Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.526.2023.1.AMA

Brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku przekazania nieruchomości, stanowiącej środek trwały w działalności gospodarczej, w drodze darowizny.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku przekazania nieruchomości, stanowiącej środek trwały w działalności gospodarczej, w drodze darowizny.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

Firma posiada liczne środki trwałe, w tym zakończoną i przyjętą na środki trwałe 30 kwietnia 2008 r. inwestycję w postaci budynku socjalno-magazynowego o wartości (…) zł. Środek trwały był amortyzowany od maja 2008 r. Od zakupionego środka trwałego jak i materiałów budowlanych wykorzystanych na jego remont został odliczony podatek VAT.

19 maja 2021 r. cały budynek został przekazany w drodze darowizny na podstawie aktu notarialnego Pana synowi. Wartość przedmiotu darowizny, tj. budynku socjalno-magazynowego wynosi (…) zł, a wartość gruntu w kwocie (…) zł, co daje łączną wartość w wysokości (…) zł.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym, przedmiotem darowizny jest środek trwały w rozumieniu art. 3 pkt 15 ustawy o rachunkowości z dnia 29 marca 1994 r., w skład, którego wchodzi nieruchomość i grunt.

Od wartości darowanego środka trwałego nie będzie dokonywał Pan korekty VAT naliczonego w związku z tym, że od oddania środka trwałego do użytkowania upłynęło 10 lat.

Wartość budynku wynosiła (…) zł natomiast gruntu (…) zł, co daje kwotę (…) zł, zakupionych 2 kwietnia 2008 r.

Wartość zestawienia wydatków na remont za okres od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r. wynosiła (…) zł. Jest to wartość remontu budynku przed jego przyjęciem do użytkowania, o którą została podwyższona podstawa do amortyzacji budynku.

Kwota amortyzacji wynosiła (…) zł, ponieważ grunt nie podlega amortyzacji.

Budynek został oddany do użytkowania 30 kwietnia 2008 r., natomiast jego amortyzacja rozpoczęła się w maju 2008 r.

Od momentu oddania budynku do użytkowania, tj. 30 kwietnia 2008 r. nie były dokonywane jego ulepszenia.

Podatek VAT był odliczany według dat wystawienia faktur zaliczkowych na budynek i faktur dotyczących remontu - ulepszenia w okresie od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r.

Budynek był wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej zgodnie z PKD 31.01.Z tj. produkcji mebli biurowych oraz sklepowych.

Pytanie

Czy przekazany w drodze darowizny środek trwały, wykorzystywany w działalności gospodarczej, w przypadku, gdy od oddania do użytkowania upłynęło 10 lat, podlega korekcie VAT naliczonego?

Pana stanowisko w sprawie

Przekazany w drodze darowizny środek trwały wykorzystywany w działalności gospodarczej, w przypadku, gdy od jego oddania do użytkowania upłynęło 10 lat nie podlega korekcie VAT naliczonego (zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz jest zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Jednocześnie ww. przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie tj. dla nieruchomości przez 10 lat.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako przedsiębiorca, prowadzący działalność gospodarczą i czynny podatnik VAT, posiadał Pan nieruchomość tj. budynek socjalno-magazynowego wraz z gruntem, którą wykorzystywała Pan do prowadzenia działalności opodatkowanej tj. produkcji mebli biurowych oraz sklepowych.

2 kwietnia 2008 r. zakupił Pan budynek o wartości (…) zł i grunt o wartości (…) zł. Wartość zestawienia wydatków na remont za okres od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r. wynosiła (…) zł. Jest to wartość remontu budynku przed jego przyjęciem do użytkowania, o którą została podwyższona podstawa do amortyzacji budynku.

30 kwietnia 2008 r. zakończył Pan inwestycję w postaci budynku socjalno-magazynowego o wartości (…) zł i przyjął go Pan na środki trwałe. Od zakupionego środka trwałego jak i materiałów budowlanych wykorzystanych na jego remont został odliczony podatek VAT. Podatek VAT był odliczany według dat wystawienia faktur zaliczkowych na budynek i faktur dotyczących remontu - ulepszenia w okresie od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r.

Budynek został oddany do użytkowania 30 kwietnia 2008 r., natomiast jego amortyzacja rozpoczęła się w maju 2008 r.

Od momentu oddania budynku do użytkowania nie były dokonywane jego ulepszenia.

19 maja 2021 r. cały budynek został przekazany w drodze darowizny na podstawie aktu notarialnego Pana synowi. Wartość przedmiotu darowizny, tj. budynku socjalno-magazynowego wynosi (…) zł, a wartość gruntu w kwocie (…) zł, co daje łączną wartość w wysokości (…) zł.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy przekazanie w drodze darowizny środka trwałego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, podlega korekcie podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy w pierwszej kolejności przeanalizować, czy przekazanie przez Pana synowi w drodze darowizny opisanej nieruchomości zabudowanej, stanowiącej środek trwały w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, spowodowało zmianę przeznaczenia tej nieruchomości.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:

Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę określonych towarów (rzeczy).

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Z opisu sprawy wynika, że 19 maja 2021 r. przekazał Pan cały budynek wraz z gruntem synowi. Odliczył Pan podatek naliczony związany z zakupem ww. nieruchomości. Ponadto, od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r. poniósł Pan wydatki na remont budynku, od których również dokonał pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz powołanych wyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że darowizna nieruchomości, w stosunku do której przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, jest uznawana za odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy jednak zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej – w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Wskazać ponadto należy, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że po dokonaniu przez Pana ulepszenia budynku socjalno-magazynowego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiło ponad 30% wartości początkowej tego budynku, nieruchomość została oddana do użytkowania 30 kwietnia 2008 r. Od tego momentu nie były dokonywane dalsze ulepszenia tej nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa w formie darowizny przedmiotowej nieruchomości, dokonana w 2021 r., nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, ani przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a momentem jego dostawy w formie darowizny, upłynął bowiem okres dłuższy niż 2 lata i nie dokonywał Pan innych nakładów na nieruchomość niż tych poniesionych w 2008 r.

W związku z powyższym dostawa w formie darowizny budynku socjalno-magazynowego korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Dalsza analiza zwolnień od podatku VAT dla opisanej dostawy towaru – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest więc w tym przypadku bezzasadna.

W tej sytuacji, ponieważ dostawa ww. budynkukorzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to zwolnieniem tym – w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy – objęta była również dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek.

Podsumowując powyższe, dokonana przez Pana darowizna środka trwałego w skład którego wchodził budynek socjalno-magazynowy wraz z gruntem, na rzecz Pana syna korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. a art. 29a ust. 8 ustawy i tym samym zmieniło się przeznaczenie tej nieruchomości. Najpierw bowiem budynek wraz z gruntem wykorzystywany był przez Pana do czynności opodatkowanych, jednakże w momencie przekazania go na rzecz Pana syna w drodze darowizny nastąpiła zmiana jego przeznaczenia do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Odnosząc się więc do Pana wątpliwości wskazać należy, że licząc od roku, w którym budynek socjalno-magazynowego wraz z gruntem, zakwalifikowany przez Pana do środków trwałych, został oddany do użytkowania (2008 r.) do momentu jego darowizny na rzecz Pana syna (2021 r.), nieruchomość ta była przez Pana wykorzystywana w działalności gospodarczej przez ponad 10 lat. Stwierdzić zatem należy, że w omawianym przypadku minął 10-letni okres korekty i w konsekwencji nie był Pan zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie i ulepszenie przedmiotowej nieruchomości (środka trwałego) na podstawie art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 2 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).