Interpretacja indywidualna z dnia 7 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.908.2023.2.MS

Skutki podatkowe likwidacji spółki jawnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 30 stycznia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „spółka”). W spółce jest dwóch wspólników - jestem nim Pan oraz Pana żona - spółkę tworzą dwie osoby fizyczne (które dalej będą zwane: „Wspólnikami”). Między małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej (wspólność ustawowa małżeńska w rozumieniu art. 31 § 1 k.r.o.).

Zgodnie z umową spółki, przedmiotem wkładu do spółki był wyłącznie wkład pieniężny w jednakowej wysokości. Umowa spółki przewiduje również, iż Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach spółki w takiej samej proporcji, tj. po 50%.

W trakcie trwania działalności spółka nabyła do swojego majątku dwie nieruchomości:

1)… 1999 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności wzniesionego na niej stanowiącego odrębną nieruchomość budynku – pawilonu handlowego oraz muru oporowego dla Spółki Cywilnej, a dnia… 2005 r. nastąpiło przeniesienie praw i obowiązków stanowiących majątek Spółki Cywilnej do Spółki Jawnej,

2)…2006 r. grunt wraz z budynkiem garażu, ogrodzenia i kanału samochodowego wnieśli współwłaściciele spółki w formie darowizny do Spółki Jawnej.

Przy obydwóch transakcjach nie został odliczony podatek od towarów i usług VAT.

Wspólnicy planują zakończyć działalność spółki i dokonać podziału majątku likwidowanej spółki. W związku z powyższym, Wspólnicy zamierzają podjąć uchwałę o likwidacji spółki oraz uchwałę o podziale majątku likwidowanej spółki.

W uchwale o podziale majątku likwidowanej spółki Wspólnicy planują nieodpłatne przeniesienie majątku spółki w postaci dwóch nieruchomości na osoby fizyczne, tj. dotychczasowych wspólników spółki.

Przeniesienie nieruchomości do majątku wspólników nastąpi na podstawie uchwały wspólników. Wykonanie uchwały nastąpi poprzez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie wspólnikom proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników z zysku spółki jawnej.

Umowa o której mowa powyżej, nie będzie umową darowizny ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu Ustawy Kodeks Cywilny, będzie umową nienazwaną zawierająca oświadczenia:

1)spółki jawnej o przeniesieniu nieodpłatnie na wspólników własności składników majątku w części proporcjonalnej do udziału każdego wspólnika w zyskach spółki jawnej oraz wspólników o ich przejęciu,

2)przeniesienie na wspólników wskazanych nieruchomości nastąpi na potrzeby własne wspólników

3)spółka jawna nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia wskazanych składników majątku,

4)przekazanie składników majątku nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy – Kodeks spółek handlowych.

Wolą wspólników spółki jawnej jest uzyskanie nieruchomości na wyłączną własność na potrzeby własne każdego z nich, w części po 50% dla każdego wspólnika, co odpowiada przysługującym im umową udziałom w zyskach spółki. Z uwagi na wspólność majątkową małżeńską w momencie podziału dotychczasowi Wspólnicy spółki jawnej staną się współwłaścicielami łącznymi przedmiotowych nieruchomości jako osoby fizyczne. Wspomniane nieruchomości są jedynym składnikiem majątku spółki. Na dzień podejmowania uchwał o likwidacji spółki i o podziale majątku spółka jawna nie będzie miała żadnych zobowiązań pieniężnych, jak i niepieniężnych. Podkreślić należy, że Wspólnicy od dnia zawarcia związku małżeńskiego pozostawali i pozostają we wspólności ustawowej małżeńskiej. Intercyzy, ani innej umowy małżeńskiej, która znosiłaby wspólność ustawową nie zawierali.

Uzupełnienie wniosku

W myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podstawowy rodzaj działalności jako wspólnika spółki jawnej jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek ….

Podstawa prawna rozwiązania spółki jawnej, której jest Pan wspólnikiem jest uchwała o rozwiązaniu spółki jawnej wspólników w związku z nierentownością firmy.

…1999 r. aktem notarialnym Repertorium… spółka cywilna, której był Pan współwłaścicielem nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności wzniesionego na niej stanowiącego odrębną nieruchomość budynku – pawilonu handlowego oraz muru oporowego. …2001 r. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną z jednoczesnym przeniesieniem praw i obowiązków stanowiących majątek Spółki Cywilnej do Spółki Jawnej. … 2006 r. akrem notarialnym Repertorium … nabył Pan grunt wraz z budynkiem garażu, ogrodzenia i kanału samochodowego, który …2006 r. aktem notarialnym Repertorium …został wniesiony do spółki jawnej w formie darowizny.

