Interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.521.2023.2.DP

Obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny po przekroczeniu przychodów 200 tys. zł – w wyniku realizacji zleconych przez Wojewodę prac związanych z pobytem obywateli Ukrainy w placówce Wnioskodawcy oraz opodatkowanie prac zleconych przez Wojewodę, obejmujących czynną pomoc obywatelom Ukrainy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny po przekroczeniu przychodów powyżej 200 tys. zł – w wyniku realizacji zleconych przez Wojewodę prac związanych z pobytem obywateli Ukrainy w Państwa placówce,
• braku opodatkowania prac zleconych przez Wojewodę, obejmujących czynną pomoc obywatelom Ukrainy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2023 r. (wpływ 30 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie jest pozarządową, samopomocową i niedochodową Organizacją Pożytku Publicznego. Zgodnie z art. 4 Statutu celem Stowarzyszenia jest działanie na rzecz (…). Obecnie ten cel realizują Państwo poprzez prowadzenie:

• Ośrodka (…) w którym realizowany jest obowiązek szkolny oraz rehabilitacja dzieci (…),
• Warsztatów Terapii Zajęciowej, w których realizowana jest terapia zajęciowa (…),
• Domu rodzinnego z mieszkaniami wspomaganymi (…).

Do tej pory nie realizowali Państwo żadnych działań, które były objęte podatkiem VAT, i nie są Państwo czynnym płatnikiem VAT, nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej.

W związku z wybuchem konfliktu zbrojnego na Ukrainie w lutym 2022 roku i ciężką sytuacją uchodźców z tego kraju, dnia 29 marca 2022 roku Starostwo Powiatowe w (…) zleciło Państwu na podstawie decyzji Wojewody (…) z dnia (…) marca 2022 roku zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy. Zakwaterowanie to było w pomieszczeniach budynku, który został Państwu użyczony przez Gminę (…) i wyremontowany przez Państwa celem realizowania w nim Państwa działań statutowych. Świadczenia na rzecz uchodźców dokonywali Państwo zgodnie ze swoim statutem w ramach nieodpłatnej działalności pożytku publicznego. Rekompensatą za wydatki związane z ww. czynnościami było odgórnie określone dofinansowanie w wysokości 70 zł za osobodzień przekazywane Państwu na podstawie comiesięcznej umowy potwierdzonej stosowną dokumentacją wraz z fakturą. Stawka 70 zł za osobodzień pozwala jedynie na pokrycie kosztów zakwaterowania (opłaty za media, wynagrodzenia pracowników, bieżące prace naprawcze, utrzymanie czystości itp.), całodziennego wyżywienia oraz innych czynności na rzecz obywateli Ukrainy (środki higieniczne, pomoc w załatwianiu spraw życia codziennego). Okres udzielanej pomocy jest bardzo różny i zależny od sytuacji osoby, której tej pomocy się udziela. Powyższe czynności interpretowali Państwo jako realizację zadania publicznego, dlatego po przekroczeniu przychodu w kwocie 200.000,00 zł nie widzieli Państwo potrzeby zgłoszenia tego faktu do Urzędu Skarbowego i rejestracji jako podatnika VAT. O interpretację przepisów prosili Państwo również radcę prawnego Zarządu Głównego Stowarzyszenia – uznał udzielanie pomocy obywatelom Ukrainy jako realizację zadania publicznego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Stowarzyszenie zawarło ze Starostwem Powiatowym umowę cywilnoprawną, na podstawie której Stowarzyszenie zapewnia obywatelom Ukrainy zakwaterowanie i wyżywienie.

Starostwo Powiatowe zleciło Państwu zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy na podstawie art. 12 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

Zgodnie z umową Stowarzyszenie zobowiązane jest do organizacji zakwaterowania i całodziennego wyżywienia oraz zapewnienie środków czystości oraz higieny osobistej oraz innych produktów opieki socjalno-bytowej dla obywateli Ukrainy. Stowarzyszenie zobowiązane jest za każdy miesiąc kalendarzowy w terminie do 5 dnia każdego miesiąca po danym miesiącu przekazać w formie pisemnej Starostwu, które realizuje zadania z zakresu administracji rządowej na podstawie poleceń wydanych przez wojewodę, zestawienie zawierające dane osobowe obywateli Ukrainy, daty ich zakwaterowania i wykwaterowania, oraz inne dane dotyczące zakwaterowania obywateli Ukrainy. Starostwo może odstąpić od umowy w przypadku zaistnienia istotnej zmiany okoliczności, powodującej, że wykonanie umowy nie leży w interesie publicznym. W przypadku niewykonania lub niewłaściwego wykonania obowiązków wskazanych w umowie Starostwo ma prawo obciążyć Stowarzyszenie karą umowną. Starostwo może przeprowadzić kontrolę prawidłowości realizacji zadania.

