Interpretacja indywidualna z dnia 6 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.507.2023.3.BR

Wątpliwość uznania za źródło przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodów ze sprzedaży udziałów w działkach w 2023 r. oraz w latach przyszłych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży udziałów w wydzielonych działkach. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 27 grudnia 2023 r. (wpływ 28 grudnia 2023 r.), z 3 stycznia 2024 r. (wpływ 4 stycznia 2024 r.) oraz z 22 stycznia 2024 r. (wpływ 26 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

(….) 2020 r. odziedziczył Pan wraz z siostrą spadek po zmarłym bracie. Data śmierci Pana brata to 2020 r. Spadek z siostrą odziedziczył Pan w udziale 1/2 części. Zmarły brat odziedziczył nieruchomość po śmierci ojca. Ojciec zmarł (…) 2009 r. (postanowienie Sądowe z (…) 2012 r., sygn. akt. (…)). Zmarły brat był właścicielem nieruchomości od 2012 r. Dlatego podatek od spadku nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy od spadku i darowizn.

W skład spadku po zmarłym bracie wchodzi prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), stanowiącej działki gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 o łącznym obszarze wynoszącym (…) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…), stanowiące gospodarstwo rolne.

Odziedziczył ją Pan jedynie w wyniku spadkobrania. Akt poświadczenia dziedziczenia to repetytorium (…). Od tej pory przysługuje Panu udział w prawie własności do nieruchomości. Działkę będącą przedmiotem spadku podzielono na (…) działek oraz wydano warunki zabudowy.

Częściowo działki te przeznaczone są na tereny zieleni oraz pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Działki były wykorzystywane przez Pana w celach prywatnych, nie były dzierżawione. W trakcie posiadania nieruchomości nie ponosił Pan nakładów z nimi związanych. Obecnie zaczął Pan sprzedawać działki, jednak nie zamieszczał Pan ogłoszeń i nie prowadził działań mogących wskazywać na to, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Sprzedaż nastąpiła w wyniku zarządu majątkiem prywatnym. Podjął Pan decyzję o sprzedaży ponieważ Pana wiek i zdrowie nie pozwalają na opiekowanie się działkami i nie zamierza Pan kontynuować działalności rolniczej brata.

(…) 2022 r. geodeta przeprowadził wznowienie znaków granicznych określających granice nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.

Burmistrz (…) 2023 r. wydał decyzję o podziale nieruchomości.

Geodezyjnie opracowany projekt podziału przewiduje wydzielenie działek:

-oznaczonych numerami (…) przeznaczonych w części pod tereny zieleni oraz w części pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

-działek oznaczonychnumerami (…) przeznaczonych na tereny dróg publicznych,

-działek oznaczonych numerami (…) przeznaczonych pod tereny dróg wewnętrznych,

-działek oznaczonych numerami (…) przeznaczonych pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

-działki oznaczonej numerem (…) przeznaczonej pod tereny zieleni

-oraz działek oznaczonych numerami (…) przeznaczonych pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usługowej.

(…) 2023 r. z tytułu opłaty adiacenckiej przeniesiono na rzecz Gminy prawo do działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…).

(…) 2023 r. sprzedał Pan udział w działkach gruntu o nr A/36, A/40, A/45.

(…) 2023 r. sprzedał Pan udział w działce gruntu o nr A/44.

(…) 2023 r. sprzedał Pan udział w działkach o nr A/36, A/37, A/41, A/42.

(…) 2023 r. sprzedał Pan udział w działce gruntu o nr A/48.

(…) 2023 r. sprzedał Pan udział w działkach o nr A/36, A/38, A/39.

(…) 2023 r. sprzedał Pan udział w działkach nr A/34, A/36.

(…) 2023 r. sprzedał Pan udział w działkach o nr A/32, A/33, A/36.

We wszystkich działkach posiada Pan 1/2 udziału. Pozostałą część posiada Pana siostra.

