Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.589.2023.2.MK

Skutki podatkowe otrzymania zwrotu za usunięcie usterek w budynku mieszkalnym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od dewelopera kwoty pieniężnej tytułem zwrotu za usunięcie usterek w budynku mieszkalnym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od dewelopera kwoty pieniężnej tytułem zwrotu za usunięcie usterek w budynku mieszkalnym. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 30 października 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 25 marca 2022 r. zakupiła Pani notarialnie nieruchomość zabudowaną (dom) od dewelopera … . Z uwagi na liczne wady wykonawcze, zgłosiła je Pani w ramach gwarancji do dewelopera. Wynikiem było zawarcie porozumienia z dnia … 2022 r. Wady usunęła Pani we własnym zakresie z uwagi na fakt, że deweloper oświadczył, że może je usunąć w ciągu trzech miesięcy. Deweloper uznał wysokość kosztu napraw na kwotę … zł brutto. Powyższą kwotę, pomniejszoną o kwotę … zł za gaz propan-butan, deweloper przelał na Pani rachunek.

W wezwaniu do uzupełnienia wniosku poproszono Panią o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania w nim zawarte:

-czy przedmiotowe świadczenie zostało Pani wypłacone w związku z zawartą z deweloperem ugodą sądową (zawartą przed sądem orzekającym w sprawie), czy ugodą pozasądową, którą we wniosku określa Pani jako „porozumienie”?

-daty oraz podstawy prawnej zawarcia ww. „porozumienia”,

-na podstawie jakich przepisów został wypłacony Pani zwrot kosztów usunięcia wad i usterek w ramach udzielonej gwarancji wynikającej z ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny?

-kiedy (należy wskazać datę), z jakiego konkretnie tytułu oraz na podstawie jakich przepisów zostało Pani wypłacone przedmiotowe świadczenie?

-czy otrzymana od dewelopera kwota jest kwotą uzyskaną w ramach odpowiedzialności z tytułu rękojmi?

-czy otrzymana od dewelopera kwota jest kwotą uzyskaną w ramach odpowiedzialności z tytułu gwarancji?

-czy złożyła Pani oświadczenie o obniżeniu ceny albo odstąpieniu od umowy?

-na jakiej podstawie została ustalona wysokość kwoty należnej od sprzedawcy? Czy wartość szkody została wyliczona przez biegłego rzeczoznawcę?

-czy wypłacone przez dewelopera świadczenie miało charakter odszkodowania, rekompensaty, inny - jaki?

-czy wypłacone świadczenie w pełni wyczerpuje Pani roszczenia względem sprzedawcy?

W wezwaniu wskazano, że Organ nie dokonuje analizy i oceny dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 30 października 2023 r. stwierdziła Pani, że opis stanu faktycznego przedstawiono we wniosku z 20 sierpnia 2023 r. wraz z załącznikami. Oświadczyła Pani m.in. że:

-do sprawy nie był angażowany rzeczoznawca,

-wszystkie informacje i dowody zostały dołączone do wniosku z 20 sierpnia 2023 r.,

-innych dokumentów dotyczących tej sprawy Pani nie posiada.

W związku z niepostawieniem przez Panią pytania we wniosku, po analizie treści wniosku z 20 sierpnia 2023 r. (wpływ 24 sierpnia 2023 r.) oraz jego uzupełnienia z 25 października 2023 r. (wpływ 30 października 2023 r.), mając na względzie przepisy art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), przyjęto, że Pani intencją było uzyskanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od dewelopera kwoty pieniężnej tytułem zwrotu za usunięcie usterek w budynku mieszkalnym oraz prawidłowości wystawienia informacji PIT-11.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, kwota … zł brutto, jaka przelał deweloper na rzecz Pani za usunięcie wad wykonawczych zakupionego domu, nie stanowi dla Pani  przychodu i nie daje podstaw zarówno do wystawienia PIT-11, jak i zaliczenia przez dewelopera kwoty … zł do kosztów uzyskania przychodu.

W uzupełnieniu wniosku przedstawiła Pani następujące stanowisko:

1)PIT-11 za 2022 r. wystawiony przez … na …, jest wystawiony bezpodstawnie i podlega wycofaniu z obrotu prawnego.

2)Kwota odszkodowania wypłacona zgodnie z porozumieniem z deweloperem za stwierdzone i uznane wady wykonawcze (porozumienie w załączeniu wniosku z 20.08.2023 r.) nie jest przychodem dla … .

