Interpretacja indywidualna z dnia 17 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.703.2023.2.DJ

Skutki podatkowe zbycia rzeczy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 października 2023 r. (wpływ 12 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (…) 2023 r. sprzedał Pan firmie (…), własną, gromadzoną od 15 lat (…) kolekcję (…) za kwotę (…) zł. Wpływ na konto otrzymał Pan (…) 2023 r.

Był Pan wyłącznym prawnym właścicielem sprzedanej kolekcji (…), która nie była obciążona żadnymi prawami osób trzecich i nie toczyło się żadne postępowanie, którego byłaby ona przedmiotem. Kolekcja (…) nie stanowiła także przedmiotu zabezpieczenia. Dowodem transakcji jest zawarta na piśmie umowa kupna-sprzedaży z (…) 2023 r.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan, że nigdy nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej. Sprzedaży kolekcji (…) dokonał Pan w ramach majątku prywatnego; zakup okazów sfinansował Pan ze środków z majątku prywatnego. (…) nabywał Pan wyłącznie w celach hobbystycznych/kolekcjonerskich. Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych w odniesieniu do sprzedaży kolekcji (…); nabywcę pozyskał Pan podczas rozmowy w trakcie niekomercyjnej, edukacyjnej wystawy (…) różnych kolekcjonerów. Nabywca zwrócił uwagę na Pana okazy i oświadczył, że chciałby je kupić; nigdy nie prezentował Pan kolekcji (…) jako towaru wystawionego na sprzedaż; nie korzystał Pan z usług wspierających sprzedaż. Kolekcję (…) sprzedał Pan, aby spłacić kredyt hipoteczny.

W momencie sprzedaży (tj. na dzień (…) 2023 r.) upłynęło ponad pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym pozyskał Pan ostatni z okazów wchodzących w skład sprzedanej kolekcji (…). Ostatni okaz pozyskał Pan do kolekcji w (…) 2022 r. (w drodze wymiany), a ostatni okaz nabył Pan (…) 2021 r.

Przedmiotem sprzedaży w dniu (…) 2023 r. była cała posiadana przez Pana kolekcja (…). Nie sprzedawał Pan wcześniej (…). Nie posiada Pan już żadnych (…).

Pytanie

Czy Pana ocena skutków podatkowych odpłatnego zbycia rzeczy (kolekcji (…)) jest prawidłowa?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem sprzedaż (zbycie) rzeczy ruchomych z prywatnej kolekcji, a w tym przypadku Pana "kolekcji (…)", nie była dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie powinna być opodatkowana.

Uzasadnienie Pana stanowiska:

Kolekcję (…) rozbudowywał Pan kupując i wymieniając okazy na krajowych i zagranicznych giełdach (…) w ciągu ostatnich 15 lat, kupując w Internecie oraz w trakcie bezpośrednich kontaktów z kolekcjonerami w kraju i spoza jego granic. Ostatni okaz do kolekcji pozyskał Pan w (…) 2022 r. w drodze wymiany. Nigdy nie prowadził Pan we własnym imieniu żadnej działalności gospodarczej. Nie sprzedawał Pan (…) w celach uzyskania zysku lub z myślą o inwestycji. (…) były dla Pana i są wyłącznie kwestią hobbystyczną.

Do sprzedaży ważnej i bliskiej Panu kolekcji (…) skłoniła Pana wyłącznie wola spłaty kredytu, który z racji inflacji stał się dla Pana rodziny zbyt dużym obciążeniem. Przed sprzedażą kolekcji nie prowadził Pan żadnych działań reklamowych lub marketingowych ukierunkowanych na zbycie kolekcji. Kolekcja została nabyta przez firmę zajmującą się m.in. skupowaniem kolekcji. Przedstawiciel tej firmy poznał Pana kolekcję podczas niekomercyjnej wystawy (…).

Przed dokonaniem transakcji kontaktował się Pan z telefoniczną informacją skarbową w kwestii jej skutków podatkowych, uzyskując odpowiedź, że zbycie Pana kolekcji nie powinno być opodatkowane. (…) 2023 r. poinformował Pan Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) o sprzedaży kolekcji. Naczelnik Urzędu Skarbowego polecił Panu uzyskanie interpretacji indywidualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

·jest działalnością zarobkową;

·jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

·„zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

·„ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Jeżeli więc rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku zbycie rzeczy spełnia przesłanki uznania ich za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winno zostać rozliczone na zasadach właściwych dla tej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 24 ust. 6 omawianej ustawy:

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że gdy sprzedaż rzeczy nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i jest dokonywana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, wówczas stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei kwota uzyskana ze sprzedaży rzeczy po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ww. ustawy nie generuje przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż rzeczy ruchomych po upływie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie stanowi źródła przychodu.

Mając na uwadze obowiązujące regulacje prawne oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego sprawy, a w szczególności m.in. podane przez Pana informacje, że nigdy nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej, a (…), o których mowa we wniosku nabywał Pan wyłącznie w celach hobbystycznych/kolekcjonerskich, zakup okazów sfinansował Pan ze środków z majątku prywatnego, ich sprzedaż nastąpiła także w ramach Pana majątku prywatnego, nie sprzedawał Pan wcześniej (…), a przedmiotem sprzedaży w 2023 r. była cała posiadana przez Pana kolekcja oraz z uwagi na fakt, że sprzedaży dokonał Pan w celu spłaty kredytu - stwierdzam, że brak jest podstaw do uznania zbycia przez Pana ww. kolekcji (…) za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, przedmiotową sprzedaż przez Pana kolekcji (…) należy rozpatrywać w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie rzeczy ruchomych nastąpi po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie – nie będzie źródłem przychodu w rozumieniu tego artykułu.

 W konsekwencji – skoro jak sam wskazał Pan w uzupełnieniu podania, że: W momencie sprzedaży (tj. na dzień (…) 2023 r.) upłynęło ponad pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym pozyskał Pan ostatni z okazów wchodzących w skład sprzedanej kolekcji (…). Ostatni okaz pozyskał Pan do kolekcji w (…) 2022 r. (w drodze wymiany), a ostatni okaz nabył Pan (…) 2021 r. – zatem kwota uzyskana przez Pana z rzeczonej sprzedaży w ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana (…) kolekcji (…) (o której mowa we wniosku) dokonana po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie ww. poszczególnych okazów, wchodzących w jej skład – nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).