Interpretacja indywidualna z dnia 25 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.798.2023.2.KK

Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 11 stycznia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości odziedziczonej po zmarłym 13 października 2022 r. ojcu. Ojciec nie posiadał nieprzerwanie przedmiotowej nieruchomości przez okres pięciu lat. W najbliższym czasie, chciałby Pan sprzedać wskazaną nieruchomość, a środki uzyskane z jej zbycia, chciałby przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup części nieruchomości w postaci działki z domem. Całość otrzymanych ze sprzedaży środków przeznaczona zostanie na zakup nieruchomości w miejscowości oddalonej o niespełna 11 km od aktualnego Pana miejsca zamieszkania.

Aktualnie wraz z żoną mieszka Pan w domu otrzymanym przez Pana darowizną od rodziców w 2015 r. Miejsce Pana aktualnej pracy jest tożsame z miejscem aktualnego zamieszkania. W miejscowości, w której dokona Pan zakupu wskazanej 1/4 części udziału, ma Pan z żoną zamiar skoncentrować wasze życie rodzinne. Rodzice Pana żony posiadają gospodarstwo rolne. Teść, z uwagi na liczne choroby, nie jest w stanie tak czynnie, jak to robił wcześniej, prowadzić wskazanego gospodarstwa. Przez to jest Pan z żoną zmuszony w okresie prac polowych, jeździć i pomagać mu w podstawowych pracach. W związku z niedalekimi planami, za sprzedaż swojego udziału wnoszącego 1/2 części mieszkania, chciałby Pan zakupić do majątku osobistego 1/4 udziału w działce z domem od teściów, gdyż z żoną chce się Pan przenieść na wieś, by tam prowadzić centrum interesów życiowych, między innymi ze względu na plany powiększenia rodziny, ale także celem pomocy teściom i lepszego wdrożenia się w obowiązki, gdyż wraz z żoną nie ma Pan ani wykształcenia rolniczego, ani dużej praktyki. Żona dostanie w przyszłości udział wynoszący 3/4 części darowizną, jednakże póki pomaga Pan finansować i będzie ponosił nakłady na ich nieruchomości, chciałby Pan mieć w tym swój osobisty udział, gdyż to jest Pana jedyne zabezpieczenie interesów na wszelki wypadek. Tym bardziej, że planuje Pana z żoną tam zamieszkać, jak wcześniej już wspomniał.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana ojciec (…) 17 listopada 2020 r. nabył 1/2 udziału we własności, tytułem dziedziczenia po zmarłym 10 listopada 2020 r. bracie (…) – akt poświadczenia dziedziczenia Repertorium (…), sporządzonym 17 listopada 2020 r. przez notariusza (…) – notariusz w (…). Przedmiotowa nieruchomość jest położona w miejscowości (…) (woj. ….) przy ul. (…), lokal nr (…). Po zmarłym 13 października 2022 r. ojcu, nabył Pan ww. udział w przedmiotowej nieruchomości Aktem Poświadczenia Dziedziczenia, Repertorium (…), sporządzonym 24 października 2022 r. przez notariusza (…) - notariusza w (…). Przedmiotowy udział, został już przez Pana zbyty 7 grudnia 2023 r., aktem notarialnym Repertorium (…), sporządzonym przez (…) - notariusza w (…). Zbycie udziału nie nastąpiło w związku z prowadzeniem przez Pana działalności gospodarczej, gdyż nigdy takiej działalności Pan nie prowadził. Aktualnie powierzchnia nieruchomości rolnej wraz z budynkiem mieszkalnym wynosi 2,83 ha, lecz w najbliższym czasie planowane jest wykonanie podziału geodezyjnego przedmiotowej nieruchomości i wyodrębniona ma zostać działka wraz z budynkiem mieszkalnym oraz prawdopodobnie budynkiem gospodarczym, której powierzchnia wynosić będzie w zależności od ostatecznych ustaleń Pana teściów od 0,15 ha do 0,30 ha i właśnie ta nieruchomość miałaby zostać przez Pana nabyta. Powierzchnia użytkowa budynku mieszkalnego wynosi 126 m².

Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży mieszkania i otrzymania w związku z tym odpowiednio 1/2 kwoty, zgodnie z posiadanym udziałem, a następnie przeznaczeniu całości pieniędzy sprzedaży na zakup udziału 1/4 części nieruchomości w postaci działki z domem, uprawniać będzie to Pana do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie on przeznaczony na realizacje własnego celu mieszkaniowego?

