Interpretacja indywidualna z dnia 6 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.347.2023.2.PJ

Uznanie za podatnika podatku akcyzowego i opodatkowanie sprzedaży czystego glikolu i gliceryny.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem akcyzowym czynności nabycia i odsprzedaży wyrobów nieakcyzowych w postaci czystego glikolu propylenowego i gliceryny oraz nieuznania Pana za podatnika z tytułu realizacji tych czynności wpłynął 21 listopada 2023 r. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 24 stycznia 2024 r. (data wpływu 29 stycznia 2024 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany po uzupełnieniu)

Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku akcyzowego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonuje m.in. sprzedaży detalicznej wyrobów akcyzowych w postaci płynu do papierosów elektronicznych zakupionych od krajowych producentów. Zakupione od producentów wyroby akcyzowe są z zapłaconą akcyzą i z naniesionymi banderolami podatkowymi.

Ponadto, Wnioskodawca w tych samych miejscach sprzedaży detalicznej oferuje do sprzedaży czysty glikol propylenowy (dalej: „glikol”) lub czystą glicerynę, które nie zostały zmieszane z innymi substancjami. Glikol i gliceryna, oferowane są do sprzedaży w jednostkowych opakowaniach detalicznych.

Wnioskodawca dokonuje zakupu glikolu i gliceryny od producentów lub dystrybutorów krajowych. Zakup glikolu i gliceryny nie jest zakupem wyrobu akcyzowego. Kontrahenci Wnioskodawcy nie odprowadzają z tytułu produkcji glikolu i gliceryny podatku akcyzowego i nie nanoszą banderol podatkowych na te produkty.

Wnioskodawca, oferuje do sprzedaży glikol i glicerynę bez jakiejkolwiek ingerencji w ich skład lub właściwości.

Wnioskodawca, w każdym czasie jest w stanie przedstawić dokumenty zakupu glikolu i gliceryny (ze wskazaniem podmiotu sprzedającego) oraz karty charakterystyki produktu. Wnioskodawca, w prowadzonym miejscu sprzedaży detalicznej nie dokonuje i nie zezwala na dokonywanie jakichkolwiek czynności związanych z zakupionym przez klienta glikolem i gliceryną.

W uzupełnieniu z 24 stycznia 2024 r. wskazał Pan ponadto, że:

Objęte wnioskiem wyroby w postaci czystego glikolu propylenowego i czystej gliceryny przez Firmę kupowane są jako wyrób nieakcyzowy. Bez jakiejkolwiek ingerencji w towar, wyroby te, są dalej odsprzedane w obrocie detalicznym jako wyroby nieakcyzowe.

Tak więc, w dotychczasowej działalności Firmy, wyroby te nie są wyrobami akcyzowymi w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.

Produkty te, kupowane są przez Firmę od dostawców krajowych jako produkt nieakcyzowy. Jeżeli w wezwaniu Organ czyni rozróżnienie pomiędzy produktami (wyrobami nazwanymi we wniosku) na akcyzowe i pozostałe, to glikol propylenowy i gliceryna są produktami pozostałymi. Czytelnie wynika to tak z brzmienia definicji płynu do papierosów elektronicznych jak i z orzecznictwa (III SA/GI 392/23 wyrok WSA w Gliwicach z 2023.09.18).

Dla czystego glikolu propylenowego i czystej gliceryny, Firma nie występowała (a co za tym idzie nie uzyskała) wiążącej Informacji Akcyzowej. Nie została wydana także odmowa w przedmiotowym wniosku oraz w sprawie nie toczy się postępowanie. Wniosek o Interpretację Indywidualną stosowania przepisów z zakresu podatku akcyzowego związany jest z wątpliwością Firmy w zakresie definicji zawartej w ustawie o podatku akcyzowym.

Pytanie (ostatecznie sformułowane po uzupełnieniu)

Czy w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą opisanych wyrobów (czysty glikol lub czysta gliceryna) niezmieszanych z jakimikolwiek innymi substancjami oraz dalszej ich odsprzedaży - czynności te będą podlegały akcyzie, a w konsekwencji, czy Wnioskodawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą powinien być traktowany jako podatnik akcyzy z tytułu ich realizacji? Dla bezpieczeństwa, przy interpretacji wskazującej na konieczność objęcia glikolu i gliceryny podatkiem akcyzowym, czy powstanie obowiązku podatkowego następuje u Wnioskodawcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane po uzupełnieniu)

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, od 1 stycznia 2023 r., płynem do papierosów elektronicznych są wszelkie roztwory, w tym bazy do tych roztworów, przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych.

Przepis ten precyzuje również, że roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Jednocześnie, dla uznania danego roztworu za płyn do papierosów, nie ma znaczenia kod CN tego roztworu (zgodnie z poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy).

Zaznaczenia wymaga, że wprowadzona w powyższej nowelizacji ustawy zmiana, definiuje płyn do papierosów elektronicznych jako roztwór, czyli w powszechnym rozumieniu tego pojęcia, jednorodną mieszaninę dwóch lub więcej związków chemicznych. Tymczasem ani gliceryna, ani glikol (jako czyste, niezmieszane z innymi substancje) takimi mieszaninami nie są. Zatem nie spełniają one przesłanki wynikającej z przedmiotowej definicji.

W stosunku do poprzedniego stanu prawnego, w ww. nowelizacji doprecyzowano również pojęcie „przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych” zgodnie z ratio legis tego przepisu. Oznacza to, że warunkiem zakwalifikowania wyrobu jako płyn do e‑papierosów jest jego użycie albo możliwość takiego użycia w papierosach elektronicznych, wynikająca z jego składu i właściwości fizykochemicznych.

