Interpretacja indywidualna z dnia 2 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.284.2023.3.JSU

Uznanie, że Działalność Holdingowa wraz z przypisanym do niej majątkiem będzie w momencie dokonania Podziału stanowić ZCP , a w konsekwencji Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 2 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że Działalność Holdingowa prowadzona w ramach działu (...) wraz z przypisanym do niej majątkiem będzie w momencie dokonania Podziału stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, wpłynął 2 sierpnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa polskiego, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu CIT w Polsce (Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym). Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w formie spółki akcyjnej. Wnioskodawca jest również zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (...) (dalej: „Grupa”) zajmującej się produkcją.

(...) prowadzi na terenie Polski działalność operacyjną polegającą przede wszystkim na produkcji. (...) jest największym producentem w Polsce. (...) posiada w Polsce (...) oddziałów i aktywa odpowiednie do prowadzenia działalności produkcyjnej takie jak nieruchomości, środki trwałe, sprzęt czy pracowników (dalej: „Działalność Produkcyjna”). Ponadto, Wnioskodawca posiada udziały w spółkach zależnych, które prowadzą lub istotnie wspierają Działalność Produkcyjną, w których jest większościowym udziałowcem (100% posiadanych udziałów):

·Przedsiębiorstwosp. z o.o. - transport dla potrzeb Działalności Produkcyjnej,

·(...) sp. z o.o. - obsługa księgowa i administracyjna podmiotów z Grupy,

·Przedsiębiorstwosp. z o.o. - dostarczanie wody dla potrzeb Działalności Produkcyjnej w celach przemysłowych,

·(...) sp. z o.o. - produkcja. (dalej: „Spółki Produkcyjne”).

Wnioskodawca wskazuje, że Działalność Produkcyjna w Spółkach Produkcyjnych jest koordynowana i wspierana przez wybrane piony biznesowe Spółki Dzielonej zajmujące się poszczególnymi gałęziami Działalności Produkcyjnej.

Poza Działalnością Produkcyjną, która stanowi podstawową działalność, Wnioskodawca wykonuje i realizuje także funkcje holdingowe w ramach Grupy (dalej: „Działalność Holdingowa”) związane z zarządzaniem mniejszościowymi udziałami w podmiotach zależnych od (...). Działalność Holdingowa jest działalnością poboczną, a zarządzaniem udziałami mniejszościowymi zajmuje się wydzielony w ramach struktur organizacyjnych Spółki dział (...) niezaangażowany w bieżącą Działalność Produkcyjną.

(...) posiada udziały mniejszościowe (...) w kilkunastu spółkach (zarówno polskich jak i zagranicznych), których działalność nie jest związana z Działalnością Produkcyjna (dalej: „Podmioty Zależne”), a powodem ich posiadania nie jest związek z Działalnością Produkcyjną. Udziały w Podmiotach Zależnych były historycznie nabywane w celach przede wszystkim inwestycyjnych (tj. szukania obszarów ekspansji działalności oraz dywersyfikacji portfela inwestycji i lokowania środków).

Wnioskodawca w ramach Działalności Holdingowej czerpie również zyski z tytułu posiadania udziałów w Podmiotach Zależnych - w roku (...) uzyskała (...) zł przychodu z dywidend od Podmiotów Zależnych.

Wnioskodawca aktualnie zatrudnia w ramach Działalności Produkcyjnej ponad (...) Pracowników, natomiast do Działalności Holdingowej jest aktualnie przypisany zespół wyspecjalizowanych pracowników, który od wielu lat specjalizuje się w zarządzaniu i obsłudze korporacyjnej (sprawozdania finansowe, posiedzenia organów nadzorczych, projekty protokołów i uchwał, obieg dokumentacji) Podmiotów Zależnych pod nadzorem członka zarządu (...). Wnioskodawca zaznacza, że członek zarządu nadzorujący Działalność Holdingową nie jest członkiem zarządu odpowiedzialnym za Działalność Produkcyjną i Spółki Produkcyjne.

1.Planowany podział przez wydzielenie

W związku z tym, że Działalność Holdingowa jest działalnością poboczną w stosunku do Działalności Produkcyjnej, planowana jest reorganizacja działalności Wnioskodawcy, polegająca na rozdzieleniu Działalności Produkcyjnej i Działalności Holdingowej, celem poprawy efektywności zarządzania tymi dwoma rodzajami działalności. W tym zakresie rozważane jest przeprowadzenie podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”) zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1467 ze zm.; dalej: „KSH”), w ramach którego Działalność Holdingowa Wnioskodawcy zostanie wydzielona do nowo zawiązanej polskiej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), będącej polskim rezydentem podatkowym, (dalej: „Spółka Przejmująca”) utworzonej na moment Podziału, której jedynym udziałowcem będzie (...) (dalej: „...”), czyli jedyny akcjonariusz Wnioskodawcy.

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca przejmie składniki majątku przypisane do Działalności Holdingowej, tj. składniki majątku związane z majątkiem nieprodukcyjnym Wnioskodawcy (nie wspierającym Działalności Produkcyjnej) w tym w szczególności prawa własności do udziałów/akcji mniejszościowych w Podmiotach Zależnych zarządzanych aktualnie w ramach Działalności Holdingowej i przypisanych do tej działalności.

Jednocześnie w (...) pozostanie Działalność Produkcyjna, tj. składniki majątkowe związane z majątkiem produkcyjnym Spółki Dzielonej w tym również prawa własności udziałów w Spółkach Produkcyjnych, gdyż udziały te są ściśle związane z Działalnością Produkcyjną. Wyżej zaprezentowany podział wynika z faktu, iż celem restrukturyzacji jest pozostawienie w (...) wszelkich składników majątkowych związanych z Działalnością Produkcyjną, w tym udziałów w Spółkach Produkcyjnych prowadzących strategiczną działalność operacyjną.

W ten sposób, Wnioskodawca będzie mógł skupić się wyłącznie na Działalności Produkcyjnej i w efekcie skuteczniej nią zarządzać.

Wnioskodawca wskazuje, że planowany Podział nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania nie jest celem Podziału (ani głównym, ani jednym z głównych jego celów).

Planowana restrukturyzacja jest bowiem jednym z bardzo wielu działań w ramach trwającego od (...) i nadal realizowanego przez Grupę tzw. projektu segmentacji. Podstawowym celem projektu jest doprowadzenie do zgodności pomiędzy strukturą biznesową a strukturą prawną grupy w Europie, z uwzględnieniem występujących w Grupie uwarunkowań wynikających m.in. z istnienia modelu franszyzowego.

Struktura biznesowa to struktura, która odzwierciedla podstawowe segmenty działalności gospodarczej Grupy tj. segment produktów płaskich, segment produktów długich i segment dystrybucji. Powyższe segmenty dzielą się następnie na dalsze linie biznesowe, co w niektórych przypadkach, może mieć również wpływ na strukturę prawną. Podstawowe segmenty charakteryzują się określoną specyfiką m.in. odmiennym profilem klientów, portfolio produktów, innymi potrzebami inwestycyjnymi, ograniczeniami środowiskowymi i regulacyjnymi. Oznacza to również , że obszary działalności nie mieszczące się w zakresie danego segmentu mające inne cele, charakterystykę i uwarunkowania mają stać się i prawnie i zarządczo, własnością podmiotu specjalnie do tego przeznaczonego w Grupie.

Realizacja projektu segmentacji w praktyce oznacza, że struktura prawna i własnościowa ma odzwierciedlać strukturę biznesową. A zatem podmioty należące do danego segmentu mają, nie tylko organizacyjnie, ale również od strony prawnej, być zarządzane przez wyznaczone, odrębne dla każdego segmentu podmioty. Jednocześnie i zarządzanie i własność podmiotów, w tym różnego rodzaju (...) jak też organizacyjnie wydzielonych części przedsiębiorstw mających inną działalność niż dany segment ma zostać przekazana pod podmiot specjalnie do tego dedykowany w Grupie tj. (...) (dalej: „(...)”).