W przeszłości nie nabywał Pan innych nieruchomości. Planuje Pan sprzedaż pozostałych działek w przyszłości. Działki, które sprzedał Pan od momentu nabycia do momentu sprzedaży były wykorzystywane w celach prywatnych. Ma Pan jednak wątpliwości, czy jeśli był zwolniony od podatku, gdy przyjmował nieruchomości, to czy sprzedając działki również przysługuje Panu zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży?

W piśmie z 27 grudnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Z czyjej inicjatywy, kiedy i w jakim celu nastąpił podział działki z masy spadkowej po Pana bracie?

Odp. Podział działki z masy spadkowej po Pana bracie nastąpił z inicjatywy Pana i Pana siostry w celu sprzedaży działek, (…) 2020 r. (akt notarialny; Repertorium (…)).

3.Z czyjej inicjatywy, kiedy (prosimy o wskazanie dokładnej daty) i w jakim celu wystąpiono o warunki zabudowy do działek?

Odp. O warunki zabudowy do działek wystąpił Pan z siostrą, w celu ich sprzedaży (Decyzja Burmistrza z (…) 2023 r.).

4.Czy warunki zabudowy wydano do wszystkich (…) działek? Jeśli nie, proszę podać numery działek do których wydano takie warunki.

Odp. Tak, warunki zabudowy wydano do wszystkich (…) działek.

5.Jakie działania miał Pan na myśli w stwierdzeniu: „nie przeprowadzałem żadnych działań mogących wskazywać, że prowadzę działalność gospodarczą”?

Odp. W stwierdzeniu „Nie przeprowadziłem żadnych działań mogących wskazywać, że prowadzę działalność gospodarczą” miał Pan na myśli to, że nie prowadził działalności gospodarczej.

6.Czy i kto prowadził lub prowadzi/będzie prowadził działania, które mają uatrakcyjnić nieruchomość (działkę) dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość? W szczególności, czy:

·ogrodzono nieruchomość,

·wydzielono drogę wewnętrzną,

·uzbrojono nieruchomość (działkę),

·podjęto działania w celu jej uzbrojenia?

Kiedy prowadzone były te działania?

Odp. Nie przeprowadzono działań, które miałyby uatrakcyjnić nieruchomość dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość (nie ogrodzono nieruchomości, nie wydzielono drogi wewnętrznej, nie uzbrojono nieruchomości i nie podjęto takich działań w tym celu).

7.Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych działek niż wskazane we wniosku? Jeśli tak – proszę wskazać: jakie to były nieruchomości, ile ich było, kiedy je Pan sprzedał.

Odp. Nie, w przeszłości nie dokonywał Pan sprzedaży innych działek niż te wskazane we wniosku.

8.Czy przed sprzedażą działek opisanych we wniosku podjął/podejmie Pan jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie sprzedaży nieruchomości, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o jej sprzedaży (np. działania reklamowe)?

Odp. Nie, przed sprzedażą działek opisanych we wniosku nie podejmował Pan i nie zamierza Pan podejmować działań marketingowych w zakresie sprzedaży nieruchomości, które wykraczałyby poza zwykłe formy ogłoszenia.

9.Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionej we wniosku), a jeśli tak – to ile i jakie (zabudowane, niezabudowane, grunty rolne itp.)?

Odp. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży niż te wskazane we wniosku.

10.Czy zamierza Pan nabyć inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odp. Nie, nie zamierza Pan nabyć innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

11.Czy w związku ze sprzedażą działek korzystał Pan/będzie Pan korzystał z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami lub też innych osób?

Odp. Nie, nie korzystał Pan, nie zamierza Pan korzystać z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, ani innych osób.

12.Czy w celu sprzedaży przedmiotowych działek podpisał/podpisze Pan umowy przedwstępne z Kupującymi? Jeżeli tak, proszę wskazać pod jakimi warunkami, zgodnie z ww. umowami, doszło/dojdzie do ich sprzedaży?

