Interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.491.2023.3.PS

Zbycia nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 21 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami z 3 listopada 2023 r. (wpływ 7 listopada 2023 r.) oraz 22 listopada 2023 r. (wpływ 23 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o udzielenie informacji w sprawie, czy należy składać PIT 39 i zapłacić zryczałtowany podatek z tytułu zbycia nieruchomości w ramach darowizny w (…), a znajdującą się w (…). Część tej darowizny to akt notarialny (…) Druga część to akt notarialny (…) i dlatego Wnioskodawczyni prosi o informację dotyczącą tego drugiego aktu. Całości Wnioskodawczyni pozbyła się (…) września 2023 r. Akt notarialny (…). Wnioskodawczyni dołącza odpisy umów wstępnych i warunkowych. Wnioskodawczyni prosi o udzielenie informacji w tej sprawie.

W pismach z 3 listopada 2023 r. oraz z 22 listopada 2023 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

Postanowienie Sądu (…) stwierdza nabycie spadku po (…), zmarłym (…) 2000 r. w (…), stale zamieszkałym w miejscowości (…). Zostawił on nieruchomość złożoną z trzech działek (…), łączna powierzchnia (…) – działki rolne. W skład wchodzi budynek mieszkalny (…) – na działce (…) stoi budynek mieszkalno-gospodarczy z około (…), (…), około (…). (…).

Do spadku upoważnieni są: matka Wnioskodawczyni – (…) i rodzeństwo Wnioskodawczyni: (…) oraz Wnioskodawczyni.

(…), małżonka spadkodawcy, nabyła 5/20 części z całości oraz dzieci: (….) (Wnioskodawczyni), (…) po 3/20 części.

Matka Wnioskodawczyni – (…) i siostra – (…) darowały Wnioskodawczyni swoją część – Akt Notarialny (…). z dnia (…) kwietnia 2009 r. (…) – matka Wnioskodawczyni swój udział 5/20 podarowała Wnioskodawczyni w zamian za opiekę – przez okres zimy matka mieszkała u Wnioskodawczyni w (…). (…) też podarowała swoją część Wnioskodawczyni w biurze notarialnym (…).

(…) darowali Wnioskodawczyni swoją część – udziały po 3/20 części Akt Notarialny (…) z dnia (…) lipca 2018 r., (…).

Jak rodzice Wnioskodawczyni byli młodzi i zdrowi uprawiali te działki sadząc ziemniaki , łąkę na siano, ale później zaniechali, ze względu na zdrowie i wiek, działki zostały zaniedbane – zrobiły się osuwiska, bo to teren pagórkowaty, bez dostępu do drogi, tylko działka, gdzie stoi budynek ma dostęp do drogi.

(…)

Zamiarem Wnioskodawczyni było wyremontować dom: zrobić łazienkę, ogrzewanie ((…)), ale jest inaczej. Po ciężkiej chorobie mąż Wnioskodawczyni zmarł ((…)), Wnioskodawczyni nie jest w stanie wrócić tam, nie ma pieniędzy na remont i dlatego to sprzedała.

Całość darowizny Wnioskodawczyni sprzedała dnia (…) września 2023 r. Akt Notarialny (…).

Od 2009 roku, od chwili przepisu, Wnioskodawczyni płaciła podatek nakazem (…), podatek rolny i od nieruchomości do chwili obecnej, to znaczy za ten rok też. Wnioskodawczyni opłacała (…) za energię, wywóz śmieci, dbała, aby działka koło domu nie zarosła, ponosiła koszty związane z utrzymaniem brata i budynku.

Wnioskodawczyni jest podatnikiem, odprowadza podatek od emerytury w Polsce, nigdy nie pracowała za granicą, ani też nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni cały czas mieszka w Polsce. Pracowała na (…) i z tego tytułu była na emeryturze, teraz ma rodzinną po mężu – razem z mężem wychowali (…), a teraz Wnioskodawczyni mieszka z synem.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 3 listopada 2023 r.)

Czy od tej części z dnia (…) lipca 2018 r. Akt Notarialny (…) po upływie pięciu lat Wnioskodawczyni jest zobowiązana płacić podatek?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna płacić podatku, bo sprzedała zgodnie po pięciu latach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”, a tym bardziej nie określa szczególnych sposobów nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tejże ustawy.

Należy zatem wskazać, że użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Mając na uwadze jego znaczenie językowe należy odwołać się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że

Nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zatem każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

Zgodnie z art. 888 § 1 tej ustawy,

Zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Ten moment jest zatem datą nabycia dla obdarowanego.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 tej ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy,

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy,

Zatem kosztem uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze darowizny mogą być wyłącznie:

§udokumentowane nakłady na tę nieruchomość lub prawo zwiększające jego wartość,

§ kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość lub prawo.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy,

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub – w przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji zawartych we wniosku oraz w uzupełnieniach wynika, że na podstawie Postanowienia Sądu (…) nabyto spadek po (…), zmarłym (…) 2000 r., w postaci nieruchomości złożonej z trzech działek rolnych (…), o łącznej powierzchni (…). (…), małżonka spadkodawcy, nabyła 5/20 części z całości oraz dzieci spadkodawcy: Pani oraz Pani rodzeństwo: (…) po 3/20 części. Pani matka – (…) – (…) darowały Pani swoją część spadku (odpowiednio: (…) 5/20 udziału, a (…) 3/20 udziału w działkach (…)) Aktem Notarialnym (…) z dnia (…) kwietnia 2009 r. Natomiast (…) lipca 2018 r. nabyła Pani w ramach darowizny na podstawie (…) od Pani rodzeństwa: (…) po 3/20 udziałów w ww. działkach – działki te sprzedała Pani (…) września 2023 r. na podstawie (…).

Należy stwierdzić, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej uprzednio w drodze darowizny, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano darowizny. Oznacza to, że sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu w sytuacji, gdy zbycie następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w tym również nabycie w drodze darowizny.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, zaznaczyć należy, że datą nabycia przez Panią udziałów po 3/20 od Pani rodzeństwa w działkach o (…), jest data ich otrzymania na podstawie darowizny, tj. 2018 rok. Natomiast zbycia tych działek dokonała Pani w 2023 roku. Zatem wbrew Pani twierdzeniu, odpłatnego zbycia udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku, dokonała Pani przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W konsekwencji, skoro zbyła Pani przedmiotową nieruchomość odpłatnie ((…) września 2023 roku) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła Pani część nieruchomości ((…) lipca 2018 roku), to zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po Pani stronie powstało źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w części dotyczącej darowizny z 19 lipca 2018 r.

W rezultacie, podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia działek (…), na podstawie aktu notarialnego z (…) września 2023 r. (…), naliczony winien zostać od dochodu z tytułu tej sprzedaży w części nabytej w drodze darowizny, którą otrzymała Pani od rodzeństwa na podstawie aktu notarialnego z (…) lipca 2018 r. (…), gdzie przychodem będzie cena sprzedaży tej części pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego jej zbycia.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).