Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.559.2023.2.AMA

Uznanie składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego Działu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przeniesienia Działu do odrębnej Spółki.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego Działu-A. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przeniesienia Działu-A. do odrębnej Spółki-A. (Spółki z o.o.). Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 listopada 2023 r. (data wpływu 27 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaną podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczypospolitej oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą m.in. oferują Państwo usługi: (…).

Z uwagi na specyfikę branży, kluczowe dla sprzedaży są produkty z nowych kolekcji. Na tych produktach koncentrują się Państwa działania marketingowe, promocyjne i sprzedażowe.

Posiadają Państwo jednocześnie pewne ilości produktów z poprzednich kolekcji, które nie zostały dotychczas sprzedane. Uznali Państwo, że sprzedaż tych produktów wymaga nieco innego podejścia niż sprzedaż towarów z nowej kolekcji. Jest to zwyczajne podeście na rynku produktów modowych, zatem w ramach Spółki, postanowili Państwo podjąć działania, które będą miały na celu sprzedaż towarów ze starszych kolekcji.

Dla uzyskania spójności w zakresie strategii handlu towarami ze starszych kolekcji, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wydzielili Państwo odrębny dział: Dział-A. Dział zajmuje się dystrybucją opraw okularowych oraz okularów przeciwsłonecznych ze starych kolekcji. Produkty będą głównie eksportowane za granicę. Będą one sprzedawane do innych firm dystrybucyjnych znajdującymi się poza terytorium Polski. Zakładają Państwo, że sprzedaż w Polsce będzie stanowiła dodatek, a nie większość przedsięwzięcia.

Dział-A. (zwany dalej: „dział”) został wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach Państwa działalności.

W ramach działu przypisane będą określone osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę oraz w formie umowy zlecenia.

Dział-A. ma za zadanie dystrybucję jedynie towarów ze starszych kolekcji, do podmiotów zewnętrznych tj. salonów optycznych. Do działalności Działu-A., przypisane są należności, zobowiązania i wierzytelności w obrocie handlowym.

Ponadto, dział będzie wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, ponieważ w jego posiadaniu znajdą się odrębne: środki pieniężne, w tym środki na odrębnym rachunku bankowym oraz jest prowadzona odrębna ewidencja księgowa.

Dział-A. posiada również własny budżet wyodrębniony w strukturze Państwa finansów.

Dział został wyposażony w aktywa wykorzystywane w działalności, takie jak: komputery, laptopy, telefony, towary ze starej kolekcji oraz własna powierzchnia biurowa.

Dział, posiada również swoje wartości niematerialne, tj.: własny logotyp, zarejestrowaną domenę internetową oraz know-how.

Z uwagi na rozwój działalności oraz plany oddzielenia funkcji zarządzania wartościami niematerialnymi i prawnymi od działalności pozostałej, rozważają Państwo przeniesienie działu do odrębnej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka-A.”), celem oddzielenia powyższej działalności od Państwa struktur.

Celem działalności Spółki-A., po przeniesieniu Działu-A., będzie dystrybucja towarów ze starszej kolekcji oraz dalszy rozwój sprzedaży towarów ze starszych kolekcji.

W Państwa zamyśle, wyodrębnienie działu i przeniesienie do odrębnego podmiotu, spowodowałoby korzyści ekonomiczne organizacji, takie jak:

• uproszczenie struktury wewnętrznej Państwa działalności,
• większą dyskrecję w zakresie działań dystrybucyjnych oraz
• możliwość przeniesienia mniej cennych handlowo towarów do podmiotu specjalizującego się w sprzedaży takich towarów.

W dalszej działalności, Spółka-A., do której zostanie przeniesiony Dział-A., sukcesywnie będzie odbiorcą towarów ze starych kolekcji od Państwa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wskazali Państwo, że osoby przypisane do Działu-A., które zostały zatrudnione na podstawie umowy o pracę, zostaną przejęte przez Spółkę-A. zgodnie z zasadami przewidzianymi w kodeksie pracy. Spółka-A. stanie się z mocy prawa nowym pracodawcą. Pracownicy zatrudnieni w Dziale-A. pozostaną na swoich stanowiskach. Osoby zatrudnione w Dziale-A. na podstawie umowy zlecenia zostaną przejęte przez Spółkę-A. na podstawie odrębnego porozumienia zawartego w momencie czynności wniesienia Działu-A., z uwagi na fakt, iż nie stosuje się w tym przypadku przepisów kodeksu pracy.

Wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do Działu-A., które następnie mają zostać przeniesione do Spółki-A. będą przeznaczone do realizacji określonych, swoich własnych zadań gospodarczych, jakimi będzie sprzedaż oraz dystrybucja towarów ze starych kolekcji. Jak zostało wskazane we wniosku, sprzedaż towarów ze starych kolekcji wymaga innego podejścia niż sprzedaż towarów z kolekcji nowej. Utworzona Spółka będzie posiadała własną samodzielność finansową, przejawiającą się w postaci własnego budżetu, odrębnej ewidencji księgowej czy również środków pieniężnych znajdujących się na odrębnym rachunku bankowym. Nowa, utworzona Spółka-A. będzie działać niezależnie od Państwa, zajmujących się sprzedażą towarów z nowych kolekcji. Podejście gospodarcze oraz marketingowe do sprzedaży okularów ze starych i nowych kolekcji różni się, dlatego też pragną Państwo wyodrębnić Dział-A., a następnie przenieść do nowej Spółki, aby powstałe przedsiębiorstwo mogło prowadzić samodzielne i niezależne działania gospodarcze polegające na sprzedaży towarów ze starych kolekcji.

Spółka-A. w momencie przeniesienia Działu-A. będzie kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie oraz przy pomocy wskazanych we wniosku składników majątkowych.

Utworzona Spółka-A. będzie zajmowała się sprzedażą oraz dystrybucją towarów ze starych kolekcji, czyli zakres działalności działu i Spółki-A. będzie taki sam.

Spółka-A. w momencie przeniesienia będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o przejmowane składniki majątkowe. Wyjaśnili Państwo, że działania Spółki-A. będą polegały na sprzedaży towarów (okularów, oprawek) ze starych kolekcji, natomiast zajmują się Państwo przede wszystkim sprzedażą towarów z nowych kolekcji. Choć podejście do sprzedaży ww. towarów jest inne, to jednak działania gospodarcze są podobne. Takie same składniki majątkowe, niemajątkowe w postaci na przykład własnych: komputerów, laptopów, powierzchni biurowej, logotypów czy też środków pieniężnych będą znajdować się w obydwóch Spółkach. Państwo, zajmujący się sprzedażą towarów z nowych kolekcji, podejmują działania gospodarcze w oparciu o wskazane we wniosku składniki majątkowe. W konsekwencji, nowo utworzona Spółka również będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działań gospodarczych w oparciu o składniki majątkowe wskazane we wniosku. Spółka nie będzie angażowała dodatkowych aktywów, podejmowała innych działań faktycznych, np. w postaci zawierania umów.

Natomiast takie umowy Spółka może zawierać w późniejszym okresie, w związku z prowadzoną działalnością. Nie będą one jednak niezbędne dla samego kontynuowania działalności, ale będą wiązały się z potencjalnym rozwojem działalności.

Pytanie

Czy wyodrębniony Dział-A. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej: ustawa o VAT) i w konsekwencji przeniesienie Działu-A. do Spółki z o.o. nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stoją Państwo na stanowisku, że wyodrębniony Dział-A. będzie spełniał przesłanki określenia takiego działu jako zorganizowanej części przedsiębiorstw (ZCP) na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji przeniesienie Działu-A. do Spółki-A. (Spółki z o.o.) nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym, z uwagi na fakt, że Dział-A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wniesienie Działu-A. do Spółki-A. nie będzie opodatkowane VAT.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT za zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej i zgodnie ze stanowiskiem władz skarbowych (por. m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 czerwca 2009 r., sygn. ILPB3/423-209/09-2/EK), aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, łącznie powinny być spełnione następujące warunki:

• musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
• zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
• składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
• zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie wskazane zadania.

Innymi słowy, do uznania zespołu składników majątkowych za ZCP nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej. Musi ona dodatkowo odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Muszą również istnieć składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania.

Nie ulega wątpliwości, iż na dział składają się składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania funkcjonalnie i organizacyjnie związane z prowadzoną działalnością działu, w szczególności:

• aktywa rzeczowe wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, tj.: komputery, laptopy, telefony, towary ze starej kolekcji oraz własna powierzchnia biurowa,
• należności i prawa z tytułu usług świadczonych przez dział - przede wszystkim będą to należności z tytułu: dystrybucji opraw okularowych oraz okularów przeciwsłonecznych ze starych kolekcji, eksportu tych produktów za wschodnią granicę oraz sprzedaż do innych firm dystrybucyjnych,
• środki pieniężne, w tym odrębny rachunek bankowy, własny budżet oraz odrębnie prowadzona ewidencja księgowa,
• składniki niematerialne, tzn.: własny logotyp, zarejestrowaną domenę internetową oraz know-how,
• umowy z odbiorcami usług działu - głównie z salonami optycznymi, do których będą dystrybuowane towary ze starych kolekcji.