Takim przypadkiem działalności nie związanej z segmentem jest właśnie Działalność Holdingowa w (...). Dokonanie Podziału czyli wydzielenie Działalności Holdingowej pozwoli na efektywniejsze prowadzenie podstawowej działalności zarówno przez (...) tj. Działalności Produkcyjnej jak i Działalności Holdingowej przez Spółką Przejmującą, która będzie tą działalność kontynuować po przejęciu ZCP. Projekt restrukturyzacji zakłada, że na szybsze osiąganie dotychczasowych celów przełoży się m.in. wzmocnienie zarządu Spółki Przejmującej oraz zgromadzenie przydatnych dla danego typu działalności aktywów. Pozwoli to na skoncentrowanie się każdej z odrębnych działalności na własnych, odrębnych celach i usprawni koordynację działań w poszczególnych segmentach.

Zgodnie z opisem powyżej, finalnym celem projektu segmentacji realizowanego w (...), a zatem powodem dla którego planowany jest Podział, jest przesunięcie Działalności Holdingowej w zakresie zarządzania udziałami mniejszościowymi pod nadzór (...). Cel ten zostanie osiągnięty poprzez:

- przeniesienie udziałów nowo powstałej Spółki Przejmującej, przez jej jedynego wspólnika po Podziale - tj. (...) do (...),

- podjęcie działań mających na celu wzmocnienie zarządu Spółki Przejmującej m.in. poprzez włączenie członka zarządu (...) do zarządu Spółki Przejmującej, w celu uzyskania dostępu do doświadczenia Grupy w zakresie zarządzania międzynarodowymi instytucjami,

- zwiększenie kapitalizacji Spółki Przejmującej przez (...).

W związku z powyższym, jasny podział funkcji w Grupie poprzez rozdzielenie Działalności Produkcyjnej i Działalności Holdingowej będzie istotnym krokiem do utworzenia bardziej dopracowanej, zorientowanej biznesowo struktury, która zapewni efektywną koordynację każdego z rodzajów/segmentów działalności. Wnioskodawca wskazuje dla przykładu, że w ramach Grupy funkcjonują już podmioty dedykowane np. do obsługi administracyjnej. Dlatego też, w nawiązaniu do strategii i celem dostosowania zarządzania korporacyjnego do potrzeb Grupy, (...) jako spółka produkcyjna/operacyjna, podejmuje działania w celu rozdzielenia funkcji produkcyjnej i holdingowej pomiędzy dwa odrębne podmioty, co zdaniem Wnioskodawcy, będzie prowadzić do bardziej efektywnego zarządzania posiadanym przez (...) majątkiem produkcyjnym oraz nieprodukcyjnym - w przypadku przypisanego do Działalności Holdingowej majątku, majtkiem inwestycyjnym (udziałami/akcjami w Podmiotach Zależnych).

Dla samego (...) biorąc pod uwagę relacje przychodów z Działalności Produkcyjnej do przychodów z Działalności Holdingowej, Działalność Holdingowa ma charakter poboczny. Wobec znacznej ilości zagadnień występujących w obszarze Działalności Produkcyjnej czas, który kadra zarządzająca (...) może poświęcić na Działalność Holdingowa jest ograniczony, co utrudnia skuteczne zarządzanie Działalnością Holdingową. Mając na uwadze, ograniczone zasoby czasowe poświęcone aktualnie na Działalność Holdingową oraz chęć skupienia się na Działalności Produkcyjnej, wydzielenie jest korzystne dla (...).

Podsumowując, dzięki restrukturyzacji Wnioskodawca będzie mógł skoncentrować się na prowadzeniu podstawowej Działalności Produkcyjnej i skuteczniej wykorzystać zasoby do realizacji działań z nią związanych.

Jednocześnie, Spółka Przejmująca będzie podmiotem dedykowanym w Grupie do kontynuowania Działalności Holdingowej w Polsce jako podmiot w Grupie wyspecjalizowany w zarządzaniu Podmiotami Zależnymi (tj. udziałami związanymi z prowadzoną Działalnością Holdingową). Intencją Grupy, ale przede wszystkim w interesie samego (...), jest by dedykowany podmiot realizował strategię w zakresie sprawnego zarządzania udziałami w Podmiotach Zależnych, które są kluczowymi aktywami dla Grupy oraz zbywania na korzystnych warunkach udziałów w Podmiotach Zależnych, które tracą strategiczne znaczenie.

2.Organizacja działalności Spółki Dzielonej

Działalność Holdingowa jest realizowana przez wyodrębnioną w ramach (...) komórkę (dalej: „(...)”), która wchodzi w skład (...) i (...) (dalej: „...”).

Do (...) przyporządkowany jest wykwalifikowany personel dedykowany do wykonywania zadań związanych z Działalnością Holdingową posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie w tym zakresie tj. osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę: szef działu (...), specjaliści działu (...) oraz zaangażowany na podstawie umowy o świadczenie usług prawnik wspierający dział (...). W ramach Podziału planowane jest przeniesienie na Spółkę Przejmującą wszystkich umów o pracę oraz umów o świadczenie usług przez osoby prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „umowy B2B”) zawartych przez (...) z osobami pracującymi w ramach (...). W ramach Podziału Wnioskodawca nastąpi przeniesienie ogółu pracowników (...) w trybie przepisów art. 23¹ Kodeksu Pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 240 ze zm., dalej: „Kodeks Pracy”).

W ramach prowadzonej Działalności Holdingowej personel wykonuje aktualnie poniższe zadania:

- realizacja decyzji właścicielskich poprzez uprawnienia korporacyjne (kontrola rad nadzorczych i zarządów podmiotów powiązanych, analizowanie i komentowanie treści statutów i umów, udział w zgromadzeniach wspólników lub walnych zgromadzeniach),

- nadzór nad zapewnieniem pełnej i wiarygodnej informacji o wynikach działalności gospodarczej podmiotów powiązanych,

- współpraca z jednostkami kontrolingu i sprawozdawczości w zakresie konsolidacji sprawozdań finansowych podmiotów powiązanych,

- monitorowanie procesów likwidacyjnych, upadłościowych, restrukturyzacyjnych w Spółkach Zależnych,

- inicjowanie działań właścicielskich w przypadku stwierdzenia negatywnych zjawisk w podmiotach powiązanych.

Powyższe czynności będą kontynuowane w ramach Spółki Przejmującej przez personel przypisany do Działalności Holdingowej przenoszonej na rzecz Spółki Przejmującej, jako realizacja strategii Grupy i we współpracy z innymi spółkami z Grupy.

Ponadto Grupa planuje powołać w skład zarządu Spółki Przejmującej m.in.:

- obecnego członka zarządu (...) - z uwagi na pełnienie przez niego obecnie funkcji zarządzania działem (...) i doświadczenie w zakresie zarządzania Podmiotami Zależnymi oraz

- obecnego członka zarządu (...) - jako przyszłego wspólnika Spółki Przejmującej i podmiotu wyspecjalizowanego w Grupie w działalności holdingowej, celem wspierania Działalności Holdingowej wiedzą, doświadczeniem oraz znajomością strategii inwestycyjnej Grupy.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że pozostałe działy podlegające (...) realizują zadania w zakresie obsługi administracyjnej, utrzymania obiektów należących do (...) - niezwiązanych z Działalnością Produkcyjną (np. usługi pocztowe, ochroniarskie, utrzymanie biur, wspieranie działalności socjalnej (...)) i niezwiązanych z Działalnością Holdingową.

Do (...) przypisane są wszystkie istotne składniki służące wykonywaniu Działalności Holdingowej wchodzące w skład majątku Wnioskodawcy na moment Podziału. W szczególności w skład wydzielonego w ramach Podziału majątku (...) wchodzić będą udziały w Podmiotach Zależnych posiadane przez (...) (tj. udziały mniejszościowe). Biorąc pod uwagę holdingowy charakter działalności Spółki Przejmującej, udziały w Podmiotach Zależnych stanowić będą najistotniejsze aktywo Spółki Przejmującej. Aktualnie, do (...) przypisane są również rzeczowe aktywa trwałe konieczne do wykonywania funkcji zarządzania strategicznego Podmiotami Zależnymi (np. wyposażenie biurowe, komputery, środki transportu, w tym zamortyzowane w pełni środki trwałe). Dodatkowo, aktywa niematerialne, takie jak np. licencje na odpowiednie oprogramowanie komputerowe zostaną przeniesione wraz z (...).