Opis zdarzenia przyszłego o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej. Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „spółka”). W spółce jest dwóch wspólników – Pan oraz Pana żona, czyli spółkę tworzą dwie osoby fizyczne (które dalej będą zwane: „Wspólnikami”). Między Państwem jako małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej (wspólność ustawowa małżeńska w rozumieniu art. 31 § 1 k.r.o.). Zgodnie z umową spółki, przedmiotem wkładu do spółki był wyłącznie wkład pieniężny w jednakowej wysokości. Umowa spółki przewiduje również, iż Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach spółki w takiej samej proporcji, tj. po 50%. W trakcie trwania działalności spółka nabyła do swojego majątku dwie nieruchomości, o których mowa powyżej. Wspólnicy planują zakończyć działalność spółki i dokonać podziału majątku likwidowanej spółki. W związku z powyższym Wspólnicy zamierzają podjąć uchwałę o likwidacji spółki oraz uchwałę o podziale majątku likwidowanej spółki. W uchwale o podział majątku likwidowanej spółki Wspólnicy planują nieodpłatne przeniesienie majątku spółki w postaci dwóch nieruchomości na osoby fizyczne, tj. dotychczasowych wspólników spółki. Z uwagi na wspólność majątkową małżeńską w momencie podziału dotychczasowi Wspólnicy spółki jawnej staną się współwłaścicielami łącznymi przedmiotowych nieruchomości jako osoby fizyczne. Wspomniane nieruchomości są jedynym składnikiem majątku spółki. Na dzień podejmowania uchwał o likwidacji spółki i o podziale majątku spółka jawna nie będzie miała żadnych zobowiązań pieniężnych, jak i niepieniężnych. Podkreślić należy, że Wspólnicy od dnia zawarcia związku małżeńskiego pozostawali i pozostają we wspólności ustawowej małżeńskiej. Intercyzy, ani innej umowy małżeńskiej, która znosiłaby wspólność ustawową nie zawierali.

Pytanie (po uzupełnieniu wniosku)

Czy nieodpłatne przeniesienie, w drodze uchwały podjętej w związku z likwidacją spółki jawnej i podziałem jej majątku, własności nieruchomości z majątku spółki jawnej będącej w likwidacji do majątku wspólnego małżonków jako osób fizycznych/dotychczasowych wspólników spółki jawnej, spowoduje u Pana powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt. 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 ww. artykułu nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osoba prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Pana zdaniem, powyższy przepis oznacza, iż sam fakt nieodpłatnego nabycia majątku (w wyniku likwidacji spółki przez Wspólników) nie powoduje powstania przychodu. Przychód ten następuje dopiero po zbyciu otrzymanej nieruchomości przez Pana przed upływem terminu, bądź w przypadku wystąpienia likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej i ten przychód podlega wówczas opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do podobnego stanu faktycznego – PIT w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej – została wydana interpretacja Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej nr 0113-KDIPT2-3.4011.687.2021.1.KS z 20 stycznia 2022 r., w której to interpretacji uznano, iż: „dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu w takiej spółce, tj. innej niż wskazana w art. 5a pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osoba prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Równocześnie w tej samej interpretacji uznano za spółkę niebędącą osobą prawną, w rozumieniu przepisów szczegółowo wskazanych w przedmiotowej interpretacji, m.in. spółkę jawną osób fizycznych. Wskazano, iż w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych”.

Podobne stanowisko przedstawione zostało w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 30 sierpnia 2019 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.374.2019.1.MG, dotyczącej ustalenia skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych, nieruchomości oraz ruchomości w wyniku likwidacji spółki jawnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: KSH).

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 KSH:

Stosownie do art. 22 § 1 KSH:

W myśl art. 51 KSH:

Podkreślenia jednak wymaga, że zgodnie z art. 37 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 58 § 1 KSH:

Stosownie do treści art. 67 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 82 § 1 KSH:

Stosownie do art. 82 § 2 KSH:

Natomiast, stosownie do art. 82 § 3 tej ustawy:

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) należy wskazać, że w myśl art. 5a pkt 26 tej ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce, tj. innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.

Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Za spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu powyższych przepisów należy zatem uznać m.in. spółkę jawną osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

 Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:

Celem wprowadzenia powyższych przepisów, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 i art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną, było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną (w tym także w wyniku likwidacji takiej spółki).

Należy przy tym zauważyć, że wyżej cytowane, a dotyczące spółki niebędącej osobą prawną przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego takiej spółki na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Na gruncie języka powszechnego „likwidacja” oznacza „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś; postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji”. W odniesieniu do przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących skutków podatkowych „likwidacji spółki niebędącej osobą prawną” należy podkreślić, że określenie „likwidacja spółki niebędącej osobą prawną” służy wskazaniu tytułu prawnego (źródła pochodzenia, podstawy) uzyskania przez podatnika składników majątku objętych omawianymi zasadami opodatkowania. Treść i cel powołanych przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają podstaw do ograniczenia zakresu ich stosowania jedynie do sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną kończy działalność (jest rozwiązywana) po przeprowadzeniu likwidacji. Regulacje te odnoszą się do szerzej rozumianej sytuacji otrzymania przez podatnika składników majątku jako należności przysługujących mu – jako wspólnikowi spółki niebędącej osobą prawną – w związku z procesem zakończenia działalności tej spółki.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz ze swoim wspólnikiem planuje Pan zakończyć działalność i dokonać podziału majątku likwidowanej spółki jawnej. Wspólnicy zamierzają podjąć uchwałę o likwidacji spółki oraz uchwałę o podziale majątku likwidowanej spółki. W uchwale o podziale majątku likwidowanej spółki Wspólnicy planują nieodpłatne przeniesienie majątku spółki w postaci dwóch nieruchomości na osoby fizyczne, tj. dotychczasowych wspólników spółki.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną podatnik otrzyma określony składnik majątku, na moment likwidacji spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki składników majątku, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przekazanie do Pana majątku prywatnego – w wyniku rozwiązania/likwidacji spółki jawnej – nieruchomości nie spowoduje po Pana stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pana, a nie sytuacji podatkowej Pana żony.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).