Do działu przypisane zostały również odpowiednie zobowiązania, funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością, w szczególności zobowiązania z tytułu nabycia przez dział produktów ze starych kolekcji oraz przede wszystkim zobowiązania związane z dystrybucją tych towarów, takie jak: koszty transportu tych towarów do salonów optycznych, jak również inne zobowiązania związane z prowadzoną działalnością.

Wymienione powyżej składniki majątkowe stanowią zespół, tj. są wyodrębnione w strukturze Spółki i stanowią zorganizowaną wewnętrznie całość, przeznaczoną do prowadzenia własnej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży, eksportowaniu i dystrybucji okularów ze starych kolekcji.

Powyższe wskazuje, iż spełniony jest warunek istnienia składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wchodzących w skład działu.

Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć na uwadze, czy ZCP występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze, np. w postaci działu czy wydziału przedsiębiorstwa zbywcy (por. wyrok NSA z 22 marca 2019 r. I FSK 784/17).

Dział-A. jest wyodrębniony organizacyjnie. Stanowi on odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa. Do działu przyporządkowane są osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę oraz umowie zlecenia. Dział posiada swoją własną powierzchnię biurową, własny logotyp, zarejestrowaną domenę internetową, know-how oraz aktywa rzeczowe tj.: komputery, laptopy telefony oraz towary ze starych kolekcji będące przedmiotem dystrybucji.

W kontekście powyższego, fakt wyodrębnienia organizacyjnego działu w strukturach Spółki nie budzi wątpliwości.

Dział-A. spełnia również przesłankę wyodrębnienia finansowego. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi m.in: 0114-KDIP2-1.4010.413.2018.4.JF, 0111-KDIB2-1.4010.267.2017.1.MJ, wyodrębnienie finansowe jest to sytuacja, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, w posiadaniu działu znajdują się: środki pieniężne, w tym środki na odrębnym rachunku bankowym oraz prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa. Ponadto, dział posiada swój własny budżet wyodrębniony w strukturze Państwa finansów. Dział, w ramach prowadzonej działalności, posiada swoje własne przychody ze sprzedaży, eksportu, dystrybucji towarów ze starej kolekcji oraz własne koszty prowadzenia takiej działalności.

W kontekście powyższego, spełniony jest również warunek wyodrębnienia finansowego działu w Państwa strukturach.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne, zgodnie z ustaloną praktyką organów podatkowych, m.in. interpretacja podatkowa o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.376.2018.4.BKD oznacza przeznaczenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna posiadać zdolność funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a więc umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W swojej działalności zajmują się Państwo sprzedażą, dystrybucją oprawek okularowych i okularów przeciwsłonecznych marek własnych. Jednak w Państwa posiadaniu zostały pewne ilości produktów ze starszych kolekcji. Jest to powszechna sytuacja na rynku modowym. Wymagają one innego podejścia sprzedaży i dystrybucji a nawet marketingu, niż produkty nowe, dopiero wchodzące na rynek. Taka okoliczność pozwala na stwierdzenie, że wyodrębniony dział realizuje swoje własne zadania gospodarcze - sprzedaż produktów ze starych kolekcji. Ponadto, składniki majątkowe wymienione w zdarzeniu przyszłym jasno wskazują, że dział obejmuje elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Dział realizuje obecnie określone działania gospodarcze, inne niż pozostała część Spółki. Jest w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze, ponieważ zatrudnia własnych pracowników, ma swoją przestrzeń biurową i jest w posiadaniu innych składników materialnych i niematerialnych wskazujących na jej samodzielność.

W związku z powyższym, w Państwa opinii, wydzielony Dział-A. będzie spełniał wszystkie przesłanki uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w ramach definicji wypływającej z przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Na postawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenie określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Wyłączenie stosowania ustawy przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy obejmuje więc te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest m.in. zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W świetle natomiast art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1)zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2)faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jako Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W prowadzonej działalności posiadają Państwo pewne ilości produktów z poprzednich kolekcji, które nie zostały dotychczas sprzedane. Dla uzyskania spójności w zakresie strategii handlu towarami ze starszych kolekcji, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wydzielili Państwo odrębny Dział-A., który zajmuje się dystrybucją opraw okularowych oraz okularów przeciwsłonecznych ze starych kolekcji.