Zgodnie z aktualną strategią i standardami Grupy, w zakresie obsługi administracyjnej (tj. księgowość, finanse, kadry) obecnie (...) jest wspierana przez dedykowane inne spółki z Grupy. Po dokonaniu Podziału, zgodnie ze standardami Grupy Spółka Przejmująca zawrze własne umowy na wyżej wskazaną obsługę administracyjną.

Obecnie Działalność Holdingowa korzysta z organizacyjnie wyodrębnionej części nieruchomości należącej do (...) (pomieszczenia przyporządkowane dla (...) są wyszczególnione w wewnętrznym dokumencie administracyjnym). Z uwagi na fakt, że (...) wymaga dla celów funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych umieszczenia w stałej placówce takiej jak pomieszczenie lokalowe, na moment Podziału Spółka Przejmująca zawrze z (...) umowę podnajmu powierzchni biurowej z prawem do użytkowania części wspólnych.

Działalność Holdingowa oraz Działalność Produkcyjna Spółki Dzielonej są w ramach struktury wyodrębnione w ramach wewnętrznych aktów organizacyjnych Spółki Dzielonej z przyporządkowanymi zasobami ludzkimi i technicznymi, zadaniami oraz celami biznesowymi przypisanymi do poszczególnych działów. W szczególności Działalność Holdingowa jest wyodrębniona od Działalności Produkcyjnej w ramach schematu organizacyjnego oraz w ramach dokumentów opisujących zakres zadań i obowiązków kierownictwa Spółki. W ramach niniejszych dokumentów (...) jest wskazana jako odrębna komórka organizacyjna kierowana przez Szefa.

Zarządzenie kwestiami związanymi z posiadaniem przez (...) udziałów większościowych w Spółkach Produkcyjnych jest aktualnie koordynowane przez odpowiednie piony biznesowe i do nich przypisane w ramach Spółki Dzielonej, z uwagi na powiązanie Spółek Produkcyjnych i ich działalności z Działalnością Produkcyjną Wnioskodawcy.

Niemniej jednak, personel przypisany do Działalności Holdingowej prowadzonej przez (...) w razie potrzeby udziela dodatkowego wsparcia działom produkcyjnym, zgodnie z zakresem obowiązków personelu. Dlatego też, po dokonaniu Podziału zostanie zawarta umowa usługowa, na podstawie której Spółka Przejmująca będzie nadal mogła świadczyć usługi na rzecz (...) związane ze wsparciem (...) w zakresie obsługi administracyjnej czynności korporacyjnych. Wsparcie administracyjne dla działów biznesowych związane z Działalnością Produkcyjną prowadzoną przez Spółki Produkcyjne, będzie stanowić dodatkowy strumień przychodów Spółki Przejmującej w zakresie Działalności Holdingowej na rzecz Grupy, zgodnie z przewidzianą dla niej funkcją.

Na moment Podziału w ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności możliwe będzie przypisanie zarówno do Działalności Produkcyjnej jak i Działalności Holdingowej (prowadzonej przez dedykowaną komórkę), odpowiadających tym działom przychodów i kosztów oraz pasywów i aktywów (w tym zobowiązań i środków trwałych).

Wnioskodawca wyjaśnia w szczególności, że (...) dokonuje obecnie w swoim systemie księgowym alokacji przychodów i kosztów do Działalności Holdingowej oraz poszczególnych działów Działalności Produkcyjnej, wykorzystując podział wynikający z miejsca powstawania danego kosztu i rodzaju przychodu. Dodatkowo, aktywa są również alokowane odpowiednio do Działalności Holdingowej, na podstawie ustalonego przez (...) dla potrzeb controllingowych klucza alokacji. Tym samym, możliwe jest przypisanie do (...) zewnętrznego strumienia pieniężnego, na który składać się będą przychody z dywidend wypłacanych Spółce Dzielonej przez Podmioty Zależne. Analogicznie, na moment Podziału możliwe będzie przypisanie do Działalności Holdingowej także kosztów pozostających w związku z działaniami realizowanymi przez (...) (np. koszty pracowników zatrudnionych w dziale (...), koszty umów B2b, koszty usług doradców, wycen, materiałów zamawianych przez pracowników itp.). W konsekwencji, po Podziale Spółki ww. strumienie pieniężne związane z Działalnością Holdingową Spółki Dzielonej staną się zewnętrznymi przychodami i kosztami Spółki Przejmującej. Jednocześnie, poprzez system księgowy są też przyporządkowywane do Działalności Holdingowej zobowiązania z nią związane. W szczególności do Działalności Holdingowej przypisywane są zobowiązania wynikające z umów o pracę personelu, zobowiązania wynikające z umów B2B czy kontraktów z doradcami zewnętrznymi świadczącymi usługi wsparcia dla (...). Zobowiązania te zostaną odpowiednio przeniesione do Spółki Przejmującej na moment Podziału.

Jednocześnie, z uwagi na charakter Działalności Holdingowej i historycznych nabyć udziałów w Podmiotach Zależnych, działalność ta co do zasady nie ma przypisanych innych zobowiązań np. związanych z finansowaniem działalności (finansowanie dłużne nie było do tej pory udzielane przez (...) Podmiotom Zależnym oraz Spółka nie ponosi kosztów finansowania w celu nabywanych w przeszłości Podmiotów Zależnych).

Ponadto na moment podziału możliwe będzie dokonanie oceny rentowności i efektywności Działalności Holdingowej jak również wyodrębnienie w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych wartości umorzeń i amortyzacji przypadających na Działalność Holdingową. Na moment Podziału Działalność Holdingowa będzie posiadała także odrębny, przypisany jej rachunek bankowy.

Działalność Holdingowa oraz Działalność Produkcyjna dotychczas były ujmowane w ramach wspólnego bilansu oraz rachunku zysków i strat. Niemniej jednak, biorąc pod uwagę możliwość przypisania do Działalności Holdingowej związanych z nią składników aktywów, przychodów oraz kosztów, możliwe jest przygotowanie dla Działalności Holdingowej odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat odzwierciedlających sytuację majątkową oraz wyniki (rentowność) prowadzonej działalności.

Po Podziale działalność Spółki Przejmującej będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do (...) jeszcze przed Podziałem, a obejmującym przede wszystkim zarządzanie udziałami w Podmiotach Zależnych, w tym zarządzanie finansami oraz podejmowaniem strategicznych decyzji związanych z prowadzoną działalnością w zakresie inwestycji w Podmioty Zależne. Po podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała dotychczasową Działalność Holdingową Spółki Dzielonej prowadzoną przez (...) przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wchodzących aktualnie w skład (...).

Jednocześnie, Działalność Produkcyjna Spółki Dzielonej po wydzieleniu będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do Działalności Produkcyjnej jeszcze przed Podziałem, a obejmującym przede wszystkim działalność produkcyjną prowadzoną przez Spółki Produkcyjne posiadane przez (...) oraz majątku pozostającego w (...) po Podziale. Wnioskodawca wskazuje, że Działalność Produkcyjna, która pozostanie w Spółce Dzielonej stanowi i będzie stanowić na moment Podziału organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Klasyfikacja Działalności Produkcyjnej jako ZCP nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Podsumowując, opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki Przejmującej jako Działalność Holdingowa, jak również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej jako Działalność Produkcyjna, będą stanowiły na dzień Podziału zespoły majątku, praw, zobowiązań, które mogą samodzielnie realizować zadania gospodarcze i stanowić niezależne przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca podkreśla, iż Działalność Holdingowa jest w stanie tworzyć po Podziale niezależne przedsiębiorstwa bez dokonywania istotnych zmian, w szczególności Spółka Przejmująca po Podziale będzie posiadała składniki pozwalające na kontynuację działalności prowadzonej dotychczas przez (...) w tym zakresie, bez konieczności angażowania przez Spółkę Przejmującą innych istotnych składników majątkowych.

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca będzie dysponowała personelem oraz wskazanymi wyżej składnikami materialnymi i niematerialnymi, co pozwala w praktyce na samodzielne podejmowanie decyzji biznesowych oraz niezależne i samodzielne prowadzenie przez nią działalności. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność w ramach Działalności Holdingowej wykorzystując do tego wszelkie aktywa przeniesione w ramach Podziału.