3)Deweloper powinien wystawić na tę kwotę korektę faktury sprzedaży nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze. zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym odo osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego artykułu, źródłem przychodów są „inne źródła”.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do tego źródła. Zatem, o przychodzie można mówić wtedy, gdy ma on charakter trwałego przysporzenia majątkowego, tj. ma konkretny wymiar finansowy, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Analizując, czy otrzymana przez Wnioskodawczynię w 2022 r. kwota tytułem zwrotu za usunięcie usterek stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny  (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Art. 656 § 1 Kodeksu cywilnego wskazuje, że

Zgodnie natomiast z art. 638 § 1-2 Kodeksu cywilnego,

Zgodnie z art. 556 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 560 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 561 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 561 § 2 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 561 § 3 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 556¹ § 1 Kodeksu cywilnego:

W przedmiotowej sprawie, w ramach gwarancji zgłosiła Pani deweloperowi dostrzeżone usterki. Deweloper obowiązany był do usunięcia zgłoszonych przez Wnioskodawczynię usterek, lecz usterek tych nie usunął, natomiast uznając swoją odpowiedzialność zawarł z Wnioskodawczynią porozumienie i przekazał Wnioskodawczyni środki pieniężne na ich usunięcie.

Należy wskazać, że instytucję gwarancji regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 577 § 1-3 ww. Kodeksu:

Zgodnie z art. 579 § 1-2 ww. Kodeksu:

Z treści regulacji Kodeksu cywilnego dotyczącego gwarancji wynika, że ma ona dobrowolny charakter (następuje przez złożenie oświadczenia gwarancyjnego, które może być zawarte w reklamie). Przedmiotem oświadczenia gwarancyjnego jest ustalenie obowiązków gwaranta i uprawnień kupującego, które aktualizują się w sytuacji, gdy okaże, się że rzecz sprzedana nie ma właściwości wskazanych w oświadczeniu gwarancyjnym.

Gwarancja jest zatem udzielana dobrowolnie, a jej treść formułuje gwarant. Może być jednak wynikiem negocjacji między stronami, także zamawiający może, w zależności od pozycji kontraktowej, w sposób istotny wpłynąć na treść swoich uprawnień i obowiązków wykonawcy. Wobec dyspozycyjności przepisów w tym zakresie strony mogą w sposób dowolny ją ukształtować. Podstawowym źródłem co do zakresu i treści obowiązku gwaranta jest umowa lub dokument gwarancyjny, jeśli go wystawiono. Gwarancja jakości ma na celu zapewnienie możliwości normalnego użytkowania rzeczy. Tym samym gwarancja ma na celu zapewnienie posiadania przez rzecz cech użytkowych, jakie rzecz powinna mieć zgodnie z normami i uzasadnionymi oczekiwaniami.

Zauważyć należy, że przepisy dotyczące gwarancji nie przewidują wypłaty przez gwaranta odszkodowania/rekompensaty z tytułu wystąpienia wady w sprzedanej rzeczy, jak również nie określają jego wysokości lub zasad jego ustalania.

W świetle powyższego, otrzymana od dewelopera kwota pieniężna tytułem uznanych przez niego wad wykonawczych w ramach gwarancji w sprzedanej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, jako zwrotu za naprawy – usunięcie wad we własnym zakresie przez nabywcę, stanowi Pani przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Deweloper był zobligowany do wykazania wypłaconej kwoty w rocznej informacji PIT-11, stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 42a ww. ustawy stanowi bowiem, że:

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że otrzymana przez Panią kwota pieniężna tytułem zwrotu za usunięcie usterek w budynku mieszkalnym, stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający wykazaniu w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku (PIT-11) przez dewelopera.

W konsekwencji była Pani zobowiązana do wykazania otrzymanej od dewelopera kwoty w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu za rok podatkowy, w którym  ww. kwota została wypłacona.

Jednocześnie należy mieć na uwadze postanowienia art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten stanowi, że:

W związku z powyższym, Pani wydatki poniesione na usunięcie wad  będą stanowiły koszty uzyskania przychodu, które będzie mogła Pani uwzględnić w składanym zeznaniu podatkowym. Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega wyłącznie ewentualna nadwyżka otrzymanej kwoty nad udokumentowanymi wydatkami podatnika poniesionymi na samodzielne usunięcie wad.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Powyższą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).