Poszczególne komponenty, które nie stanowią roztworu lub ich skład i właściwości fizykochemiczne nie wskazują na użycie w papierosach elektronicznych w celu efektywnej konsumpcji, jak np. sama gliceryna czy sam glikol propylenowy, nie podlegają opodatkowaniu akcyzą.

W konsekwencji, mając na uwadze opis stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], należy stwierdzić, że nabycie oraz sprzedaż czystego glikolu lub czystej gliceryny (niebędących roztworami, a czystymi, niezmieszanymi z jakimikolwiek innymi substancjami, jak wynika to wprost z opisu sprawy i zostało uwarunkowane w treści zadanego pytania) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Co więcej, z uwagi na to, iż substancje takie jak glikol i gliceryna znajdują szerokie zastosowanie w różnych branżach, w tym m.in. w branży kosmetycznej, farmaceutycznej i spożywczej, uznanie, iż jako substancje czyste (niezmieszane z innymi substancjami) spełniają cechy właściwe dla płynu do e-papierosów byłoby sprzeczne z opisanym wyżej celem ustawodawcy oraz prowadziłoby do nałożenia na przedsiębiorców reprezentujących wymienione branże nieuzasadnionych i niewspółmiernych do charakteru ich działalności obciążeń. Dodatkowo, z uwagi na powszechne występowanie wskazanych produktów w całej gospodarce, egzekwowanie wypełniania obowiązków akcyzowych przez wymienione branże byłoby w praktyce niemożliwe.

W zakresie Interpretacji klasyfikacji glikolu i gliceryny, patrz: interpretacja indywidualna z 03‑04-2023 [znak:] 0111-KDIB3-3.4013.25.2023.1.JS.

Niniejszy wniosek jest tym bardziej zasadny, gdyż mimo ugruntowanej definicji płynu do papierosów elektronicznych, licznych informacji płynących z Ministerstwa Finansów w zakresie definiowania glikolu i gliceryny jako wyrobów nieakcyzowych z uwagi na to, że nie jest to roztwór.

(...).

W konkluzji, gliceryna nie jest roztworem i w związku z tym nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych.

(...)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku dotyczące braku opodatkowania opisanych w zdarzeniu przyszłym wyrobów nieakcyzowych i nieuznania Pana za podatnika jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1542, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN, został wymieniony w poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy. Jednocześnie, wyrób ten nie został wskazany w załączniku nr 2 do ustawy.

W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy:

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności handlowej oferuje Pan do sprzedaży czysty glikol propylenowy lub czystą glicerynę, które nie zostały zmieszane z innymi substancjami. Produkty te nie są zmieszane z innymi substancjami i oferowane są do sprzedaży w jednostkowych opakowaniach detalicznych.

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego, którym Organ jest związany wskazał Pan, że ww. produkty nie są wyrobami akcyzowymi. Czysty glikol propylenowy i czysta gliceryna są przez Pana nabywane jako wyroby nieakcyzowe i bez jakiejkolwiek ingerencji w towar, wyroby te odsprzedaje Pan w obrocie detalicznym jako wyroby nieakcyzowe.

Ponadto wskazał Pan, że dla czystego glikolu propylenowego i czystej gliceryny, Firma nie występowała (a co za tym idzie nie uzyskała) Wiążącej Informacji Akcyzowej. Nie została wydana także odmowa w przedmiotowym wniosku oraz w sprawie nie toczy się postępowanie.

W świetle przedstawionych okoliczności Pana wątpliwości dotyczą stwierdzenia czy czynności nabycia oraz dalszej odsprzedaży czystego glikolu lub czystej gliceryny będą podlegały akcyzie oraz czy będzie Pan (jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) podatnikiem akcyzy z tytułu tych czynności. Ponadto w przypadku konieczności objęcia glikolu i gliceryny podatkiem akcyzowym, Pana wątpliwość dotyczy stwierdzenia, czy powstaje u Pana obowiązek podatkowy.

Zdaniem Organu skoro wskazał Pan, że nabywany i odsprzedawany czysty glikol propylenowy i czysta gliceryna nie są wyrobami akcyzowymi a Organ, w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej, jest związany opisem zdarzenia przyszłego, to stwierdzić należy, że w świetle przedstawionych przez Pana okoliczności zdarzenia przyszłego nabycie oraz odsprzedaż objętych wnioskiem wyrobów nieakcyzowych w postaci czystego glikolu propylenowego i czystej gliceryny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a tym samym nie będzie Pan traktowany jako podatnik w tytułu ich realizacji.

Pana stanowisko, ściśle w odpowiedzi na postawione pytanie w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, należało zatem uznać za prawidłowe.

Ze względu na uznanie przez Organ, że czynności nabycia i odsprzedaży czystego glikolu propylenowego i czystej gliceryny (będących wyrobami nieakcyzowymi) nie będą opodatkowane podatkiem akcyzowym, analiza dalszej części zadanego przez Pana pytania, dotycząca powstania obowiązku podatkowego w związku z powyższymi czynnościami, staje się bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie odnośnie przedstawionego we wniosku pytania Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanych produktów: czystego glikolu propylenowego oraz czystej gliceryny, które nie są wyrobami akcyzowymi. Przy czym, kwestia ta (stwierdzenie, że przedmiotowy czysty glikol oraz czysta gliceryna nie są wyrobami akcyzowymi) stanowiła element opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego jednoznacznie przez Wnioskodawcę – i nie podlegała ona ocenie w ramach wydawania interpretacji.

Organ nadmienia, że w trybie wydawania interpretacji indywidualnej opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku jest wyłączną podstawą do wydania rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.