Dla kompletności, Wnioskodawca wskazuje, że potwierdzenie skutków podatkowych po stronie Spółki Przejmującej oraz udziałowca Spółki Dzielonej w rozumieniu przepisów podatkowych na gruncie ustawy o CIT oraz objęcie transakcji Podziału zakresem podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie potwierdzone poprzez uzyskanie odrębnych indywidualnych interpretacji podatkowych przed dokonaniem Podziału. W związku z tym aspekty te nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy Działalność Holdingowa prowadzona w ramach działu (...) wraz z przypisanym do niej majątkiem będzie w momencie dokonania Podziału stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Holdingowa prowadzona w ramach działu (...) wraz z przypisanym do niej majątkiem będzie w momencie dokonania Podziału stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem na gruncie obu przytoczonych ustaw podatkowych mamy do czynienia z ZCP, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

i.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

ii.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

iii.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

iv.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest indywidualne rozpatrzenie każdego przypadku.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Przykładowo argumenty takie wskazał:

-Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 1 października 2019 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.309.2019.3.AR), tj.: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze”.

-Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 10 stycznia 2019 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.606.2018.1.SS), tj.: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych)”.

-Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 3 sierpnia 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.258.2017.1.MAO), tj.: „w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”.

-Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 22 listopada 2016 r. (sygn. 1061-IPTPP3.4512.541.2016.2.ALN), tj.: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

Zdaniem Wnioskodawcy Działalność Holdingowa spełnia i na moment Podziału będzie spełniać powyższe warunki. Poniżej Wnioskodawca odnosi się do poszczególnych kryteriów odnośnie istnienia ZCP.

Ad i. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Zdaniem Wnioskodawcy Działalność Holdingowa działu stanowi oraz będzie stanowić na moment Podziału wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Działalność Holdingowa na moment Podziału będzie wyposażona w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia po Podziale Działalności Holdingowej przez Spółkę Przejmującą w zakresie przydzielonych im funkcji. W szczególności wraz z wydzielaną Działalnością Holdingową przeniesione zostaną aktywa finansowe i inwestycyjne Spółki Dzielonej funkcjonalnie związane z Działalnością Holdingową, tj. udziały mniejszościowe w Podmiotach Zależnych stanowiące najistotniejsze aktywo Spółki Przejmującej. Dodatkowo, do Działalności Holdingowej przypisane są (i będą na moment Podziału) również pozostałe składniki majątkowe funkcjonalnie związane z prowadzeniem Działalności Holdingowej, w tym:

- rzeczowe aktywa trwałe (w szczególności wyposażenie biurowe, komputery, środki transportu) oraz wartości niematerialne i prawne (licencje na odpowiednie oprogramowanie komputerowe niezbędne do prowadzenia Działalności Holdingowej);

- personel aktualnie wykonujący zadania w ramach (...), czyli (...) pracowników (tj. szef działu, specjaliści działu) oraz prawnik wspierający dział zatrudniony na podstawie umowy B2B;

- zobowiązania związane funkcjonalnie z Działalnością Holdingową (w szczególności zobowiązania wynikające z umów B2B, umów o pracę pracowników działu (...) przechodzących wraz z zakładem pracy do Spółki Przejmującej, kontraktów z doradcami świadczącymi usługi wsparcia dla (...) oraz wszelkich innych umów usługowych przypisanych do (...)).

Wnioskodawca podkreśla w szczególności, że w wyniku Podziału do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną wszystkie umowy o pracę oraz umowy B2B zawarte przez (...) z osobami dedykowanymi do działu (...), jak również zobowiązania wynikające z tychże umów oraz kontraktów na usługi wsparcia dla Działalności Holdingowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, aby uznać, że mamy do czynienia z ZCP, nie jest wymagane, aby w ramach Podziału Spółka Przejmująca przejęła wszelkie obecne należności i zobowiązania wchodzące w skład danej jednostki. Konieczne jest jedynie przejęcie zobowiązań ściśle związanych z wydzieloną działalnością, tj. Działalnością Holdingową.

W tym zakresie Wnioskodawca zwraca uwagę, że Naczelny Sąd Administracyjny („NSA”) w wyroku z dnia 27 marca 2013 r. (sygn. II FSK 1896/11) stwierdził, że „w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania przedsiębiorstwa. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Z tych względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań”. Analogiczne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 20 marca 2012 r. (sygn. I FSK 815/11) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2014 r. (sygn. IBPP4/443- 605/13/LG), w której powołując się na ten wyrok stwierdził, że „nie ma podstaw do przyjęcia, iż przeniesienie zobowiązań (długów, wierzytelności) jest tą okolicznością, która decyduje bądź współdecyduje o możliwości wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (wyrok NSA z dnia 20 marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11). Nawet jeśli wszystkie zobowiązania i należności nie zostaną przeniesione, nie oznacza to, że zbywana masa majątkowa nie może być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do (...) warunek istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań funkcjonalnie powiązanych z Działalnością Holdingową) będzie na moment Podziału spełniony.

Wnioskodawca podkreśla, że działalność holdingowa z natury polega na zarządzaniu udziałami posiadanymi w innych spółkach oraz czerpaniu korzyści z praw wynikających z tych udziałów. Zatem zdaniem Wnioskodawcy, opisany wyżej zespół składników materialnych i niematerialnych jest zorganizowany i kompletny, a zatem może i będzie mógł samodzielnie w ramach Spółki Przejmującej kontynuować prowadzoną Działalność Holdingową w oparciu o własne zasoby, w tym aktywa i wykwalifikowany personel.

Ad ii. Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe

Wyodrębnienie organizacyjne

Jak wskazano powyżej, Działalność Holdingowa jest i będzie na moment przeprowadzenia Podziału wyposażona w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia swojej podstawowej działalności gospodarczej w zakresie w jakim dotychczas była ona wykonywana.

Ponadto, Działalność Holdingowa prowadzona przez dział (...) jest formalnie wyodrębniona w strukturze w ramach wewnętrznych regulacji - tj. na podstawie schematu organizacyjnego oraz w ramach dokumentów opisujących zakres zadań i obowiązków kierownictwa Spółki, w ramach których (...) jest wskazana jako komórka organizacyjna (dział/wydział) kierowana przez Szefa. Dokumenty te wprowadzają także określoną strukturę w ramach której Dyrektor działu podlega pod nadzór Dyrektora całego działu (tj. departamentu (...) i ...). Ponadto również przestrzeń biurowa zajmowana przez dział jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach wewnętrznych schematów rozplanowania siedziby (...) (w szczególności schemat organizacyjny wskazuje przestrzeń biurową dedykowaną dla (...)).

Wyodrębnienie organizacyjne będzie miało miejsce także na innych płaszczyznach. Istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Holdingowej jest czynnik ludzki, czyli personel przyporządkowany do (...) i tym samym dedykowany do wykonywania zadań związanych z Działalnością Holdingową Wnioskodawcy. Dodatkowo, (...) ma możliwość ścisłego przypisania do (...) poszczególnych składników majątku tj. komputery i wyposażenie biura. Tym samym, na Działalność Holdingową będą składać się zespoły kluczowych składników przeznaczonych do realizacji zadań z zakresu zarządzania udziałami mniejszościowymi w Podmiotach Zależnych.

Powyższa interpretacja wydzielenia organizacyjnego znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych oraz sądów.

Pojęcie „wyodrębnienia organizacyjnego” zostało wyjaśnione m.in. przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 9 lipca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.202.2020.2.KK), zgodnie z którą: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Powyższe stanowisko wyraził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.258.2017.1.MAO), który wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.”.

Taką argumentację podzielają również sądy administracyjne. Wskazać tutaj można przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego („WSA”) w Gdańsku z dnia 21 listopada 2012 r. (sygn. I SA/Gd 971/12), w którym sąd stwierdził, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. W wyroku WSA w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r. (sygn. III SA/Wa 2836/11) sąd uznał dodatkowo, że: „wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Wyodrębnienie organizacyjne może przy tym wynikać ze statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale jak podkreślają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, może mieć również charakter faktyczny. W tym zakresie Wnioskodawca podkreśla, (...) jest wyodrębniony w strukturze Spółki zarówno na podstawie wewnętrznych regulacji jak i faktycznie.