Pana stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę orzecznictwo sądów, wydatkowanie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych, podatnika. Ustawodawca jednakże nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika, ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Zatem osoba, która posiada miejsce zamieszkania, może nabyć kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych. W Pana przypadku, posiadana nieruchomość w jednej miejscowości związana będzie z miejscowością, w której pracuje, natomiast druga nieruchomość, związana będzie z miejscem, w którym koncentrowało się będzie Pana życie rodzinne. Zatem, Pana zdaniem, mając na uwadze przepisy prawa, wydatkowanie przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym to zbycie nastąpi, na zakup udziału w lokalu mieszkalnym, w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, pomimo tego, że jest Pan właścicielem innej nieruchomości mieszkalnej, będzie uprawniało Pana do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Wnioski i stwierdzenia wskazane powyżej, opiera Pan m.in. na piśmie z 17 maja 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT3.4011.256.2023.1.DP, w zakresie m.in. powołanych tam wyroków sądów oraz stanowiska Dyrektora.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Jak stanowi art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Zatem postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości (lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)), przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (lub ww. prawa majątkowe) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę.

W przypadku odpłatnego zbycia przez Pana udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) nabytego w spadku po zmarłym ojcu, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego udziału przez spadkodawcę (ojca).

Z treści wniosku wynika, że Pana ojciec nabył 1/2 udziału we własności nieruchomości (lokalu mieszkalnym) tytułem dziedziczenia po zmarłym 10 listopada 2020 r. bracie. Przedmiotowa nieruchomość jest położona w miejscowości (…) przy ul. (…), lokal nr (…). Pana ojciec zmarł 13 października 2022 r. Przedmiotowy udział w nieruchomości został już przez Pana zbyty 7 grudnia 2023 r. Zbycie udziału nie nastąpiło w związku z prowadzeniem przez Pana działalności gospodarczej, gdyż nigdy takiej działalności Pan nie prowadził.

Zatem, stwierdzić należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) 7 grudnia 2023 r., stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaży dokonano przed upływem 5 lat, licząc od końca 2020 r., w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (Pana ojca).

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21  ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy:

Jak stanowi art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości z faktem wydatkowania - w warunkach określonych w ustawie – przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Z wniosku wynika, że 7 grudnia 2023 r. zbył Pan udział 1/2 części w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) i chciałby przeznaczyć otrzymane środki na własne cele mieszkaniowe,  tj. na zakup udziału w nieruchomości w postaci działki z budynkiem mieszkalnym  i budynkiem gospodarczym, wydzielonej z nieruchomości rolnej o większej powierzchni gruntów. Całość otrzymanych ze sprzedaży środków przeznaczona zostanie na zakup nieruchomości w miejscowości oddalonej o niespełna 11 km od aktualnego Pana miejsca zamieszkania. Aktualnie wraz z żoną mieszka Pan w domu otrzymanym przez Pana darowizną od rodziców w 2015 r. Miejsce Pana aktualnej pracy jest tożsame z miejscem aktualnego zamieszkania. W miejscowości, w której dokona Pan zakupu wskazanej 1/4 części udziału  w nieruchomości, ma Pan z żoną zamiar skoncentrować wasze życie rodzinne. Rodzice Pana żony posiadają gospodarstwo rolne. Teść, z uwagi na liczne choroby, nie jest w stanie tak czynnie, jak to robił wcześniej, prowadzić wskazanego gospodarstwa. Przez to jest Pan z żoną zmuszony w okresie prac polowych, jeździć i pomagać mu w podstawowych pracach. W związku z niedalekimi planami, za sprzedaż swojego udziału wnoszącego 1/2 części mieszkania, chciałby Pan zakupić do majątku osobistego 1/4 udziału w działce z domem  od teściów, gdyż z żoną chce się Pan przenieść na wieś, by tam prowadzić centrum interesów życiowych, między innymi ze względu na plany powiększenia rodziny, ale także celem pomocy teściom i lepszego wdrożenia się w obowiązki, gdyż wraz z żoną nie ma Pan ani wykształcenia rolniczego, ani dużej praktyki. Żona dostanie w przyszłości udział wynoszący 3/4 części darowizną, jednakże póki pomaga Pan finansować i będzie ponosił nakłady na ich nieruchomości, chciałby Pan mieć w tym swój osobisty udział, gdyż to jest Pana jedyne zabezpieczenie interesów na wszelki wypadek. Aktualnie powierzchnia nieruchomości rolnej wraz z budynkiem mieszkalnym wynosi 2,83 ha, lecz w najbliższym czasie planowane jest wykonanie podziału geodezyjnego przedmiotowej nieruchomości i wyodrębniona ma zostać działka wraz z budynkiem mieszkalnym oraz prawdopodobnie budynkiem gospodarczym, której powierzchnia wynosić będzie w zależności od ostatecznych ustaleń Pana teściów od 0,15 ha do 0,30 ha i właśnie ta nieruchomość miałaby zostać przez Pana nabyta. Powierzchnia użytkowa budynku mieszkalnego wynosi 126 m².

Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy planowane nabycie udziału w nieruchomości, w sytuacji gdy obecnie jest Pan w posiadaniu innej nieruchomości, uprawnia Go do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący). Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. W świetle takiego wyjaśnienia osoba, która posiada miejsce zamieszkania może nabyć kolejną nieruchomość lub udział w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych. Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup nieruchomości (udziału) lub prawa, pomimo że jest właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże przy spełnieniu przesłanki, że zakup ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości zaliczając do nich nabycie lokalu bądź budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym lokalem lub budynkiem, remont takiego lokalu lub budynku.

Odnosząc się do planowanych przez Pana wydatków na zakup udziału w opisanej nieruchomości wskazać należy również na zasady stosowania przedmiotowego zwolnienia od podatku w związku z wydatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na zakup działek siedliskowych zabudowanych budynkami mieszkalnymi i budynkami gospodarczymi.

Pojęcie „działka siedliskowa” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa, jednakże sądy administracyjne wielokrotnie wypowiadały się jak należy je rozumieć. I tak NSA w wyroku  z dnia 2 lutego 2016 r., sygn. akt I OSK 417/15 stwierdził, że oczywistym jest, że działka siedliskowa jest czymś innym niż działka budowlana. Działka uznana bowiem za siedliskową jest gruntem rolnym, na której istnieje możliwość zabudowy związanej z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Przykładów definicji siedliska i działki siedliskowej dostarcza również orzecznictwo Sądu Najwyższego. W uchwale z dnia 8 czerwca 1977 r., sygn. akt III CZP 40/77 ww. Sąd stwierdził: siedliskiem jest ta część nieruchomości, na której znajdują się budynki na działce rolniczej – mieszkalne oraz służące wyłącznie produkcji rolniczej, czyli dom mieszkalny wraz z zabudowaniami gospodarczymi. Natomiast w uchwale z dnia 8 sierpnia 1973 r., sygn. akt III CZP 45/73, Sąd Najwyższy wyjaśnił, że za działkę siedliskową uznaje się działkę pod budynkami wchodzącymi w skład gospodarstwa rolnego (budynkami mieszkalnymi oraz innymi budynkami i urządzeniami służącymi wyłącznie produkcji rolniczej oraz przetwórstwu rolno-spożywczemu) lub inaczej – działkę, na której stoi dom mieszkalny, przy czym dom mieszkalny będący składnikiem gospodarstwa rolnego spełnia jednocześnie dwie funkcje: zaspokaja potrzeby mieszkaniowe w znaczeniu ogólnym oraz ułatwia właścicielowi, zamieszkałemu w gospodarstwie rolnym, racjonalne prowadzenie tego gospodarstwa.

Podkreślić należy, że do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia, ustawodawca nie zakwalifikował nabycia gruntów rolnych i budynków niemieszkalnych (gospodarczych).

Reasumując stwierdzić należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym)  7 grudnia 2023 r., stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaży dokonano przed upływem 5 lat, licząc od końca 2020 r., w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (Pana ojca), podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach wynikających z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Planowane przez Pana wydatkowanie przychodu uzyskanego w 2023 r. z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na nabycie udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem  mieszkalnym, tj. budynku mieszkalnego wraz z gruntem związanym z tym budynkiem,  w którym to budynku zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe, będzie uprawniać Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia udziału  w nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe  w przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

Natomiast do ww. zwolnienia nie uprawniają wydatki, które poniesie Pan na zakup całego gruntu rolnego czy też działki siedliskowej, ani też budynku gospodarczego posadowionego na tym gruncie (działce).

Stanowisko Pana uznano za prawidłowe, gdyż postawione przez Pana pytanie i własne stanowisko w sprawie dotyczą nabycia udziału w innej nieruchomości mieszkalnej  (działce z domem).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy zrealizował Pan swój cel mieszkaniowy, czy nie. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).