Rozważają Państwo przeniesienie Działu do odrębnej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki-A.), aby oddzielić powyższą działalność od Państwa struktur. Celem działalności Spółki-A., po przeniesieniu Działu-A., będzie dystrybucja towarów ze starszej kolekcji oraz dalszy rozwój sprzedaży towarów ze starszych kolekcji. Wyjaśnili Państwo, że podejście gospodarcze oraz marketingowe do sprzedaży okularów ze starych i nowych kolekcji różni się, dlatego też pragną Państwo wyodrębnić Dział-A., a następnie przenieść do nowej Spółki, aby powstałe przedsiębiorstwo mogło prowadzić samodzielne i niezależne działania gospodarcze polegające na sprzedaży towarów ze starych kolekcji.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy wyodrębniony Dział-A. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji przeniesienie Działu-A. do Spółki z o.o. nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Państwa jako zbywających (przenoszących) zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez przejmującą Dział-A. Spółkę-A. (Spółkę z o.o.), w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzący w skład Działu-A., będący przedmiotem przeniesienia do Spółki-A., będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ w momencie przeniesienia do Spółki-A. odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Wskazali Państwo bowiem w opisie sprawy, że Dział-A. został przez Państwa wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach Państwa działalności. Do Działu przypisane będą określone osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę oraz w formie umowy zlecenia. Dział-A. ma za zadanie dystrybucję jedynie towarów ze starszych kolekcji, do podmiotów zewnętrznych tj. salonów optycznych. Do działalności Działu-A., przypisane są należności, zobowiązania i wierzytelności w obrocie handlowym. Ponadto, Dział będzie wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, ponieważ w jego posiadaniu znajdą się odrębne: środki pieniężne, w tym środki na odrębnym rachunku bankowym oraz jest prowadzona odrębna ewidencja księgowa. Dział-A. posiada także własny budżet, wyodrębniony w strukturze Państwa finansów.

Dział został również wyposażony w aktywa wykorzystywane w działalności, takie jak: komputery, laptopy, telefony, towary ze starej kolekcji oraz własna powierzchnia biurowa, a także posiada swoje wartości niematerialne, tj.: własny logotyp, zarejestrowaną domenę internetową oraz know-how.

Wszystkie wymienione powyżej składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do Działu-A., które następnie mają zostać przeniesione do Spółki-A., będą przeznaczone do realizacji określonych, swoich własnych, zadań gospodarczych. Utworzona Spółka będzie posiadała własną samodzielność finansową, przejawiającą się w postaci własnego budżetu, odrębnej ewidencji księgowej czy również środków pieniężnych znajdujących się na odrębnym rachunku bankowym. Będzie ona działać niezależnie od Państwa, zajmujących się sprzedażą towarów z nowych kolekcji. Spółka-A. w momencie przeniesienia Działu-A. będzie kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie oraz przy pomocy wskazanych we wniosku składników majątkowych. Zakres działalności Działu i Spółki-A. będzie taki sam. Ponadto, zgodnie z zasadami przewidzianymi w kodeksie pracy, osoby przypisane do Działu-A. zatrudnione na podstawie umowy o pracę, zostaną przejęte przez Spółkę-A., która stanie się z mocy prawa ich nowym pracodawcą. Natomiast osoby zatrudnione w Dziale-A. na podstawie umowy zlecenia zostaną przejęte przez Spółkę-A. na podstawie odrębnego porozumienia zawartego w momencie czynności wniesienia Działu-A., z uwagi na fakt, iż nie stosuje się w tym przypadku przepisów kodeksu pracy.

Przedstawione okoliczności sprawy potwierdzają więc organizacyjne i finansowe wyodrębnienie jako Działu-A. części majątku stanowiącego u Państwa (Zbywcy) zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Przenoszony do Spółki-A. majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks wymienionych powyżej praw, obowiązków i rzeczy, że gotowy jest realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo. Natomiast, po zbyciu (przeniesieniu) tego zespołu składników majątkowych, z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., możliwe będzie prowadzenie określonej, niezależnej działalności gospodarczej przez Nabywcę (Spółkę z o.o.) w oparciu o nabyte (przejęte) składniki majątkowe. Możliwość stanowienia przez opisany zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze ma w omawianym przypadku wymiar rzeczywisty, faktyczny, a nie jedynie potencjalny.

Stwierdzić zatem należy, że przedmiot przeniesienia (zbycia), tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do Działu-A. będzie stanowił w chwili przeniesienia do odrębnej, nowo utworzonej Spółki z o.o. (Spółki-A.) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym ww. czynność przeniesienia tego majątku, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).