Zdaniem Wnioskodawcy, cechą Działalności Holdingowej będzie zatem jej spójna wewnętrzna organizacja (podział realizowanych zadań) i wyodrębnienie organizacyjne w ramach struktur.

Wyodrębnienie finansowe

Do tej pory, z uwagi na brak wymogów prawnych w tym zakresie, nie była prowadzona oddzielna rachunkowość dla (...). Niemniej jednak, biorąc pod uwagę możliwość przypisania do Działalności Holdingowej związanych z nią składników aktywów, przychodów oraz kosztów, co do zasady możliwe byłoby przygotowanie dla Działalności Holdingowej odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat odzwierciedlających sytuację majątkową Działalności Holdingowej.

W zakresie spełnienia warunku wyodrębnienia finansowego organy podatkowe podkreślają, że wystarczającym jest prowadzenie rachunkowości w taki sposób, aby można było przyporządkować koszty i przychody, należności oraz zobowiązania do ZCP, co aktualnie jest przygotowywane przez Spółkę Dzieloną na podstawie miejsc powstawania kosztów i rodzajów przychodów.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 24 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.591.2017.2.ABI), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Innymi słowy, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdzie sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych. O wyodrębnieniu finansowym można zatem mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej ZCP”.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej:

- z dnia 3 sierpnia 2017 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.258.2017.1.MAO): „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,

- z dnia 10 maja 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.220.2019.1.AJ, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził: „(...) Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Wnioskodawca podkreśla, że spełnienie powyższego warunku wyodrębnienia finansowego przez (...) potwierdzają następujące okoliczności wskazane w stanie faktycznym:

- (...) identyfikuje aktywa dedykowane do Działalności Holdingowej w ramach wewnętrznego systemu księgowego (w szczególności prowadzona jest ewidencja umożliwiającą zidentyfikowanie składników majątku przypisanych do Działalności Holdingowej na podstawie ustalonego przez (...) dla potrzeb controllingowych klucza alokacji);

- (...) dokonuje bieżącego wyodrębnienia przychodów i kosztów dla (...) wykorzystując podział wynikający z miejsca powstawania danego kosztu oraz rodzaju uzyskiwanego przychodu (tym samym do przychodów z Działalności Holdingowej Spółka Dzielona przyporządkowuje dywidendy wypłacane przez Podmioty Zależne, a w kosztach ujmuje m.in. koszty pracowników zatrudnionych w dziale, koszty umów B2B, koszty usług doradców czy materiałów zamawianych przez pracowników);

- analogicznie jak w przypadku przychodów oraz kosztów, (...) dokonuje również bieżącego wyodrębnienia zobowiązań działu, w tym w szczególności zobowiązań wynikających z umów o pracę oraz umów B2B, kontraktów z doradcami zewnętrznymi świadczącymi usługi wsparcia dla (...) oraz innych umów przypisanych do (...);

- Działalność Holdingowa będzie posiadała także odrębny, przypisany jej rachunek bankowy;

- Spółka Dzielona w oparciu o prowadzoną ewidencję będzie w stanie sporządzić bilans i rachunek zysków i strat odzwierciedlające sytuację majątkową oraz wyniki (rentowność) Działalności Holdingowej realizowanej w ramach działu (...).

W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy Działalność Holdingową należy uznać za w pełni wyodrębnioną finansowo.

Ad iii. Przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne)

Warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych odnosi się do funkcjonalnego wyodrębnienia ZCP. Zdaniem Wnioskodawcy Działalność Holdingowa stanowi oraz będzie stanowić na moment dokonania Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych pod względem funkcjonalnym w ogólnej strukturze Spółki Dzielonej.

Pojęcie „wyodrębnienia funkcjonalnego” zostało wyjaśnione m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 lipca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.358.2018.1.WH): „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”. Identyczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 5 kwietnia 2016 r. (sygn. ILPP3/4512-1-10/16-4/TK) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2016 r. (sygn. 1061-IPTPP3.4512.541.2016.2.ALN).

Co więcej, jak wskazuje Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 26 maja 2014 r. (sygn. IBPP3/443- 203/14/AŚ): „W ocenie organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu go od reszty przedsiębiorstwa”.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Holdingowej w strukturach Wnioskodawcy przejawia się odmienną od pozostałej części przedsiębiorstwa specyfiką zadań wykonywanych przez (...). Zdaniem Wnioskodawcy, dla oceny odrębności funkcjonalnej istotny jest fakt, że przedmiot Działalności Holdingowej oraz przedmiot Działalności Produkcyjnej będą stanowiły na moment przeprowadzenia Podziału odrębne obszary działalności Spółki Dzielonej (tj. przeznaczone do realizowania odmiennych celów gospodarczych Grupy).

Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach Działalności Holdingowej, dział realizuje aktualnie zadania związane z:

- realizacją decyzji właścicielskich poprzez uprawnienia korporacyjne (kontrola rad nadzorczych i zarządów podmiotów powiązanych, analizowanie i komentowanie treści statutów i umów, udział w zgromadzeniach wspólników lub walnych zgromadzeniach),

- nadzorem nad zapewnieniem pełnej i wiarygodnej informacji o wynikach działalności gospodarczej podmiotów powiązanych,

- współpracą z jednostkami kontrolingu i sprawozdawczości w zakresie konsolidacji sprawozdań finansowych podmiotów powiązanych,

- monitorowaniem procesów likwidacyjnych, upadłościowych, restrukturyzacyjnych w Spółkach Zależnych,

- inicjowaniem działań właścicielskich w przypadku stwierdzenia negatywnych zjawisk w podmiotach powiązanych.

Jednocześnie pozostałe działy (w tym również pozostałe działy podlegające ...) realizują odmienne od Działalności Holdingowej zadania. W tym zakresie, pozostałe działy posiadają dedykowany personel wykonujący zadania z obszaru Działalności Produkcyjnej.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że zadania wykonywane w ramach Działalności Holdingowej pełnią w Grupie funkcje odmienne od zadań wykonywanych przez Działalność Produkcyjną.

Po dokonaniu Podziału zakres zadań wykonywanych przez Działalność Holdingową nie ulegnie zmianie. W szczególności przypisany na moment przeprowadzenia Podziału do Działalności Holdingowej zespół składników majątkowych i jego struktura organizacyjna pozwalają zdaniem Wnioskodawcy na samodzielną realizację zadań z zakresu zarządzania udziałami mniejszościowymi w Podmiotach Zależnych oraz kontynuowania przez Spółkę Przejmującą Działalności Holdingowej.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lipca 2017 r. (sygn. 0112-KDIL5.4010.55.2017.2.EK), organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym działalność związana z zarządzaniem podmiotami zależnymi stanowi w istocie działalność gospodarczą funkcjonalnie odrębną od działalności operacyjnej czy też produkcyjnej. W interpretacji indywidualnej wskazano w szczególności, że „za wyodrębnieniem funkcjonalnym Działu Zarządzania Strategicznego (w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej) przemawia także fakt, iż zakres działalności - zarządzanie Podmiotami Zależnymi, w tym zarządzanie finansami oraz podejmowanie strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością - zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności z dnia 24 grudnia 2007 r. (Dz. U. Nr 251, poz. 1885) sklasyfikowana jest jako odrębna działalność, tj. działalność holdingów. Dodatkowo także Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (a wcześniej Europejski Trybunał Sprawiedliwości) w wydawanych wyrokach podkreślał, iż gdy udziałowi finansowemu spółki holdingowej towarzyszy także pośrednia lub bezpośrednia ingerencja w zarządzanie spółką zależną, wówczas takie uczestniczenie w zarządzaniu stanowi działalność gospodarczą (np. wyrok z 14 listopada 2000 r. w sprawie C-142/99 Floridienne, wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-29/08 AB SKF, wyrok z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11 Portugal Telecom SGPS SA)”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy warunek przeznaczenia (...) do realizacji określonych zadań gospodarczych (tj. wyodrębnienie funkcjonalne) zostanie również spełniony.

Ad iv. Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze

Ostatnim warunkiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność stanowienia przez niego niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadanie gospodarcze. W ocenie Wnioskodawcy zdolność do sformowania niezależnego przedsiębiorstwa oznacza, iż określona grupa składników materialnych i niematerialnych musi umożliwić Spółce Przejmującej podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca wskazuje, że zadania są realizowane przez dedykowany personel posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie w zakresie zadań przypisanych do Działalności Holdingowej. W szczególności, jak wskazano na wstępie, w ramach Podziału nastąpi przejście zakładu pracy do Spółki Przejmującej w trybie przepisów art. 23¹ Kodeksu Pracy.

