Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.711.2023.1.KKA

Obowiązki płatnika w związku z przekazywaniem nagród w ramach konkursu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekazywaniem nagród w ramach konkursu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej prowadzi badania rynku i opinii publicznej, przygotowuje analizy związane z przeprowadzonymi badaniami, jak również zbiera informacje służące przeprowadzeniu takich badań oraz analiz. Wnioskodawca utworzył serwis internetowy zawierający panel badawczy, dzięki któremu zarejestrowani użytkownicy serwisu będą mogli brać udział w badaniach rynku i opinii publicznej, polegających na wypełnianiu ankiet internetowych dostępnych w serwisie (dalej: „Serwis internetowy”).

Użytkownikiem wypełniającym ankiety może być jedynie osoba, która dokona prawidłowej rejestracji w Serwisie internetowym Wnioskodawcy. Skutkiem rejestracji będzie stworzenie konta użytkownika, które służyć będzie do zarządzania przez użytkownika jego danymi osobowymi, wykonywaniem czynności w ramach Serwisu internetowego.

Wnioskodawca planuje w określonych odstępach czasu organizować specjalne konkursy (dalej: „Konkursy”), w celu nagrodzenia najbardziej aktywnych użytkowników Serwisu internetowego. Konkursy będą każdorazowo organizowane za pośrednictwem panelu badawczego, dostępnego z poziomu Serwisu internetowego. Udział w określonej edycji Konkursu będzie możliwy wyłącznie dla użytkowników, którzy zgromadzą określoną ilość punktów za wypełnianie ankiet w panelu badawczym dostępnym w Serwisie internetowym. Zgłoszenie akcesu do konkursu będzie możliwe poprzez kliknięcie w odpowiednią zakładkę na koncie użytkownika. Po kliknięciu przez użytkownika przycisku „Weź udział”..... Użytkownik Serwisu internetowego w ten sposób zgłasza akces do Konkursu ....

Konkursy będą posiadały regulamin, w którym w sposób szczegółowy określono: warunki udziału w konkursach, organizatora, krąg uczestników, nagrody, sposób wyłonienia zwycięzców. Treść regulaminu, określającego zasady uczestnictwa w konkursie oraz warunki przyznawania wygranej będzie dostępny na stronie internetowej Serwisu internetowego.

Konkursy będą polegać na rywalizacji o nagrody pieniężne (dalej: „Nagrody”), a przyznanie Nagród uzależnione jest od indywidualnych predyspozycji uczestników i ich poziomu znajomości ...., której dotyczą pytania konkursowe. W zależności od Konkursu, pytania konkursowe mogą mieć charakter otwarty, tj. użytkownik wpisuje treść odpowiedzi w wyznaczonym polu za pośrednictwem klawiatury, oraz zamknięty, tj. użytkownik dokonuje wyboru 1 prawidłowej odpowiedzi spośród podanych odpowiedzi poprzez kliknięcie w prawidłową odpowiedź. Zwycięzcami Konkursów będą wyłącznie osoby, które udzieliły co najmniej dwóch poprawnych odpowiedzi na postawione pytania konkursowe. Użytkownik będzie informowany o swoich wynikach w Konkursie za pośrednictwem konta użytkownika w Serwisie internetowym.

Podkreślenia wymaga fakt, że potencjalnymi zwycięzcami konkursu, a więc osobami, którym będzie mogła być przyznana Nagroda, będą uczestnicy, którzy zdążą wypełnić odpowiednią ilość ankiet i zgromadzą wymaganą ilość punktów za wypełnianie ankiet, a następnie zgłoszą akces do Konkursu w ramach Serwisu internetowego, zanim upłynie czas trwania Konkursu. Ponadto, uczestnicy zobowiązani są do rzetelnego i prawdziwego udzielania odpowiedzi na pytania zawarte w ankietach. W przypadku stwierdzenia nierzetelności odpowiedzi, komisja konkursowa ma również prawo podjąć kroki takie jak brak przyznania punktów za udział w ankiecie lub wykluczenie z Konkursu.

Konkursy nie będą adresowane do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Wnioskodawca będzie ponosił wydatki związane z organizacja Konkursów, jak również będzie finansował wartość nagród, o których mowa we wniosku.

Pytania

1)Czy na podstawie przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”) w opisanym zdarzeniu przyszłym przychód z tytułu nagród uzyskanych przez uczestników konkursu z tytułu wygranej w konkursie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a Wnioskodawca, jako organizator konkursu, jest zobowiązany pobrać od wartości nagród przekazywanych zwycięzcom 10% zryczałtowany podatek dochodowy, określony na podstawie w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT?