Środki finansowe są Państwu przyznawane w zamian za realizację czynności opisanych w umowie.

Stowarzyszenie w tej sprawie nie składało wniosków o świadczenia pieniężne w oparciu o art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy.

Zakwaterowanie i wyżywienie obywateli Ukrainy realizowane jest nadal, od (…) marca 2022 roku. Czynności te planują Państwo realizować do momentu, do kiedy Starostwo i wojewoda będą je Państwu zlecać. Na dzień dzisiejszy jest to najprawdopodobniej marzec 2024 roku.

Budynek nie jest nieruchomością o charakterze mieszkalnym. Został on adaptowany na potrzeby pomocy obywatelom Ukrainy.

Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytania

1.Czy w świetle obowiązującego prawa, Stowarzyszenie po przekroczeniu przychodów powyżej 200 tys. zł – w wyniku realizacji prac zleconych przez Wojewodę związanych z pobytem obywateli Ukrainy w Państwa placówce – powinno zarejestrować się jako czynny płatnik VAT?

2.Czy czynna pomoc obywatelom Ukrainy realizowana w Państwa placówce w postaci prac zleconych przez Wojewodę jako realizacja zadania publicznego, podlega podatkowi VAT?

Państwa stanowisko w sprawie, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Wnioskodawca uważa, iż – po przekroczeniu przychodów w kwocie 200 tysięcy złotych z tytułu środków otrzymanych za realizację zadania zleconego przez wojewodę – nie powinno rejestrować się jako czynny podatnik VAT, gdyż uważają Państwo, iż pomoc obywatelom Ukrainy w postaci ich zakwaterowania i wyżywienia w pomieszczeniach, które służą realizacji celów statutowych, powinna być traktowana jako realizacja zadania publicznego zleconego przez Powiat i nie powinna być traktowana jako świadczenie usług, a środki otrzymane za realizację tych zadań nie powinny podlegać opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług reguluje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów lub świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez dostarczającego towar (świadczącego usługę), należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatną dostawę towaru określoną w art. 7 ust. 1 ustawy (za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy), podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W konsekwencji opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną wystarczy, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE/Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE.

W sprawie C‑16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, Trybunał w wyroku z 3 marca 1994 r. zauważył, że:

W wyroku z 16 września 2021 r. w sprawie C-21/20 (Balgarska natsionalna televizia przeciwko Direktor na Direktsia „Obzhalvane i danachno-osiguritelna praktika“ – Sofia pri Tsentralno upravlenie na NAP) TSUE wskazał, że:

Natomiast w wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de lÉconomie et des Finances, ECLI:EU:C:2014:185 Trybunał wskazał, że:

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można zatem mówić w sytuacji, gdy:

• istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami;
• wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu;
• związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Art. 8 ust. 2 ustawy:

Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezbędne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:

• czynność jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
• czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odzwierciedlenie art. 9 ust. 1 Dyrektywy, zgodnie z którym:

Powyższe przepisy stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT.

Dla uznania danego podmiotu za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. Działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie musi być – co do zasady – prowadzona w celu uzyskania zysku. W ramach działalności gospodarczej podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów innych niż zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie czynności wykonywane przez tych podatników, działających w tym charakterze, które są realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.

Należy podkreślić, że definicja działalności gospodarczej wynikająca z ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter autonomiczny względem innych gałęzi prawa i powinna być rozpatrywana niezależnie od tych innych przepisów.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo stowarzyszeniem, którego statutowym celem jest działanie na rzecz(…). Wskazali Państwo również, że do tej pory nie realizowali Państwo żadnych działań, które były objęte podatkiem VAT i nie są Państwo czynnym płatnikiem VAT oraz że nie prowadzą działalności gospodarczej.