Zdaniem Wnioskodawcy, (...) składa się z zespołu składników materialnych i niematerialnych zintegrowanych do tego stopnia, że Spółka Przejmująca po Podziale będzie mogła realizować działalność gospodarczą wyłącznie lub niemal wyłącznie w oparciu o te składniki, które wchodzą w skład (...). Konsekwentnie w wyniku przeniesienia zespołu składników majątkowych przypisanych do Działalności Holdingowej, Spółka Przejmująca będzie w stanie generować strumienie zewnętrznych przychodów z dywidend otrzymywanych od Podmiotów Zależnych oraz realizować zadania związane z zarządzaniem Podmiotami Zależnymi (tj. udziałami związanymi z prowadzoną Działalnością Holdingową).

Jednocześnie, po Podziale planowane jest zawarcie umowy usługowej, na podstawie której Spółka Przejmująca będzie świadczyć usługi na rzecz (...) związane ze wsparciem (...) w zakresie obsługi administracyjnej czynności korporacyjnych.

Powyższe potwierdza, że przypisany do Działalności Holdingowej zespół składników materialnych i niematerialnych będzie kompletny i rozbudowany w stopniu umożliwiającym (i) prowadzenie działalności w formie odrębnego podmiotu jak również (ii) świadczenie przez Spółkę Przejmującą dodatkowego wsparcia na rzecz Grupy, jako wyspecjalizowanego podmiotu holdingowego. Opisane wyżej usługi świadczone na rzecz Wnioskodawcy będą stanowiły dla Spółki Przejmującej dodatkowy strumień przychodowy.

W ocenie Wnioskodawcy nie ma wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników majątkowych mógłby obecnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze co w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Ponadto Grupa planuje powołać w Spółce Przejmującej wysoce wykwalifikowany zarząd z doświadczeniem w zakresie działalności holdingowej całej Grupy, celem wspierania Działalności Holdingowej odpowiednią wiedzą, doświadczeniem oraz znajomością strategii inwestycyjnej Grupy, co pozwoli na efektywne realizowanie przypisanych Spółce Przejmującej funkcji holdingowych.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w zakresie podmiotów holdingowych, wymagany dla prowadzenia działalności gospodarczej substrat majątkowy - osobowy powinien być oceniany właśnie przez pryzmat specyfiki tej działalności.

Specyfiką działalności holdingowej jest fakt, że najistotniejszym aktywem z perspektywy prowadzenia tej działalności z sukcesem jest wiedza merytoryczna i doświadczenie personelu oraz kadry zarządzającej zajmującego się podejmowaniem decyzji, a nie wyposażenie i sprzęt, którymi personel będzie dysponować.

W ocenie Wnioskodawcy, do prowadzenia skutecznego zarządzania udziałami w Podmiotach Zależnych wystarczający jest dedykowany zespół pracowników, wsparcie prawne w postaci prawnika zatrudnionego w ramach umowy B2B oraz wyspecjalizowany zarząd z doświadczeniem w zakresie udziałowej działalności inwestycyjnej. W zakresie aktywów koniecznych do prowadzenia Działalności Holdingowej zostaną w ramach ZCP przeniesione kluczowe aktywa w postaci udziałów w Podmiotach Zależnych, które zapewnią istotny poziom dochodowości po stronie Spółki Przejmującej. Ponadto pracownicy i zarząd będą dysponować zasobami sprzętowymi i przestrzenią biurową wystarczającą do prowadzenia działalności holdingowej.

Po przeprowadzeniu Podziału po stronie Spółki Przejmującej pozostanie jedynie zawarcie odpowiednich umów, w tym np. związanych z obsługą księgową. Jak wskazano na wstępie, z uwagi na aktualną strategię i standardy narzucone przez Grupę w zakresie obsługi administracyjnej (tj. księgowość, finanse, kadry), Spółka Przejmująca zawrze własne umowy z dedykowanymi podmiotami z Grupy. Z uwagi na fakt, że (...) wymaga dla celów funkcjonowania i realizowania swoich zadań gospodarczych przestrzeni biurowej, na moment Podziału Spółka Przejmująca zawrze z (...) umowę podnajmu powierzchni biurowej aktualnie wykorzystywanej przez (...). Z uwagi na posiadanie przez (...) wspólnej siedziby zarówno dla działu (...) jak i pozostałych działów Spółki Dzielonej, inne rozwiązanie jest w praktyce niemożliwe.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, (...) jest w stanie samodzielnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze w wyżej wymienionym zakresie.

Podsumowanie

Mając na uwadze przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności oraz przytoczoną powyżej argumentację wspartą dotychczasową linią interpretacyjną organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, w ocenie Wnioskodawcy Działalność Holdingowa wykonywana w ramach (...) wraz z przenoszonym majątkiem oraz personelem będzie zdolna do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych. W szczególności Działalność Holdingowa będzie odznaczała się następującymi cechami:

i.będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

ii.będzie posiadała organizacyjne i finansowe wyodrębnienie;

iii.będzie przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnionych funkcjonalnie);

iv.będzie posiadała zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazują zatem na to, że Działalność Holdingowa wraz z przypisanym majątkiem posiada i będzie posiadała zdolność do samodzielnego, niezależnego funkcjonowania. Wszystkie te okoliczności wskazują jednoznacznie, zdaniem Wnioskodawcy, że Działalność Holdingowa powinna być traktowana jako ZCP.

Mając na uwadze powyższe, Działalność Holdingowa prowadzona w ramach działu (...) wraz z przypisanym do niej majątkiem stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji - biorąc pod uwagę fakt, iż Działalność Produkcyjna stanowi i będzie stanowić ZCP na moment Podziału - po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną ustalonej na dzień poprzedzający dzień Podziału w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT oraz będzie w momencie dokonania Podziału stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego we wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi Działalność Produkcyjną, która stanowi jego podstawową działalność, a także wykonuje i realizuje funkcje holdingowe w ramach Grupy związane z zarządzaniem mniejszościowymi udziałami w podmiotach zależnych od (...). Działalność Holdingowa jest działalnością poboczną, a zarządzaniem udziałami mniejszościowymi zajmuje się wydzielony w ramach struktur organizacyjnych Spółki dział niezaangażowany w bieżącą Działalność Produkcyjną.

Do Działalności Holdingowej jest aktualnie przypisany zespół wyspecjalizowanych pracowników, który od wielu lat specjalizuje się w zarządzaniu i obsłudze korporacyjnej (sprawozdania finansowe, posiedzenia organów nadzorczych, projekty protokołów i uchwał, obieg dokumentacji) Podmiotów Zależnych pod nadzorem członka zarządu. Wnioskodawca zaznacza, że członek zarządu nadzorujący Działalność Holdingową nie jest członkiem zarządu odpowiedzialnym za Działalność Produkcyjną i Spółki Produkcyjne.

Działalność Holdingowa jest działalnością poboczną w stosunku do Działalności Produkcyjnej, dlatego planowana jest reorganizacja działalności Wnioskodawcy, polegająca na rozdzieleniu Działalności Produkcyjnej i Działalności Holdingowej, celem poprawy efektywności zarządzania tymi dwoma rodzajami działalności. W tym zakresie rozważane jest przeprowadzenie podziału przez wydzielenie, w ramach którego Działalność Holdingowa Wnioskodawcy zostanie wydzielona do nowo zawiązanej polskiej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), utworzonej na moment Podziału.

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca przejmie składniki majątku przypisane do Działalności Holdingowej, tj. składniki majątku związane z majątkiem nieprodukcyjnym Wnioskodawcy (nie wspierającym Działalności Produkcyjnej) w tym w szczególności prawa własności do udziałów/akcji mniejszościowych w Podmiotach Zależnych zarządzanych aktualnie w ramach Działalności Holdingowej i przypisanych do tej działalności.

