Interpretacja indywidualna z dnia 3 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.717.2023.2.AKR

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe w zakresie dotyczącym rozliczenia pozostałych dochodów uzyskanych w Polsce z uwzględnieniem dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości położonej w Chorwacji,

- prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości położonej w Chorwacji. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 7 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 21 października 2022 r. zawarł Pan wraz z małżonką …, umowę sprzedaży nieruchomości, na mocy której „każdy w 1/2 części, kupił odpowiednią część współwłasności nieruchomości opisanej w Sądzie Rejonowym w …, zbiór dokumentów księgi wieczystej: …, odrębna własność lokalu z określonymi proporcjami, obręb ewidencyjny …, …, działka ewidencyjna …, …, powierzchnia 1 213 m², podwórze, powierzchnia 820 m², budynek mieszkalny, …, …, powierzchnia 393 m², razem 1 213 m² to jest: 7. część współwłasności; … odrębna własność lokalu (…), z którą ustanawia się prawo własności do mieszkania …, znajdującego się na pierwszym piętrze, zawierającego następujące pomieszczenia: korytarz łazienka wc, pokój dzienny, dwa pokoje i zadaszony taras ma powierzchnię użytkową 83,69 m², do tej odrębnej części przynależy również miejsce parkingowe (…) na zewnątrz o powierzchni użytkowej 17,24 m², schowek znajdujący się w suterenie o powierzchni użytkowej 4,06 m² i garaż znajdujący się w suterenie o powierzchni użytkowej 22,16 m², za kwotę 200 000 Euro, płatną w równowartości w kunach według średniego, dewizowego kursu Chorwackiego Banku Narodowego na dzień zapłaty.

Ww. nieruchomość została zakupiona przez Wnioskodawcę na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca jest obywatelem polskim oraz polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca nie prowadzi działalności zarobkowej na terenie Chorwacji, przychody i dochody osiąga w Polsce i tutaj dokonuje wszelkich rozliczeń podatkowych.

Wnioskodawca planuje sprzedaż ww. nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość, o której mowa we wniosku, najwcześniej w 2026 r.

Pytanie

Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym będzie Pan miał obowiązek rozliczyć dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości położonej w Chorwacji, w zeznaniu rocznym PIT-39 składanym na terytorium Polski, państwie Pana rezydencji podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Pana, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako uPIT), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ust. 1a uPIT) uważa się natomiast osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie zaś z art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a uPIT, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Wobec powyższego, w opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdą przepisy umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Chorwacji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w ... dnia 19 października 1994 r.

Zgodnie z art 13 ww. Umowy, zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z tytułu przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w art. 6 (majątek nieruchomy), a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Art. 23 ww. Umowy stanowi zaś, iż w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:

a)jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Republice Chorwacji, to Polska, z zastrzeżeniem postanowień lit. b), zwolni taki dochód lub majątek z opodatkowania. Polska przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę, jaka byłaby zastosowana, gdyby zwolniony dochód nie był wyłączony spod opodatkowania.

b)jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami art. 10, 11 i 12 może być opodatkowany w Republice Chorwacji, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Republice Chorwacji. Takie odliczenie me może jednak przekroczyć tej części podatku wyliczonego przed dokonaniem odliczenia, która odnosi się do dochodu uzyskanego w Republice Chorwacji.

Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej umowy dochód lub majątek osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie jest zwolniony od podatku w tym Państwie, to Państwo to może, mimo to, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby wziąć pod uwagę zwolniony od podatku dochód i majątek.

Wobec powyższego, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 27 ust. 8 uPIT, zgodnie z którym, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1)do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1;

2)ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,

3)ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze powyższe, z uwagi na fakt, że skoro zgodnie z art 13  umowy polsko-chorwackiej, zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z tytułu przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w art. 6 (majątek nieruchomy), a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie, to w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, na podstawie cytowanych art. 23 ust. 1 lit. a ww. Umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o PIT stosuje się metodę wyłączenia, która polega na tym, że dochód uzyskany z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej w Chorwacji będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce, jednakże dla ustalenia stawki podatku od pozostałych dochodów podatnika podlegających opodatkowaniu w Polsce (o ile takie dochody są osiągane) zastosowanie znajdzie stawka podatku wyliczona dla całego dochodu osiągniętego zarówno w Polsce, jak i za granicą (tzw. metoda wyłączenia z progresją).