Na podstawie umowy użyczenia z Gminą (…) dysponują Państwo budynkiem, który wyremontowali Państwo w celu realizacji działań statutowych.

W związku z wybuchem konfliktu zbrojnego na Ukrainie w lutym 2022 r. i napływem uchodźców z tego kraju, Starostwo Powiatowe w (…) zleciło Państwu zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy (29 marca 2022 r.), na podstawie decyzji Wojewody (…). Rekompensatą za wydatki związane z ww. świadczenia na rzecz uchodźców było odgórnie określone dofinansowanie w wysokości 70 zł za osobodzień przekazywane Państwu na podstawie comiesięcznej umowy potwierdzonej stosowną dokumentacją wraz z fakturą.

W pierwszej kolejności sformułowali Państwo pytanie dotyczące obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT po przekroczeniu przychodów 200 tys. zł w wyniku realizacji prac zleconych przez Wojewodę związanych z pobytem obywateli Ukrainy w Państwa placówce. Aby udzielić na nie odpowiedzi, należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy czynna pomoc obywatelom Ukrainy realizowana w Państwa placówce w postaci prac zleconych przez Wojewodę jako realizacja zadania publicznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, co jest przedmiotem Państwa pytania nr 2.

Z uwagi na wojnę toczącą się bezpośrednio za granicami Rzeczpospolitej Polskiej do polskiego porządku prawnego została wprowadzona ustawa z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 103 ze zm.), zwana dalej ustawą o pomocy obywatelom Ukrainy.

Ta ustawa specjalna, która – obok stworzenia szczególnej regulacji prawnej zapewniającej doraźną podstawę prawną do legalnego pobytu obywatelom Ukrainy, zmuszonych w wyniku działań wojennych do opuszczenia swojego kraju pochodzenia i wjechali na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – wprowadziła także rozwiązania mające na celu uregulowanie kwestii pomocy udzielanej obywatelom Ukrainy przez wojewodów, jednostki samorządu terytorialnego oraz przez inne podmioty.

Odzwierciedleniem tego jest art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy, w myśl którego:

Art. 13 ust. 4 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy:

Art. 13 ust. 5 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy:

Art. 12 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy:

Art. 12 ust. 1a ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy, obowiązujący od 18 sierpnia 2022 r.:

Art. 12 ust. 6 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy:

Art. 12 ust. 7 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy:

Zestawienie powyższych przepisów wskazuje, że ustawodawca odmiennie uregulował dwa przypadki:

• sytuację dotyczącą wypłaty środków pieniężnych na wniosek podmiotu udzielającego pomocy stanowiącego zwrot poniesionych kosztów (tj. na podstawie art. 13 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy) oraz
• sytuację, w której podmiot zapewniający zakwaterowanie zawiera z jednostką samorządu terytorialnego umowę, na podstawie której będzie wykonywał określone świadczenia na rzecz cudzoziemców z Ukrainy (wsparcie udzielane na podstawie art. 12 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy).

Świadczenie, o którym mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa nie stanowi wynagrodzenia za zakwaterowanie i wyżywienie uchodźców. Otrzymane świadczenie ma charakter wtórny do czynności realizowanych nieodpłatnie na rzecz obywateli Ukrainy. Nie występuje zatem zależność pomiędzy wykonanymi na rzecz uchodźców czynnościami a wysokością otrzymywanej kwoty świadczenia.

Natomiast w związku z zawarciem umów z jednostkami samorządu terytorialnego usługodawca będzie wykonywać określone świadczenia związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem dla uchodźców z Ukrainy i w zamian za to otrzyma ustalone zgodnie z umową wynagrodzenie. Wynagrodzenie to jest przyznawane konkretnemu podmiotowi w zamian za określoną czynność, tj. zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy.

Zauważyć należy, że art. 12 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy upraszcza jedynie procedury określone ustawą Prawo zamówień publicznych, wyłączając stosowanie przepisów tej ustawy do zamówień niezbędnych do zapewnienia pomocy obywatelom z Ukrainy. Zasady opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych w związku z realizacją umów zawartych z jednostkami samorządu terytorialnego pozostają jednak niezmienne.

We wniosku wskazali Państwo, że Starostwo Powiatowe w (…) zleciło Państwu zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy na podstawie art. 12 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy. Starostwo realizuje zadania z zakresu administracji rządowej na podstawie poleceń wydanych przez Wojewodę (…).

