

Tym samym nie może być mowy o zwolnieniu z podatku dochodowego, ponieważ aby móc zastosować zwolnienie z opodatkowania, to musi najpierw powstać przychód.

W tej części Pani stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

Nabycie nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności

Odrębną kwestią jest nabycie nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 210 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie natomiast z art. 212 § 1 ww. Kodeksu:

Współwłasność charakteryzuje się trzema podstawowymi cechami: jednością przedmiotu, wielością podmiotów oraz niepodzielnością wspólnego prawa.

Jedność przedmiotu oznacza, że w stosunku współwłasności przedmiotem prawa własności przysługującego kilku osobom jest jedna rzecz ruchoma lub nieruchomość. Jeśli rzecz wchodzi w skład zbioru rzeczy, stanowiącego pewną funkcjonalną całość, to współwłasność dotyczy każdej pojedynczej rzeczy wchodzącej w skład takiego zbioru, nie zaś zbioru. Istotną cechą charakteryzującą współwłasność jest wielość podmiotów prawa własności jednej rzeczy. Chodzi tu o co najmniej dwie lub więcej osób, które pomimo łączącego je stosunku współwłasności są nadal odrębnymi podmiotami prawa. We współwłasności prawo własności przysługuje, jak wynika z brzmienia zacytowanego przepisu, niepodzielnie kilku osobom. Żaden ze współwłaścicieli nie ma więc wyłącznego prawa do fizycznie wydzielonej części rzeczy, a każdemu z nich przysługuje jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
• wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał pierwotnie tej osobie.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

Wskazała Pani, że pozostałą część nieruchomości nabyła Pani w wyniku zniesienia współwłasności w 2018 r., stając się tym samym jedyną właścicielką całej nieruchomości.

Skoro doszło do przysporzenia w Pani majątku ponad udział we współwłasności nieruchomości posiadanej przez Panią przed dokonaniem tej czynności, to doszło do nowego nabycia.

Zatem 2018 r. jest dla Pani datą nabycia w odniesieniu do pozostałej części nieruchomości.

Sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w wyniku zniesienia współwłasności

Skoro powyższą nieruchomość sprzedała Pani w 2021 r. – to w części nabytej w 2018 r. w wyniku zniesienia współwłasności – powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ze względu na to, że 5-letni termin nie upłynął.

Stosownie więc do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d tej ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy:

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

Zwolnienie przedmiotowe

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Cele mieszkaniowe zostały natomiast wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limituje wartość dochodu, jaki podlega zwolnieniu do wysokości, która odpowiada iloczynowi:

• dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz
• udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego odpłatnego zbycia.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika.

Wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na zakup działki rekreacyjnej i budowę domu

Za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się m.in. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Podkreślenia wymaga fakt, że o charakterze budynku decyduje funkcja, jakiej ma on służyć – czyli funkcja mieszkalna i tylko wydatki związane z budową takiego budynku uprawniają do ulgi.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego.

Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych.

Jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy.

Pani skutki podatkowe z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w wyniku zniesienia współwłasności

Z treści wniosku wynika, że część środków, które uzyskała Pani ze sprzedaży nieruchomości położonej w (…), przeznaczyła Pani na zakup działki rekreacyjnej, a część przeznacza Pani na wydatki związane z budową domu, w którym zamierza Pani zamieszkać, tj. na wykonanie przyłączy, projektu budowy domu i fundamentu oraz zakup materiałów budowlanych.

Powyższe wydatki - poniesione ze środków uzyskanych ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości w okresie trzech lat licząc od końca 2021 r. - wypełniają warunki do skorzystania ze zwolnienia na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w wyniku zniesienia współwłasności, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na nabycie działki i budowę domu w przychodzie uzyskanym ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w wyniku zniesienia współwłasności.

Zatem ta część przychodu z odpłatnego zbycia, którą już przeznaczyła Pani na zakup działki rekreacyjnej i przeznaczy Pani również na budowę domu służącego Pani celom mieszkaniowym, może skorzystać z omawianego zwolnienia.

Pani stanowisko w zakresie skorzystania ze zwolnienia na cele mieszkaniowe w odniesieniu do części dochodu z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w wyniku zniesienia współwłasności należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).