Odp. Nie, nie podpisał Pan i nie zamierza Pan podpisywać umów przedwstępnych z kupującymi.

13.Czy w ramach ww. umów przedwstępnych Kupującym zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pana imieniu? Jeśli tak, proszę wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień, inne – jakie).

Odp. Nie podpisał Pan umów przedwstępnych.

14.W związku z informacją wskazaną przez Pana we wniosku, że udział w działce o nr A/36 sprzedał Pan (…) 2023 r., (…) 2023 r., (…) 2023 r., (…) 2023 r., (…) 2023 r., proszę o jednoznaczne wskazanie daty sprzedaży udziału w działce A/36?

Odp. Data sprzedaży udziałów w działce o nr A/36 to (…) 2023 r.

Pytania

1.Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Jeśli tak, to czy zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pana zapytanie dotyczy sprzedaży wszystkich działek.

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 1 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 22 stycznia 2024 r.)

Nie, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości nie stanowi, Pana zdaniem, źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie prowadzi Pan, nie zamierza prowadzić i nie prowadził działalności gospodarczej.

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 2 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 27 grudnia 2023 r.)

Pana zdaniem, podatek dochodowy od sprzedaży działek nie należy się, ponieważ przyjmując spadek był Pan zwolniony z podatku. W związku z tym podatek dochodowy przy sprzedaży działek nie należy się. Nadmienia Pan, iż nie prowadzi działalności gospodarczej, a nieruchomość sprzedaje Pan, gdyż zdrowie i wiek nie pozwala na zajmowanie się tym gruntem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dowodowym od osób fizycznych:

W celu zakwalifikowania podjętych przez Pana działań do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia, czy dokonana i planowana sprzedaż stanowi/stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z tym odpłatnym zbyciem.

Jak wskazano powyżej, odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (udziałów w działkach), o których mowa we wniosku.