2)Czy Wnioskodawca w opisanej we wniosku sytuacji występuje jako płatnik zryczałtowanego podatku od wygranej w konkursach i czy w związku z tym będzie obowiązany od wartości nagród w konkursach stosownie do art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT pobrać i przekazać kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego na konto właściwego urzędu skarbowego oraz przesłać do tego urzędu na podstawie art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT roczną deklarację PIT-8AR, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z przepisem art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród zawiązanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, w związku z tym, w celu ich określenia, uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicja zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN konkurs jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeżeli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia jak najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź  kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, w przedsięwzięciach, które będzie organizować Wnioskodawca wystąpią elementy niezbędne do uznania ich za konkurs. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować, a konkurs będzie prowadził do wyłonienia zwycięzców, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu. Regulamin będzie w sposób szczegółowy określał warunki udziału w konkursach, organizatora, krąg uczestników, nagrody, sposób wyłonienia zwycięzców. Treść regulaminu, określającego zasady uczestnictwa w konkursie oraz warunki przyznawania wygranej będzie dostępny na stronie internetowej Serwisu internetowego. Przyznanie Nagród uzależnione jest od indywidualnych predyspozycji uczestników i ich poziomu znajomości wiedzy powszechnej, której dotyczą pytania konkursowe. Zwycięzcami Konkursów będą wyłącznie osoby, które udzieliły co najmniej dwóch poprawnych odpowiedzi na postawione pytania konkursowe. Podkreślenia wymaga fakt, że potencjalnymi zwycięzcami konkursu, a więc osobami, którym będzie mogła być przyznana Nagroda, będą uczestnicy, którzy zdążą wypełnić odpowiednią ilość ankiet i zgromadzą wymaganą ilość punktów za wypełnianie ankiet, a następnie zgłoszą akces do Konkursu w ramach Serwisu internetowego, zanim upłynie czas trwania Konkursu. Ponadto, uczestnicy zobowiązani są do rzetelnego i prawdziwego udzielania odpowiedzi na pytania zawarte w ankietach. W przypadku stwierdzenia nierzetelności odpowiedzi, komisja konkursowa ma również prawo podjąć kroki takie jak brak przyznania punktów za udział w ankiecie lub wykluczenie z Konkursu. Wzięcie udziału w danej ankiecie nie będzie więc automatycznie gwarantowało prawa do nagrody, gdyż uczestnicy muszą w pierwszej kolejności zgromadzić w wymaganym terminie odpowiednią ilość punktów poprzez rzetelne i prawidłowe wypełnienie ankiet, a następnie poprawnie odpowiedzieć na pytania konkursowe.

W związku z powyższym, otrzymanie nagród przez uczestników na podstawie regulaminu, należy traktować jako otrzymanie wygranej w związku z udziałem w konkursie w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT.

W konsekwencji, po stronie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej  uczestniczących w konkursach, w związku z otrzymaniem nagród w formie pieniężnej, powstanie przychód z innych źródeł stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, od którego Wnioskodawca jako płatnik będzie zobowiązany pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Zatem, Wnioskodawca jako płatnik obowiązany będzie od wartości ww. nagród, stosownie do art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ww. ustawy pobrać i przekazać kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego na konto właściwego urzędu skarbowego oraz przesłać do tego urzędu na podstawie art. 42 ust. 1a ww. ustawy roczną deklarację PIT-8AR, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spośród źródeł przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, ustawodawca wymienił tzw. „inne źródła”.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Z kolei, art. 41 ust. 1 ustawy o PIT wynika, że:

Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy

Na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 42 ust. 1a ww. ustawy:

Ustalając ciążące na Państwu obowiązki płatnika/informacyjne związane z przyznawaniem wygranych w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „wygrana/nagroda”. Wobec tego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że:

Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to:

Natomiast, definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.), określa konkurs jako:

Według Słownika Wyrazów Obcych (wyd. Europa), konkurs to:

Natomiast, z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, iż konkurs to:

Natomiast „nagroda” to:

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym – jak element współzawodnictwa – jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzą Państwo badania rynku i opinii publicznej, przygotowują analizy związane z przeprowadzonymi badaniami, jak również zbierają informacje służące przeprowadzeniu takich badan oraz analiz. Utworzyli Państwo serwis internetowy zawierający panel badawczy, dzięki któremu zarejestrowani użytkownicy serwisu będą mogli brać udział w badaniach rynku i opinii publicznej, polegających na wypełnianiu ankiet internetowych dostępnych w serwisie (Serwis internetowy). Planują Państwo w określonych odstępach czasu organizować specjalne konkursy, w celu nagrodzenia najbardziej aktywnych użytkowników Serwisu internetowego. Konkursy będą każdorazowo organizowane za pośrednictwem panelu badawczego, dostępnego z poziomu Serwisu internetowego. Konkursy będą posiadały regulamin, w którym w sposób szczegółowy określono: warunki udziału w konkursach, organizatora, krąg uczestników, nagrody, sposób wyłonienia zwycięzców. Treść regulaminu, określającego zasady uczestnictwa w konkursie oraz warunki przyznawania wygranej będzie dostępny na stronie internetowej Serwisu internetowego. Konkursy będą polegać na rywalizacji o nagrody pieniężne, a przyznanie Nagród uzależnione jest od indywidualnych predyspozycji uczestników i ich poziomu znajomości wiedzy powszechnej, której dotyczą pytania konkursowe. Konkursy nie będą adresowane do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Państwo będą ponosili wydatki związane z organizacja Konkursów, jak również będą finansowali wartość nagród, o których mowa we wniosku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w przedsięwzięciach, które będą Państwo organizować wystąpią elementy niezbędne do uznania ich za konkurs. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować, a konkurs będzie prowadził do wyłonienia zwycięzców, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu.

W konsekwencji, po stronie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej uczestniczących w konkurach, w związku z otrzymaniem nagród w formie pieniężnej, powstanie przychód z innych źródeł stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego Państwo jako płatnik będziecie zobowiązani pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Zatem, Państwo jako płatnik zobowiązani będziecie od wartości ww. nagród, stosownie do art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ww. ustawy pobrać i przekazać kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego na konto właściwego urzędu skarbowego oraz przesłać do tego urzędu na podstawie art. 42 ust. 1a ww. ustawy roczną deklarację PIT-8AR, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.