Wobec powyższego, odpowiadając na pytanie będące przedmiotem niniejszej interpretacji podatkowej, wskazać należy, że w ocenie Wnioskodawcy:

1)dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej w Chorwacji zostanie opodatkowany w całości w Chorwacji,

2)dochód, o którym mowa w pkt 1 będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce, jednakże dla ustalenia stawki podatku od pozostałych dochodów podatnika podlegających opodatkowaniu w Polsce zastosowanie znajdzie stawka podatku wyliczona dla całego dochodu osiągniętego zarówno w Polsce, jak i za granicą (tzw. metoda wyłączenia z progresją).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 21 października 2022 r. zawarł Pan wraz z małżonką, umowę sprzedaży nieruchomości, na mocy której, każdy w 1/2 części, kupił odpowiednią część współwłasności nieruchomości opisanej w Sądzie Rejonowym w …, zbiór dokumentów księgi wieczystej: …. Przedmiotowa zabudowana nieruchomość została zakupiona na własne cele mieszkaniowe. Zamierza Pan sprzedać nieruchomość, o której mowa we wniosku, najwcześniej w 2026 r. Sprzedaż ta nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Jest Pan obywatelem polskim oraz polskim rezydentem podatkowym.

Z uwagi na okoliczność, że nieruchomość, którą Pan zamierza sprzedać jest położona na terenie Chorwacji, to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Chorwacji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie 19 października 1994 r. (t. j. Dz. U. z 1996 r., Nr 78, poz. 370 ze zm.).

W myśl art. 4 ust. 1 ww. Umowy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Umowy:

Stosownie do art. 6 ust. 2 ww. Umowy:

W myśl art. 13 ust. 1 tej Umowy:

Przy czym sformułowanie „zyski (…) z tytułu przeniesienia własności majątku nieruchomego (…) mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie” oznacza, że drugie państwo (w rozpatrywanym przypadku Państwo, w którym położona jest zbywana nieruchomość) ma prawo opodatkować taki dochód, jeżeli na podstawie przepisów tego państwa dochód ze sprzedaży nieruchomości podlega w tym państwie opodatkowaniu. Sformułowanie to, oznacza zatem brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.

W świetle zapisów cytowanej Umowy, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, z tytułu sprzedaży majątku nieruchomego położonego w Chorwacji, może być opodatkowany zarówno w państwie rezydencji, tj. w Polsce, jak i w Chorwacji, zgodnie z prawem tego państwa.

Natomiast, zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a) ww. Umowy:

Powyższe oznacza, że dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, który może być opodatkowany w Chorwacji zgodnie z prawem tego państwa - w Polsce będzie zwolniony od opodatkowania, jednakże, może zostać uwzględniony do obliczenia stawki podatkowej, według której opodatkowany jest pozostały dochód osiągnięty w Polsce.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie, dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw, nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast biorąc pod uwagę, że w Polsce dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości położonej w Chorwacji nie będzie miał wpływu na pozostałe dochody, a zatem nie wystąpi obowiązek rozliczenia pozostałych dochodów uzyskanych w Polsce z uwzględnieniem dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości położonej w Chorwacji.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że dochód uzyskany przez Pana ze sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w Chorwacji, podlegać będzie opodatkowaniu zarówno w Chorwacji jak i w Polsce. Jednocześnie zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania uregulowana w powołanym art. 23 ust. 1 lit. a) umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Chorwacji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. W konsekwencji, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w Chorwacji będzie w Polsce zwolniony z opodatkowania.

Z uwagi na fakt, że w Polsce dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł, dochód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości położonej w Chorwacji nie będzie miał wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego w Polsce i nie będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu podatkowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).