Interpretacja indywidualna z dnia 7 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1005.2023.7.JK3

Skutki podatkowe dokonania darowizny samochodu osobowego, który będzie wycofany z ewidencji środków trwałych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dokonania darowizny samochodu osobowego, który będzie wycofany z ewidencji środków trwałych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2024 r. (wpływ 19 stycznia 2024 r.) oraz pismem z 15 stycznia 2024 r. (wpływ 5 lutego 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 listopada 2016 r. Przedmiotem świadczonej przez Pana działalności jest dietetyka kliniczna, są to usługi zwolnione przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o VAT. Dnia 20 marca 2020 r. nabył Pan używany samochód osobowy marki (...). Powyższe nabycie udokumentowano fakturą VAT-marża. W momencie nabycia samochodu nie był Pan czynnym podatnikiem VAT, zatem nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w momencie nabycia. Pana sytuacja uległa zmianie w lipcu 2022 r., w związku z utratą prawą do zwolnienia w myśl art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, od dnia 1 lipca 2022 r. stał się Pan czynnym podatnikiem VAT. Świadczy Pan usługi zarówno zwolnione z VAT jak i opodatkowane stawką 23 %, w związku z czym odliczane zakupy dotyczą sprzedaży mieszanej. W trakcie użytkowania środka trwałego odliczany jest VAT od paliwa według wskaźnika proporcji. Współczynnik szacunkowy struktury sprzedaży mieszanej został określony na poziomie 30 %. Wartość auta na dzień złożenia ww. wniosku nie została całkowicie zamortyzowana. Zamierza Pan dokonać wycofania samochodu z ewidencji środków trwałych do majątku prywatnego, celem późniejszego przekazania go małżonce w formie darowizny. Nadmienia Pan, że z małżonką łączy Pana ustrój wspólności majątkowej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Samochód, który zamierza Pan przekazać małżonce w formie darowizny nie był przedmiotem leasingu operacyjnego. Rozważana darowizna samochodu oznacza przekazanie tego samochodu w drodze umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Pytania

1.Czy w opisanej sytuacji wycofanie samochodu z ewidencji środków trwałych i przekazanie go na potrzeby osobiste podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.Czy późniejsze przekazanie samochodu małżonce, po przekazaniu go na potrzeby osobiste może być zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT?

3.Czy wycofanie samochodu z prowadzonej działalności gospodarczej i przekazanie do majątku prywatnego, celem późniejszej darowizny dla małżonki nie będzie stanowiło przychodu z działalności gospodarczej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 3. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 i Nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 3

Pana zdaniem, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 poz. 2647 z późn. zm.) do przychodów z działalności zalicza się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących m.in. środkami trwałymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przychody z odpłatnego zbycia ww. składników majątku, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane, stanowią przychód z działalności, o czym wskazano w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT. W opisanym stanie faktycznym wyłącznie sprzedaż środka trwałego, a nie darowizna wycofanego z działalności gospodarczej spowoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej. Zatem wycofanie do majątku prywatnego samochodu osobowego i późniejsze przekazanie w formie darowizny małżonce nie spowoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ww. ustawy:

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d tej ustawy, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli rzecz ruchoma stanowi składnik majątku wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ze sprzedaży tej rzeczy będzie zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, czyli do przychodów z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem ust. 3), podlegają opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Dnia 20 marca 2020 r. nabył Pan używany samochód osobowy. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w momencie nabycia. Zamierza Pan dokonać wycofania samochodu z ewidencji środków trwałych do majątku prywatnego, celem późniejszego przekazania go małżonce w formie darowizny. Nadmienia Pan, że z małżonką łączy Pana ustrój wspólności majątkowej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego. Tym samym przekazanie samochodu w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków podatkowych u darczyńcy. Zatem opisana powyżej czynność prawna będzie obojętna podatkowo, co oznacza, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .

Planowana darowizna samochodu wycofanego z ewidencji środków trwałych nie spowoduje u Pana powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).