Interpretacja indywidualna z dnia 6 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.705.2023.2.OS

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lutego 2024 r. (wpływ).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W listopadzie 2002 r. spółka jawna (trzech wspólników) zawarło umowę sprzedaży na podstawie aktu notarialnego na zakup wieczystego użytkowania gruntu działek (oddanie wieczyste na 99 lat) numer 1 i 2 wraz z usytuowanym na niej budynkiem administracyjnym z częścią biurową, hotelową i mieszkalną, budynku garaży z częścią socjalną i warsztatową, budynku magazynów, budynku warsztatów, budynku portierni i urządzeniami trwale związanymi z gruntem tj.: sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej, zbiorników na ścieki, sieci energetycznej zasilania obiektu, sieci kablowej oświetlenia zewnętrznego, sieci wodociągowej, sieci telefonii kablowej, placu utwardzonego, dróg wewnętrznych i ogrodzenia terenu.

Przedmiotową nieruchomość, którą Państwo zakupili została wybudowana w 1985 r. i jednocześnie zasiedlona i użytkowana przez spółkę, która odsprzedała Państwu ją w 2002 r.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Na powyższy zakup została wystawiona faktura VAT z zastosowaniem zwolnienia od podatku towarów i usług VAT i zakupione środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Od momentu zakupu, tj. od 2002 r. Państwa spółka nie ponosiła żadnych nakładów finansowych na zakupione środki trwałe związane z przedmiotową nieruchomością. W budynku administracyjno - biurowym znajdują się pomieszczenia biurowe, które od momentu zakupu są wynajmowane innym firmom na prowadzenie w nich działalności gospodarczej. Podobnie wygląda sytuacja z budynkami garaży oraz warsztatami, które są także wynajmowane innym firmom. Część mieszkalna obejmuje jedno mieszkanie, które zamieszkuje rodzina 5 osobowa na podstawie umowy najmu. Na każdy wynajem wystawiana jest faktura VAT z zastosowaniem stawki VAT 23 %, natomiast na wynajem mieszkania zastosowane jest zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

W bieżącym roku Państwa przedsiębiorstwo podjęło decyzję o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w skład, której wchodzą: - działka gruntu w użytkowaniu wieczystym do dnia 9 sierpnia 2101 r. o nr 1 i 2 oraz stanowiące odrębne nieruchomości: - budynek administracyjny z częścią biurową, hotelową i mieszkalną, budynek garażu z częścią socjalną i warsztatową, budynek magazynu, budynek warsztatu, budynek portierni i urządzeniami trwale związanymi z gruntem tj.: sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej, zbiorników na ścieki, sieci energetycznej zasilania obiektu, sieci kablowej oświetlenia zewnętrznego, sieci wodociągowej, sieci telefonii kablowej, placu utwardzonego, dróg wewnętrznych i ogrodzenia terenu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Ad. 1.

Które we wniosku obiekty znajdują się na działce nr 1, a które na działce 2?

Na działce nr 1 znajduje się część budynku administracyjnego z częścią biurową, hotelową i mieszkalną oraz większa część magazynowa, natomiast na działce o nr 2 znajduje się reszta budynku administracyjnego z częścią biurową, hotelową i mieszkalną oraz część garażowa.

Ad. 2.

Należy wskazać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na działce czy dany obiekt stanowi budynek, budowlę, urządzenie budowlane?

‒ budynek administracyjny z częścią biurową, hotelową i mieszkalną – stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

‒ budynek garaży z częścią socjalną i warsztatową, budynek magazynów, budynek warsztatów, budynek portierni – stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

‒ sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej, zbiorniki na ścieki, sieć energetyczna zasilania obiektu, sieć kablowa oświetlenia zewnętrznego, sieć wodociągowa, sieć telefonii kablowej, plac utwardzony, drogi wewnętrzne i ogrodzenia terenu – stanowi urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Ad. 3.

Czy ww. obiekty są trwale związane z gruntem?

Tak. Wymienione w pkt 2 obiekty są trwale związane z gruntem.

Ad. 4.

Czy w odniesieniu do każdego budynku/budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Dla każdego budynku/budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Ad. 5.

Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów upłynął już okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 6.

Czy z któryś z obiektów opisanych we wniosku stanowi własność przedsiębiorstwa przesyłowego?

Obiekty opisane we wniosku nie stanowią własności przedsiębiorstwa przesyłowego.

Ad. 7.

Czy w skład nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży wchodzi działka niezabudowana?

W skład nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nie wchodzi działka niezabudowana.

Pytanie

Zwracają się Państwo z pytaniem czy do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości mogą Państwo zastosować zwolnienie z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości oraz wieczystego użytkowania gruntu można zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ przy zakupie podatnik nie odliczył podatku naliczonego oraz nie poniósł żadnych nakładów finansowych na przedmiotowe środki trwałe. Ponadto od momentu pierwszego zasiedlenia (używania) budynków upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy w pierwszej kolejności zauważyć, że z tytułu dostawy prawa wieczystego działek wraz ze znajdującymi się na nich budynkami i urządzeniami budowlanymi, będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stanowi że:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”.

Zgodnie z art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3, pkt 3a i pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku administracyjnego z częścią biurową, hotelową i mieszkalną, budynku garaży z częścią socjalną i warsztatową, budynku magazynów, budynku warsztatów, budynku portierni, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z opisu sprawy, budynki są w Państwa posiadaniu od 2002 r. Nie ponosili Państwo ponosiła żadnych nakładów finansowych na zakupione środki trwałe związane z przedmiotową nieruchomością. W stosunku do każdego z budynków doszło do pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji, zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy ww. budynków znajdujących się na działkach.

Jak wyżej wskazano, zgodnie z ustawą Prawo budowlane, urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym urządzenia budowlane w postaci sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej, zbiorników na ścieki, sieci energetycznej zasilania obiektu, sieci kablowej oświetlenia zewnętrznego, sieci wodociągowej, sieci telefonii kablowej, placu utwardzonego, drogi wewnętrzne i ogrodzenia terenu znajdujące się na działkach nr 1 oraz nr 2, powinny być traktowane jako element przynależny do ww. budynków i opodatkowane według tych samych zasad, co budynki z którymi są związane. Skoro zatem dostawa ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. urządzeń budowlanych będzie objęta tym zwolnieniem.

W związku z tym, że dostawa ww. budynków, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to odpowiednio zwolnieniem w myśl art. 29 ust. 8 ustawy objęta będzie także transakcja sprzedaży gruntów (prawa wieczystego użytkowania gruntu), na których ww. budynki są posadowione.

Zatem, transakcja dostawy przez Państwa nieruchomości składającej się z budynku administracyjnego z częścią biurową, hotelową i mieszkalną, budynku garaży z częścią socjalną i warsztatową, budynku magazynów, budynku warsztatów, budynku portierni oraz sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej, zbiorników na ścieki, sieci energetycznej zasilania obiektu, sieci kablowej oświetlenia zewnętrznego, sieci wodociągowej, sieci telefonii kablowej, placu utwardzonego, drogi wewnętrzne i ogrodzenia terenu, znajdujących się na działkach nr 1 oraz nr 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym oceniając Państwa stanowisko uznałem je za nieprawidłowe. Jakkolwiek wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci zwolnienia od podatku dostawy prawa wieczystego działek nr 1 oraz nr 2 wraz ze znajdującymi się na nich obiektami, to jednak dokonali Państwo tego w oparciu o inną podstawę prawną i odmienną argumentację.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).