Zawarli Państwo ze Starostwem umowę cywilnoprawną, na podstawie której są Państwo zobowiązani do organizacji zakwaterowania i całodziennego wyżywienia oraz zapewnienie środków czystości oraz higieny osobistej oraz innych produktów opieki socjalno-bytowej dla obywateli Ukrainy. W terminie do 5 dnia każdego miesiąca po danym miesiącu zobowiązani są Państwo przekazać Starostwu w formie pisemnej zestawienie zawierające dane osobowe obywateli Ukrainy, daty ich zakwaterowania i wykwaterowania, oraz inne dane dotyczące zakwaterowania obywateli Ukrainy. Rekompensatą za wydatki związane z ww. czynnościami jest przekazywane Państwu odgórnie określone dofinansowanie w wysokości 70 zł za osobodzień. Środki finansowe są Państwu przyznawane w zamian za realizację czynności opisanych w umowie.

Należy podkreślić, że nie składali Państwo wniosków o świadczenia pieniężne w oparciu o art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy.

A zatem na podstawie zawartej ze Starostwem umowy zobowiązali się Państwo do świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem, wyżywieniem i zapewnieniem określonej opieki socjalno-bytowej obywatelom Ukrainy uciekającym przed działaniami wojennymi. Świadczenia te wykonują Państwo w zamian za ustalone zgodnie z umową wynagrodzenie. Zatem istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczonymi przez Państwa usługami a otrzymanym świadczeniem.

Tym samym, realizując cywilnoprawną umowę ze Starostwem, wykonują Państwo odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, wbrew Państwa stanowisku, wykonywane przez Państwa odpłatne czynności polegające na organizacji zakwaterowania i całodziennego wyżywienia oraz zapewnieniu środków czystości oraz higieny osobistej oraz innych produktów opieki socjalno-bytowej dla obywateli Ukrainy, stanowią odpłatne usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, dokonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest zatem nieprawidłowe.

Obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, który jest przedmiotem Państwa pytania nr 1, wynika z art. 96 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Art. 96 ust. 3 ustawy:

Art. 96 ust. 4 ustawy:

Art. 113 ust. 1 ustawy:

Art. 113 ust. 2 ustawy:

Art. 113 ust. 4 ustawy:

Art. 113 ust. 5 ustawy:

Art. 113 ust. 9 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że ustawodawca co do zasady przewidział zastosowanie zwolnienia dla podatników, u których wielkość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie 200.000 zł oraz dla podatników rozpoczynających sprzedaż w trakcie roku, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł. Dodatkowo ustawodawca ograniczył możliwość zastosowania zwolnienia w stosunku do czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, zgodnie z którym:

A zatem, o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 2 ustawy, ma on - co do zasady - prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Należy dodać, że z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 (czyli uprawniającej do zwolnienia podmiotowego) nie wlicza się m.in. obrotu z tytułu odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy), jednakże z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

W analizowanej sprawie należy wziąć pod uwagę art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zgodnie z którym:

W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek:

• obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanych nieruchomości oraz
• subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanych nieruchomości (cel mieszkaniowy).

Zakres zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, został ograniczony treścią art. 43 ust. 20 ustawy, na mocy którego:

W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W opisie stanu faktycznego wskazują Państwo, że świadczą m.in. usługę zakwaterowania.  Usługa związana z zakwaterowaniem nie korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Ponadto budynek, w którym zapewniają Państwo zakwaterowanie i wyżywienie obywatelom Ukrainy, nie jest nieruchomością o charakterze mieszkalnym.

Zatem w analizowanej sprawie – z uwagi na treść art. 113 ust. 2 ustawy – zobowiązani są Państwo wliczać wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi polegającej na organizacji zakwaterowania i całodziennego wyżywienia oraz zapewnienie środków czystości oraz higieny osobistej oraz innych produktów opieki socjalno-bytowej dla obywateli Ukrainy, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, gdyż świadczenie ww. usługi nie jest zwolnione od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży przekroczyła kwotę 200.000 zł, to stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straciło moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota została przekroczona.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy Państwa sprzedaż przekroczyła  limit, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, mieli Państwo obowiązek dokonać zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT czynny.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).