Jednocześnie w (...) pozostanie Działalność Produkcyjna, tj. składniki majątkowe związane z majątkiem produkcyjnym Spółki Dzielonej w tym również prawa własności udziałów w Spółkach Produkcyjnych, gdyż udziały te są ściśle związane z Działalnością Produkcyjną. Celem restrukturyzacji jest pozostawienie w (...) wszelkich składników majątkowych związanych z Działalnością Produkcyjną, w tym udziałów w Spółkach Produkcyjnych prowadzących strategiczną działalność operacyjną.

Dokonanie Podziału czyli wydzielenie Działalności Holdingowej pozwoli na efektywniejsze prowadzenie podstawowej działalności zarówno przez (...) tj. Działalności Produkcyjnej jak i Działalności Holdingowej przez Spółką Przejmującą, która będzie tą działalność kontynuować po przejęciu ZCP. Projekt restrukturyzacji zakłada, że na szybsze osiąganie dotychczasowych celów przełoży się m.in. wzmocnienie zarządu Spółki Przejmującej oraz zgromadzenie przydatnych dla danego typu działalności aktywów. Pozwoli to na skoncentrowanie się każdej z odrębnych działalności na własnych, odrębnych celach i usprawni koordynację działań w poszczególnych segmentach.

Finalnym celem projektu segmentacji realizowanego w (...), a zatem powodem dla którego planowany jest Podział, jest przesunięcie Działalności Holdingowej w zakresie zarządzania udziałami mniejszościowymi pod nadzór (...). Cel ten zostanie osiągnięty poprzez:

- przeniesienie udziałów nowo powstałej Spółki Przejmującej, przez jej jedynego wspólnika po Podziale - tj. (...) do (...),

- podjęcie działań mających na celu wzmocnienie zarządu Spółki Przejmującej m.in. poprzez włączenie członka zarządu do zarządu Spółki Przejmującej, w celu uzyskania dostępu do doświadczenia Grupy w zakresie zarządzania międzynarodowymi instytucjami,

- zwiększenie kapitalizacji Spółki Przejmującej przez (...).

W związku z powyższym, jasny podział funkcji w Grupie poprzez rozdzielenie Działalności Produkcyjnej i Działalności Holdingowej będzie istotnym krokiem do utworzenia bardziej dopracowanej, zorientowanej biznesowo struktury, która zapewni efektywną koordynację każdego z rodzajów/segmentów działalności.

Spółka Przejmująca będzie podmiotem dedykowanym w Grupie do kontynuowania Działalności Holdingowej w Polsce jako podmiot w Grupie wyspecjalizowany w zarządzaniu Podmiotami Zależnymi (tj. udziałami związanymi z prowadzoną Działalnością Holdingową). Intencją Grupy, ale przede wszystkim w interesie samego (...), jest by dedykowany podmiot realizował strategię w zakresie sprawnego zarządzania udziałami w Podmiotach Zależnych, które są kluczowymi aktywami dla Grupy oraz zbywania na korzystnych warunkach udziałów w Podmiotach Zależnych, które tracą strategiczne znaczenie.

Działalność Holdingowa jest realizowana przez wyodrębnioną w ramach (...) komórkę, która wchodzi w skład (...) i (...).

Do (...) przyporządkowany jest wykwalifikowany personel dedykowany do wykonywania zadań związanych z Działalnością Holdingową posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie w tym zakresie tj. osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę: szef działu, specjaliści działu oraz zaangażowany na podstawie umowy o świadczenie usług prawnik wspierający dział. W ramach Podziału planowane jest przeniesienie na Spółkę Przejmującą wszystkich umów o pracę oraz umów o świadczenie usług przez osoby prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą zawartych przez (...) z osobami pracującymi w ramach (...). W ramach Podziału nastąpi przeniesienie ogółu pracowników w trybie przepisów art. 23¹ Kodeksu Pracy.

W ramach prowadzonej Działalności Holdingowej personel wykonuje aktualnie poniższe zadania:

- realizacja decyzji właścicielskich poprzez uprawnienia korporacyjne (kontrola rad nadzorczych i zarządów podmiotów powiązanych, analizowanie i komentowanie treści statutów i umów, udział w zgromadzeniach wspólników lub walnych zgromadzeniach),

- nadzór nad zapewnieniem pełnej i wiarygodnej informacji o wynikach działalności gospodarczej podmiotów powiązanych,

- współpraca z jednostkami kontrolingu i sprawozdawczości w zakresie konsolidacji sprawozdań finansowych podmiotów powiązanych,

- monitorowanie procesów likwidacyjnych, upadłościowych, restrukturyzacyjnych w Spółkach Zależnych,

- inicjowanie działań właścicielskich w przypadku stwierdzenia negatywnych zjawisk w podmiotach powiązanych.

Powyższe czynności będą kontynuowane w ramach Spółki Przejmującej przez personel przypisany do Działalności Holdingowej przenoszonej na rzecz Spółki Przejmującej, jako realizacja strategii Grupy i we współpracy z innymi spółkami z Grupy.

Ponadto Grupa planuje powołać w skład zarządu Spółki Przejmującej m.in.:

- obecnego członka zarządu (...) - z uwagi na pełnienie przez niego obecnie funkcji zarządzania działem (...) i doświadczenie w zakresie zarządzania Podmiotami Zależnymi oraz

- obecnego członka zarządu (...) - jako przyszłego wspólnika Spółki Przejmującej i podmiotu wyspecjalizowanego w Grupie w działalności holdingowej, celem wspierania Działalności Holdingowej wiedzą, doświadczeniem oraz znajomością strategii inwestycyjnej Grupy.

Do (...) przypisane są wszystkie istotne składniki służące wykonywaniu Działalności Holdingowej wchodzące w skład majątku Wnioskodawcy na moment Podziału. W szczególności w skład wydzielonego w ramach Podziału majątku wchodzić będą udziały w Podmiotach Zależnych posiadane przez (...) (tj. udziały mniejszościowe). Biorąc pod uwagę holdingowy charakter działalności Spółki Przejmującej, udziały w Podmiotach Zależnych stanowić będą najistotniejsze aktywo Spółki Przejmującej. Aktualnie, do (...) przypisane są również rzeczowe aktywa trwałe konieczne do wykonywania funkcji zarządzania strategicznego Podmiotami Zależnymi (np. wyposażenie biurowe, komputery, środki transportu, w tym zamortyzowane w pełni środki trwałe). Dodatkowo, aktywa niematerialne, takie jak np. licencje na odpowiednie oprogramowanie komputerowe zostaną przeniesione wraz z (...).

Zgodnie z aktualną strategią i standardami Grupy, w zakresie obsługi administracyjnej (tj. księgowość, finanse, kadry) obecnie (...) jest wspierana przez dedykowane inne spółki z Grupy. Po dokonaniu Podziału, zgodnie ze standardami Grupy Spółka Przejmująca zawrze własne umowy na wyżej wskazaną obsługę administracyjną.

Obecnie Działalność Holdingowa (...) korzysta z organizacyjnie wyodrębnionej części nieruchomości należącej do (...) (pomieszczenia przyporządkowane dla (...) są wyszczególnione w wewnętrznym dokumencie administracyjnym). Z uwagi na fakt, że (...) wymaga dla celów funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych umieszczenia w stałej placówce takiej jak pomieszczenie lokalowe, na moment Podziału Spółka Przejmująca zawrze z (...) umowę podnajmu powierzchni biurowej z prawem do użytkowania części wspólnych.

Personel przypisany do Działalności Holdingowej prowadzonej przez (...) w razie potrzeby udziela dodatkowego wsparcia działom produkcyjnym, zgodnie z zakresem obowiązków personelu. Dlatego też, po dokonaniu Podziału zostanie zawarta umowa usługowa, na podstawie której Spółka Przejmująca będzie nadal mogła świadczyć usługi na rzecz (...) związane ze wsparciem w zakresie obsługi administracyjnej czynności korporacyjnych. Wsparcie administracyjne dla działów biznesowych związane z Działalnością Produkcyjną prowadzoną przez Spółki Produkcyjne, będzie stanowić dodatkowy strumień przychodów Spółki Przejmującej w zakresie Działalności Holdingowej na rzecz Grupy, zgodnie z przewidzianą dla niej funkcją.

