Interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.200.2024.2.KP

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości odziedziczonej w spadku.

Interpretacja indywidualna

 - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 marca 2024 r. (wpływ – 3 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 1999 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokali oraz umowy darowizny (...) A. A otrzymał od swoich rodziców nieruchomości: lokal mieszkalny oraz przypisane do niego działki.

(...) 2016 r. A. A zmarł.

(...) 2017 r. wydano postanowienie Sądu Rejonowego w B (...), na podstawie którego spadek po A. A nabyli jego bracia: B. A, C. A oraz D. A, każdy z nich po 1/3.

(...) 2021 r. D. A zmarł.

(...) 2021 r. na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia (...) spadek po D. A otrzymali jego synowie: E. A oraz F. A, każdy z nich po 1/2. W skład spadku wchodzi m.in.:

‒lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni (...) m² (...), E. A oraz F. A mają udział po 1/6 każdy,

‒niezabudowana działka oznaczona numerem geodezyjnym 1, opis użytku: grunty rolne zabudowane o obszarze (...) ha, księga wieczysta (...), E. A oraz F. A mają udział po 1/6 każdy,

‒niezabudowana działka oznaczona numerem geodezyjnym 2, opis użytku: grunty orne o obszarze (...) ha, księga wieczysta (...), E. A oraz F. A mają udział po 1/12 każdy.

(...) 2023 r. na podstawie Aktów notarialnych (...) oraz (...) wszyscy współwłaściciele sprzedali swoje udziały w wyżej wymienionych nieruchomościach.

W tym samym dniu, tj. (...) 2023 r. E. A oraz F. A otrzymują gotówką kwotę po (...) zł każdy. Resztę należnej kwoty po (...) zł każdy otrzymują przelewem w dniu (...) 2024 r.

Uzupełnienie wniosku

Nie prowadzi Pan i nigdy nie prowadził zarejestrowanej działalności gospodarczej oraz zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zarówno po śmierci Pana ojca D. A jak i wujka A. A nie był przeprowadzony dział spadku.

Odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości wymienionych we wniosku nie nastąpiło w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

(...) 2013 r. na podstawie Aktu Notarialnego (...), Umowa darowizny, przekazał Pan swojemu kuzynowi G. B swoje udziały w X w gminie Y, składających się z działek nr 3, 4,5, o powierzchni (...) ha. Działki posiadały dostęp do drogi publicznej. Działka nr 3 była zabudowana drewnianym budynkiem mieszkalnym, wybudowanym przed drugą wojną światową, przeznaczonym do generalnego remontu bądź rozbiórki, o powierzchni użytkowej około (...) m2, posiadającym wodę i energię elektryczną, bez gazu, co, kanalizacji, oraz zabudowania gospodarcze - nieruchomość ta była położona w terenie rolnym. Działki o numerach 4 i 5 były niezabudowane. Nieruchomości te stanowiły gospodarstwo rolne. Pana udział w tych nieruchomościach wynosił 1/9. Nadmienia Pan, że była to darowizna, za którą nie otrzymał nic w zamian.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż nieruchomości opisanych we wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem sprzedaż przez Pana nieruchomości opisanych we wniosku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją szczególną. Ustawodawca pozwolił spadkobiercom na korzystniejszy sposób liczenia terminu 5-letniego, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Miał przy tym na względzie charakter spadkobrania jako instytucji prawa cywilnego.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm. ), tj. data śmierci jego spadkodawców.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeks cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na podstawie art. 926 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Dziedziczenie ustawowe co do całości spadku następuje wtedy, gdy spadkodawca nie powołał spadkobiercy albo gdy żadna z osób, które powołał, nie chce lub nie może być spadkobiercą.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z treści wniosku wynika, że otrzymał Pan w spadku po Pana zmarłym ojcu, 1/2 udziału w spadku, w skład którego wchodził m.in. udział w wysokości 1/3 prawa do lokalu mieszkalnego oraz niezabudowanych działek oznaczonych numerami geodezyjnymi 1, 2, 2. Pana ojciec odziedziczył udział do wyżej wymienionych nieruchomości po swoim bracie zmarłym (...) 2016 r. (...) 2023 r. wszyscy współwłaściciele sprzedali swoje udziały w wyżej wymienionych nieruchomościach. Zarówno po śmierci Pana ojca D. A jak i wujka A. A nie był przeprowadzony dział spadku. Odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości wymienionych we wniosku nie nastąpiło w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Zważywszy na powołane powyżej przepisy wskazać należy, że udział w lokalu mieszkalnym oraz niezabudowanych działkach wskazanych we wniosku odziedziczył Pan po Pana ojcu, który prawo do udziału we wskazanych nieruchomościach nabył w spadku po Pana wujku zmarłym w 2016 r. Oznacza to, że okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Zatem, sprzedaż udziałów w ww. nieruchomościach dokonana (...) 2023 r. nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana brata).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a,

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 3 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).