Interpretacja indywidualna z dnia 26 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.899.2023.2.KT

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT działki zabudowanej budynkiem typu koszarowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanieinterpretacji indywidualnej

30 grudnia 2023 r. wpłynął Państwo wniosek z 29 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT działki zabudowanej budynkiem typu koszarowego przy ul. ... . Uzupełnili go Państwo pismami z 28 stycznia 2024 r. (wpływ 29 stycznia 2024 r.) oraz z 19 lutego 2024 r. (wpływ 21 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa w likwidacji od 1995 r. prowadziła działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W dniu 29.07.1996 r. Aktem Notarialnym Rep. A nr … dokonała zakupu od Gminy ... budynku typu koszarowego wybudowanego w 1936 r. przy ul. ... do adaptacji i remontu na cele mieszkaniowe. Nabycie budynku nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabycie budynku nie zostało udokumentowane fakturą VAT. Z tytułu kupna budynku nie przysługiwało Spółdzielni prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.

Spółdzielnia zajmowała się jedynie remontem części wspólnych budynku tj.:

·Remont połowy dachu polegający na wymianie dachówki na ondulinę,

·Częściowa wymiana okien,

·Doprowadzenie do budynku instalacji wodno-kanalizacyjnej i instalacji elektrycznej,

·Częściowo wydzielono lokale ściankami działowymi, wykonano również część kominów wentylacyjnych.

Spółdzielnia nie zajmowała się remontem wewnątrz lokali. Po dokonaniu zakupu budynku i wykonaniu projektu budowlanego Spółdzielnia rozpoczęła sprzedaż lokali mieszkalnych członkom Spółdzielni do samodzielnego remontu i wykończenia. Przy podpisaniu umowy na remont lokalu członkowie wnosili wstępną cenę jako iloczyn wstępnej ceny 1m/2 powierzchni lokalu przez powierzchnię lokalu tytułem wkładu budowlanego. Inwestycja nie została nigdy zakończona, członkowie Spółdzielni, z którymi Spółdzielnia zawarła umowy na lokale w ww. budynku otrzymali zwrot wkładów budowlanych i rozwiązano z nimi umowy lub przeniesiono wkłady budowlane na inne budynki Spółdzielni, rozwiązano poprzednie umowy i podpisano nowe. Budynek jest nieużytkowany i ulega niszczeniu, nadaje się tylko do całkowitego remontu. Jest pustostanem. Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem VAT.

Ponadto w uzupełnieniach wskazano:

W ww. budynku po podpisaniu umowy wstępnej na remont lokali kilku członków Spółdzielni w czasie remontu zameldowało się i zamieszkało w tych lokalach ponieważ nie posiadali innych lokali w których mogliby zamieszkać. Ostatnia osoba, która mieszkała w tym budynku wyprowadziła się i została wymeldowana z pobytu stałego w dniu 20.01.2022 r. Od dnia 20.01.2022 r. nikt nie jest zameldowany i nikt nie mieszka w tym budynku. Budynek jest pustostanem. W budynku przy ul. ... nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło we wrześniu 1998 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Akt Notarialny dotyczący zakupu tego budynku od Gminy ... został podpisany 29.07.1996 r. Nakłady na ulepszenia w odniesieniu do ww. budynku jakie poniosła Spółdzielnia stanowiły powyżej 30% wartości początkowej:

a)Wydatki na ulepszenia były ponoszone w latach 1996-2001.

b)Nie przysługiwało Spółdzielni prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenia.

c)W trakcie ulepszania budynek był zasiedlany. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce we wrześniu 1998 r., a budynek był ulepszany w latach 1996-2001.

d)Między pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego dostawą upłynął dłuższy niż 2 lata.

Od momentu nabycia budynku koszarowego do dnia 19.02.2024 r. nie był wykorzystywany przez Spółdzielnię do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie (z uwzględnieniem uzupełniania z 19 lutego 2024 r.)

Czy zbycie działki zabudowanej budynkiem typu koszarowego przy ul. ... będzie podległo opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółdzielnia stoi na stanowisku, że zbycie ww. nieruchomości nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółdzielnia Mieszkaniowa „…” w likwidacji zbycia budynku przy ul. ... nie powinna opodatkować podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm..), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że z tytułu dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem typu koszarowego przy ul. ..., będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym ww. dostawa podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów jednak wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, będącego przykładowym obiektem, który nadaje działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. 29.07.1996 r. Aktem Notarialnym Rep. A nr … dokonali Państwo zakupu od Gminy ... budynku typu koszarowego wybudowanego w 1936 r. przy ul. ... do adaptacji i remontu na cele mieszkaniowe. Po dokonaniu zakupu budynku i wykonaniu projektu budowlanego rozpoczęli Państwo sprzedaż lokali mieszkalnych członkom Spółdzielni do samodzielnego remontu i wykończenia. W latach 1996-2001 ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynku. Nakłady na ulepszenia w odniesieniu do ww. budynku jakie Państwo ponosili stanowiły powyżej 30% wartości początkowej. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenia. W trakcie ulepszania budynek był zasiedlany. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce we wrześniu 1998 r., a budynek był ulepszany w latach 1996-2001. Między pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego dostawą upłynął dłuższy niż 2 lata.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku typu koszarowego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Jakkolwiek w latach 1996-2001 ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, to jednak – jak Państwo wskazali – budynek został zasiedlony w trakcie ulepszeń i miało to miejsce we wrześniu 1998 r. A zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Wobec powyższego, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zbycie gruntu, na którym posadowiony jest budynek typu koszarowego, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.

Reasumując, dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem typu koszarowego przy ul. ... będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.