Będąca przedmiotem podziału Działalność Holdingowa oraz Działalność Produkcyjna Spółki Dzielonej są w ramach struktury wyodrębnione w ramach wewnętrznych aktów organizacyjnych Spółki Dzielonej z przyporządkowanymi zasobami ludzkimi i technicznymi, zadaniami oraz celami biznesowymi przypisanymi do poszczególnych działów. W szczególności Działalność Holdingowa jest wyodrębniona od Działalności Produkcyjnej w ramach schematu organizacyjnego oraz w ramach dokumentów opisujących zakres zadań i obowiązków kierownictwa Spółki. W ramach niniejszych dokumentów (...) jest wskazana jako odrębna komórka organizacyjna kierowana przez Szefa.

Zarządzenie kwestiami związanymi z posiadaniem przez (...) udziałów większościowych w Spółkach Produkcyjnych jest aktualnie koordynowane przez odpowiednie piony biznesowe i do nich przypisane w ramach Spółki Dzielonej, z uwagi na powiązanie Spółek Produkcyjnych i ich działalności z Działalnością Produkcyjną Wnioskodawcy.

Należy wskazać, że zostały również spełnione przesłanki wyodrębnienia finansowego dla Działalności Holdingowej (prowadzonej przez dedykowaną komórkę). O wyodrębnieniu finansowym świadczy przede wszystkim fakt, że na moment Podziału w ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności możliwe będzie przypisanie zarówno do Działalności Produkcyjnej jak i Działalności Holdingowej, odpowiadających tym działom przychodów i kosztów oraz pasywów i aktywów (w tym zobowiązań i środków trwałych).

(...) dokonuje obecnie w swoim systemie księgowym alokacji przychodów i kosztów do Działalności Holdingowej oraz poszczególnych działów Działalności Produkcyjnej, wykorzystując podział wynikający z miejsca powstawania danego kosztu i rodzaju przychodu. Dodatkowo, aktywa są również alokowane odpowiednio do Działalności Holdingowej, na podstawie ustalonego przez (...) dla potrzeb controllingowych klucza alokacji. Tym samym, możliwe jest przypisanie do (...) zewnętrznego strumienia pieniężnego, na który składać się będą przychody z dywidend wypłacanych Spółce Dzielonej przez Podmioty Zależne. Analogicznie, na moment Podziału możliwe będzie przypisanie do Działalności Holdingowej także kosztów pozostających w związku z działaniami realizowanymi przez (...) (np. koszty pracowników zatrudnionych w dziale, koszty umów B2b, koszty usług doradców, wycen, materiałów zamawianych przez pracowników itp.). W konsekwencji, po Podziale Spółki ww. strumienie pieniężne związane z Działalnością Holdingową Spółki Dzielonej staną się zewnętrznymi przychodami i kosztami Spółki Przejmującej. Jednocześnie, poprzez system księgowy są też przyporządkowywane do Działalności Holdingowej zobowiązania z nią związane. W szczególności do Działalności Holdingowej przypisywane są zobowiązania wynikające z umów o pracę personelu, zobowiązania wynikające z umów B2B czy kontraktów z doradcami zewnętrznymi świadczącymi usługi wsparcia dla (...). Zobowiązania te zostaną odpowiednio przeniesione do Spółki Przejmującej na moment Podziału.

Jednocześnie, z uwagi na charakter Działalności Holdingowej i historycznych nabyć udziałów w Podmiotach Zależnych, działalność ta co do zasady nie ma przypisanych innych zobowiązań np. związanych z finansowaniem działalności (finansowanie dłużne nie było do tej pory udzielane przez (...) Podmiotom Zależnym oraz Spółka nie ponosi kosztów finansowania w celu nabywanych w przeszłości Podmiotów Zależnych).

Ponadto na moment podziału możliwe będzie dokonanie oceny rentowności i efektywności Działalności Holdingowej jak również wyodrębnienie w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych wartości umorzeń i amortyzacji przypadających na Działalność Holdingową. Na moment Podziału Działalność Holdingowa będzie posiadała także odrębny, przypisany jej rachunek bankowy.

Działalność Holdingowa oraz Działalność Produkcyjna dotychczas były ujmowane w ramach wspólnego bilansu oraz rachunku zysków i strat. Niemniej jednak, biorąc pod uwagę możliwość przypisania do Działalności Holdingowej związanych z nią składników aktywów, przychodów oraz kosztów, możliwe jest przygotowanie dla Działalności Holdingowej odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat odzwierciedlających sytuację majątkową oraz wyniki (rentowność) prowadzonej działalności.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy fakt, że po Podziale działalność Spółki Przejmującej będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do (...) jeszcze przed Podziałem, a obejmującym przede wszystkim zarządzanie udziałami w Podmiotach Zależnych, w tym zarządzanie finansami oraz podejmowaniem strategicznych decyzji związanych z prowadzoną działalnością w zakresie inwestycji w Podmioty Zależne. Po podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała dotychczasową Działalność Holdingową Spółki Dzielonej prowadzoną przez (...) przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wchodzących aktualnie w skład (...).

Jednocześnie, Działalność Produkcyjna Spółki Dzielonej po wydzieleniu będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do Działalności Produkcyjnej jeszcze przed Podziałem, a obejmującym przede wszystkim działalność produkcyjną prowadzoną przez Spółki Produkcyjne posiadane przez (...) oraz majątku pozostającego w (...) po Podziale. Wnioskodawca wskazuje, że Działalność Produkcyjna, która pozostanie w Spółce Dzielonej stanowi i będzie stanowić na moment Podziału organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który – jak sami Państwo wskazali - będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki Przejmującej jako Działalność Holdingowa, jak również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej jako Działalność Produkcyjna, będą stanowiły na dzień Podziału zespoły majątku, praw, zobowiązań, które mogą samodzielnie realizować zadania gospodarcze i stanowić niezależne przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Wnioskodawca, Działalność Holdingowa jest w stanie tworzyć po Podziale niezależne przedsiębiorstwa bez dokonywania istotnych zmian, w szczególności Spółka Przejmująca po Podziale będzie posiadała składniki pozwalające na kontynuację działalności prowadzonej dotychczas przez (...) w tym zakresie, bez konieczności angażowania przez Spółkę Przejmującą innych istotnych składników majątkowych.

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca będzie dysponowała personelem oraz składnikami materialnymi i niematerialnymi, co pozwala w praktyce na samodzielne podejmowanie decyzji biznesowych oraz niezależne i samodzielne prowadzenie przez nią działalności. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność w ramach Działalności Holdingowej wykorzystując do tego wszelkie aktywa przeniesione w ramach Podziału.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Działalność Holdingowa prowadzona w ramach działu (...) wraz z przypisanym do niej majątkiem będzie w momencie dokonania Podziału stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Państwa zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po podziale przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nową spółkę w oparciu o przejęte składniki.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności planowanego zdarzenia przyszłego dokonana w kontekście przywołanych wyżej regulacji prawnych oraz wyroków TSUE powadzi do wniosku, że zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki do uznania wyodrębnionej w strukturze organizacyjnej Spółki – Działalności Holdingowej – za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Opisane we wniosku: personel; udziały w Podmiotach Zależnych posiadane przez (...) (tj. udziały mniejszościowe); rzeczowe aktywa trwałe konieczne do wykonywania funkcji zarządzania strategicznego Podmiotami Zależnymi (np. wyposażenie biurowe, komputery, środki transportu, w tym zamortyzowane w pełni środki trwałe); aktywa niematerialne, takie jak np. licencje na odpowiednie oprogramowanie komputerowe (które zostaną przeniesione wraz z (...)); własne umowy na obsługę administracyjną (tj. księgowość, finanse, kadry, które po dokonaniu Podziału, zgodnie ze standardami Grupy zawrze Spółka Przejmująca) oraz umowa podnajmu powierzchni biurowej, którą na moment Podziału Spółka Przejmująca zawrze z (...), stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie w taki sposób, aby mógł działać samodzielnie.

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Holdingową za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana transakcja podziału poprzez wydzielenie ww. zespołu składników na rzecz nowo zawiązanej spółki Przejmującej utworzonej na moment Podziału, która będzie kontynuowała zadania wykonywane przez personel w ramach prowadzonej Działalności Holdingowej, będzie – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Państwa stanowisko należy więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcie w zakresie podatku od towarów i usług nie jest uzależnione od rozstrzygnięcia w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).