Powziął Pan wątpliwość, czy sprzedaż w 2023 r. oraz w latach przyszłych przypadających Panu udziałów w działkach stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (…) 2020 r. odziedziczył Pan wraz z siostrą spadek po zmarłym bracie. Data śmierci Pana brata to (…) 2020 r. Spadek z siostrą odziedziczył Pan w udziale 1/2 części. Zmarły brat odziedziczył nieruchomość po śmierci Pana ojca. Ojciec zmarł (…) 2009 r. Zmarły brat był właścicielem nieruchomości od 2012 r. W skład spadku po zmarłym bracie wchodzi prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), stanowiącej działki gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 o łącznym obszarze wynoszącym (…) ha, stanowiące gospodarstwo rolne. Udział w nieruchomości odziedziczył Pan jedynie w wyniku spadkobrania. Akt poświadczenia dziedziczenia to repertorium (…). Od tej pory przysługuje Panu udział w prawie własności do nieruchomości. Działkę będącą przedmiotem spadku podzielono na (…) działek oraz wydano warunki zabudowy. Działki były wykorzystywane przez Pana w celach prywatnych, nie były dzierżawione. W trakcie posiadania nieruchomości nie ponosił Pan nakładów z nimi związanych. Obecnie zaczął Pan sprzedawać działki, jednak nie zamieszczał Pan ogłoszeń i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Sprzedaż nastąpiła w wyniku zarządu majątkiem prywatnym. Nie przeprowadzono działań, które miałyby uatrakcyjnić nieruchomość dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość (nie ogrodzono nieruchomości, nie wydzielono drogi wewnętrznej, nie uzbrojono nieruchomości i nie podjęto takich działań w tym celu). Przed sprzedażą działek opisanych we wniosku nie podejmował Pan i nie zamierza Pan podejmować działań marketingowych w zakresie sprzedaży nieruchomości, które wykraczałyby poza zwykłe formy ogłoszenia. Podjął Pan decyzję o sprzedaży ponieważ Pana wiek i zdrowie nie pozwalają na opiekowanie się działkami i nie zamierza Pan kontynuować działalności rolniczej brata. (…) 2022 r. geodeta przeprowadził wznowienie znaków granicznych określających granice nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7. Podział działki z masy spadkowej (…) 2020 r. po Pana bracie nastąpił z inicjatywy Pana i Pana siostry w celu sprzedaży działek. Burmistrz (…) 2023 r. wydał decyzję (…) o podziale nieruchomości. O warunki zabudowy do działek wystąpił Pan z siostrą w celu ich sprzedaży. Planuje Pan sprzedaż pozostałych działek w przyszłości. W przeszłości nie dokonywał Pan sprzedaży innych działek niż te wskazane we wniosku. Geodezyjnie opracowany projekt podziału przewiduje wydzielenie działek: oznaczonych numerami (…) przeznaczonych w części pod tereny zieleni oraz w części pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej; działek oznaczonych numerami (…) przeznaczonych na tereny dróg publicznych; działek oznaczonych numerami (…) przeznaczonych pod tereny dróg wewnętrznych; działek oznaczonych numerami (…) przeznaczonych pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej; działki oznaczonej numerem (…) przeznaczonej pod tereny zieleni oraz działek oznaczonych numerami (…) przeznaczonych pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usługowej.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z dokonanej oraz planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych nieruchomości, mają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o zaliczeniu uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: podział nieruchomości na działki czy wystąpienie o warunki zabudowy skoro – jak wynika z treści wniosku – z uwagi na Pana wiek i zdrowie, które nie pozwalają na opiekowanie się działkami, nie zamierza Pan kontynuować działalności rolniczej brata. I właśnie z tych powodów zdecydował się Pan na sprzedaż udziałów w wydzielonych działkach.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości przez Pana wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, sposób nabycia nieruchomości (w wyniku spadku), a także przyczyny powodujące podjęcie decyzji o ich sprzedaży (Pana wiek i zdrowie, które nie pozwalają na opiekowanie się działkami i brak zamiaru kontynuacji przez Pana działalności rolniczej brata) oraz fakt, że nigdy nie prowadził Pan działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, zaś przedmiotowa nieruchomość nie była nabyta w celach odsprzedaży, czy też inwestycyjnych, a także – jak Pan wskazał – nie planuje Pan sprzedaży żadnych innych nieruchomości, nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży niż te wskazane we wniosku oraz nie zamierza Pan nabyć innych nieruchomości w celu ich sprzedaży, sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału i dokonanej oraz planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie dokonanej oraz planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjął Pan i nie zamierza podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie sposób bowiem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tych nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Co prawda dokonał Pan podziału nieruchomości na działki, ale wydzielone przez Pana działki przeznaczane do sprzedaży nie są/nie były ogrodzone, nie wydzielono do nich drogi wewnętrznej, nie uzbrojono nieruchomości i nie podjęto takich działań w tym celu. Nie podejmował i nie zamierza Pan podejmować działań marketingowych w zakresie sprzedaży nieruchomości. Przy poszukiwaniu nabywców nieruchomości nie korzystał Pan i nie zamierza Pan korzystać z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, ani innych osób. Nie podpisał Pan i nie zamierza podpisywać umów przedwstępnych z kupującymi. Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że dokonana oraz planowana sprzedaż przez Pana wskazanych we wniosku nieruchomości nie nosiła/nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że przychody ze sprzedaży przez Pana udziałów w wydzielonych działkach otrzymanych w spadku po zmarłym bracie, o których mowa we wniosku, które Pan sprzedał oraz które zamierza Pan sprzedać nie są/nie będą uzyskane ze źródła pozarolniczej działalności gospodarczej określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazać należy, że nie udziela się odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, gdyż jak wynika ze sposobu zadania tego pytania, oczekiwał Pan na nie odpowiedzi w przypadku stwierdzenia, że przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana siostry (jako współwłaścicielki działek).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).