Interpretacja indywidualna z dnia 16 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.346.2023.2.GK

Rozpoznania importu usług w związku z nabyciem przez Panią usługi transportu wywozowego i transportu powrotnego (przeprawy promowej) od Spółki holenderskiej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozpoznania importu usług w związku z nabyciem przez Panią usługi transportu wywozowego i transportu powrotnego (przeprawy promowej) od Spółki holenderskiej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 października 2023 r. (wpływ 6 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani przedsiębiorcą produkującym, skupującym i dystrybuującym warzywa. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce oraz czynnym podatnikiem VAT UE. Warzywa są przedmiotem międzynarodowych dostaw zarówno na terenie Unii Europejskiej, jak i poza Unią. W głównej mierze dokonuje Pani dostaw warzyw poza Unię Europejską do Wielkiej Brytanii. Dostawy towarów związane z eksportem są dokonywane własnym transportem. Jednakże ze względów na konieczność przekroczenia granicy Unii Europejskiej (...) eksportując towar, korzysta Pani z promów obsługiwanych przez A. Z tego tytułu otrzymuje Pani faktury VAT od przewoźnika jakim jest A.

Faktury za transporty wywozowe są wystawiane z zerową stawką VAT i ujęte jako revers charge, natomiast faktury powrotnego transportu są wystawiane jako exempt (zwolnione) z podatku VAT bez ujęcia revers charge.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że świadczący usługi transportowe przeprawy promowej A. jest podatnikiem mającym siedzibę działalności gospodarczej w Holandii. Spółka A. jest podatnikiem nie posiadającym siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Transport wywozowy towarów odbywa się na terytorium następujących krajów: Polska jako kraj wywozowy, Niemcy i Holandia jako tranzyt oraz Wielka Brytania jako kraj docelowy. Zaś transport powrotny ma miejsce na terytorium następujących krajów: Wielka Brytania jako kraj rozpoczęcia transportu, dalej Holandia i Niemcy jako kraje tranzytowe oraz Polska jako kraj powrotu towaru.

Pytanie

Czy Pani dokonująca eksportu warzyw poza Unię Europejską - otrzymane faktury potwierdzające transport wywożonych towarów poza UE ujętych jako 0% VAT revers charge, jak i faktury transportu powrotnego ujęte jako exempt (zwolnione) z VAT - ma obowiązek traktować jako import usług w rozumieniu art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W zakreślonym we wniosku stanie faktycznym nabywa Pani usługi transportowe od A. Skoro świadczącym usługi jest czynny podmiot podatku VAT legitymujący się numerem identyfikacyjnym w Holandii, a nabywającym jest czynny podatnik podatku VAT w Polsce - to dla nabywającego jest konieczność identyfikacji tzw. importu usług. O powyższym świadczy treść art. 28b ustawy VAT określającym miejsce świadczenia usług. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Skoro opisany w stanie faktycznym przypadek nie ma zastosowania w wyjątkach ujętych w ww. przepisie prawa zwłaszcza w art. 28f ust. 1 i 1a, to tym samym oznacza, że miejscem opodatkowania importu usług będzie Polska - gdyż usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 3 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 9 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce oraz czynnym podatnikiem VAT UE. W głównej mierze dokonuje Pani dostaw warzyw poza Unię Europejską do Wielkiej Brytanii. Dostawy towarów związane z eksportem są dokonywane własnym transportem. Jednakże ze względów na konieczność przekroczenia granicy Unii Europejskiej (...) eksportując towar, korzysta Pani z promów obsługiwanych przez A. Świadczący usługi transportowe przeprawy promowej A. jest podatnikiem mającym siedzibę działalności gospodarczej w Holandii. Spółka A. jest podatnikiem nie posiadającym siedziby gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Pani z tytułu świadczonej usługi otrzymuje od przewoźnika jakim jest A. faktury VAT. Faktury za transporty wywozowe są wystawiane z zerową stawką VAT i ujęte jako revers charge, natomiast faktury powrotnego transportu są wystawiane jako exempt (zwolnione) z podatku VAT bez ujęcia revers charge. Transport wywozowy towarów odbywa się na terytorium następujących krajów: Polska jako kraj wywozowy, Niemcy i Holandia jako tranzyt oraz Wielka Brytania jako kraj docelowy. Zaś transport powrotny ma miejsce na terytorium następujących krajów: Wielka Brytania jako kraj rozpoczęcia transportu, dalej Holandia i Niemcy jako kraje tranzytowe oraz Polska jako kraj powrotu towaru.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości dotyczą określenia czy świadczone na Pani rzecz usługi transportu związane z wywozem towarów poza UE jak i usługi transportu powrotnego ma Pani traktować jako import usług w rozumieniu art. 28b ustawy o VAT.

W pierwszej kolejności w przypadku świadczenia usług istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:

Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.

Stosownie do art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:

Przechodząc do Pani wątpliwości należy wskazać, że nabywane przez Panią usługi transportu wywozowego i transportu powrotnego przeprawy promowej (...) nie odbywają się w całości poza terytorium Unii Europejskiej, zatem warunek zawarty w ww. przepisie art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy nie jest spełniony. Zastosowanie znajdzie wówczas zasada ogólna wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy. Tym samym miejscem świadczenia usług transportu wywozowego i transportu powrotnego przeprawy promowej, niewykonywanych w całości poza terytorium Unii Europejskiej jest - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – miejsce, w którym posiada Pani siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium kraju. W konsekwencji nabywając usługi transportu wywozowego i transportu powrotnego przeprawy promowej od holenderskiej Spółki A., która nie posiada siedziby działalności oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, działa Pani jako podatnik w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Tym samym, w związku z nabyciem usług transportu wywozowego towarów i transportu powrotnego (przeprawy promowej) od holenderskiej Spółki A. jest Pani zobowiązana, do rozpoznania importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium kraju.

Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).