Interpretacja indywidualna z dnia 29 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.373.2023.3.PRM

Dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatnego przeniesienia przez Pana na rzecz Fundacji rodzinnej Nieruchomości oraz prawa do Technologii.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania odpłatnego przeniesienia przez Pana na rzecz Fundacji rodzinnej:

• lokalu mieszkalnego, stanowiącego przedmiot najmu, oraz części domu jednorodzinnego (znajdującego się na działce nr 1) wynajmowanego odpłatnie na cele gospodarcze jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT – jest nieprawidłowe, (część pytania nr 1 wniosku)
• części domu jednorodzinnego (znajdującego się na działce nr 1) niewynajmowanego jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe, (część pytania nr 1 wniosku)
• Nieruchomości wchodzącej w skład majątku Działalności JDG Wnioskodawcy jako czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe, (część pytania nr 3 wniosku)
• własności praw do Technologii jako czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe (część pytania nr 4 wniosku)

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatnego przeniesienia przez Pana na rzecz Fundacji rodzinnej Nieruchomości oraz prawa do Technologii. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 31 sierpnia 2023 r. (wpływ 4 sierpnia 2023 r.) oraz pismem z 18 września 2023 r. (wpływ 21 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...) ze stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej przy ul. A, wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nr NIP: (...), posiadającą nr REGON: (...) („Działalność JDG Wnioskodawcy”).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2022 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „PIT” lub „ustawa PIT”) ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega Pan w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W związku z wprowadzeniem do polskiego porządku prawnego ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej: „ustawa o fundacji”) planuje Pan założyć Fundację rodzinną. Zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej, działając w roli Fundatora Fundacji planuje Pan, poza wkładem pieniężnym, wnieść do majątku Fundacji (zbyć na rzecz Fundacji odpłatnie lub nieodpłatnie), następujące prawa:

1) nieruchomość lub nieruchomości gruntowe („Nieruchomość”),

2) własności niematerialne i prawne w postaci praw autorskich i własności intelektualnej do utworów stanowiących oprogramowanie wykorzystywane między innymi do monitorowania pojazdów i systemów personalnych, a także do komplementarnych praw niematerialnych będących utworami, know-how, wzorami użytkowymi, patentami, znakami towarowymi komplementarnymi do oprogramowania („Technologia”).

Następnie w ramach prowadzonej przez Fundację działalności gospodarczej, Fundacja planuje podjąć m.in. następujące czynności:

1)nabycie materiałów budowlanych, zakup usług budowlanych, itp. celem wybudowania domu na nieruchomości, który będzie w przyszłości przez Fundację wynajmowany,

2)udzielanie licencji na Technologię za wynagrodzeniem do podmiotów zewętrznych.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy pismem z 31 sierpnia 2023 r.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana obejmuje przede wszystkim wytwarzanie i sprzedaż hardware oraz wytwarzanie i licencjonowanie oprogramowania oraz najem przestrzeni.

Fundacja Rodzinna została utworzona w czerwcu 2023 r.

Fundacja od dnia utworzenia zostanie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Technologie nabyte przez Fundację będą służyły wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie będą dotyczyły przypadków wymienionych w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT. Niektóre nieruchomości nabyte przez Fundację będą służyły wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie będą dotyczyły przypadków wymienionych w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, inne zaś mogą służyć do innych czynności.

Dom wybudowany przez Fundację będzie wynajmowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Umowy najmu ww. domu będą zawierane na cele mieszkaniowe najemców.

Planuje Pan wnieść do Fundacji następujące nieruchomości stanowiące Pana majątek prywatny:

• Działka przy ul. A

a) Działka przy ul. A - 1.

b) Nabycie działki nie podlegało VAT, nie wystawiono faktury VAT.

c) Działka nie była nabyta z zamiarem wykorzystania w działalności gospodarczej.

d) Nie jest wynajmowana. Niewielka część budynku wzniesionego na działce jest przedmiotem umowy najmu odpłatnego.

e) Najem jest w celach gospodarczych.

f) Działka w przeszłości była wykorzystywana na różne cele. Obecnie nie jest wykorzystywana.

g) Na wyżej wymienionej działce został wybudowany przez Pana budynek.

h) Działka jest zabudowana domem jednorodzinnym. Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania budynku. Budynki nie były wykorzystywane w całym okresie ich posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wydatki poniesione na ulepszenie budynków, w stosunku, do których miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

• Działka przy ul. B

a) Działka nr 2, 3, 4 oraz 5.

b) Nabycie nie podlegało VAT, nie wystawiono faktury VAT.

c) Działka była nabyta z zamiarem wykorzystania w działalności gospodarczej.

d) Część działki jest wynajmowana osobom trzecim odpłatnie. Na części działki jest wzniesiony budynek, który jest częściowo wynajmowany odpłatnie. Część działki nie jest wynajmowana i pozostałe niezabudowana.

e) Celem najmu działki jest przestrzeń parkingowa. Celem najmu części budynku jest działalność gospodarcza. Pozostała część budynku jest wykorzystywana gospodarczo. W budynku znajduje się również mieszkanie.

f) Działka w przeszłości była wykorzystywana na różne cele. Obecnie na części znajduje się budynek jak wyżej. Na części parking jak wyżej, a w pozostałym zakresie jest niezabudowana i nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

g) Na wyżej wymienionej działce został wybudowany przez Pana budynek.

h) Na części działek jest budynek usługowo-mieszkalny. Pozostała część jest niezabudowana jak wskazano powyżej. Przy budowie budynku przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania budynku. Budynek nie był wykorzystywany przez cały okres jego posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wydatki poniesione na ulepszenie budynku, w stosunku, do których miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

• Lokal mieszkalny

a) Planuje Pan również wniesienie do Fundacji lokalu mieszkalnego przy ul. C. Lokal mieszkalny nabyty był do Pana majątku prywatnego od dewelopera. Nabycie nie podlegało VAT, nie wystawiono faktury VAT. Mieszkanie nie było nabyte z zamiarem wykorzystania w działalności gospodarczej. Mieszkanie jest wynajmowane osobom fizycznym.

 b) Najem jest w celach mieszkaniowych poza Pana działalnością gospodarczą.

Technologia wykorzystywana jest/była wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy pismem z 18 września 2023 r.

Podatek VAT od wydatków związanych z ulepszeniem budynku znajdującego się na działce nr 1 był odliczany. Odliczenie podatku dotyczyło montażu klimatyzacji.

Na działce 1 znajduje się jeden budynek.

Przy ul. B budynek mieszkalno-usługowy znajduje się na fragmentach działek nr 2, 3, 4 i 5. Ww. budynek został oddany do użytkowania w 2014 r.

Parking, przy ul. B, znajduje się na fragmentach działek nr 2, 3, 4 i 5. Ww. parking stanowi budowlę. Został oddany do użytkowania w 2014 r. Przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wybudowania parkingu. W ostatnich dwóch latach nie były ponoszone wydatki na ulepszenie ww. parkingu, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Na fragmentach działek 2, 3, 4 i 5 oraz obecnie niezabudowanych działkach 6, 7 oraz 8 (zgodnie z WZ przeznaczone pod budowę budynku mieszkalnego dotychczas nie były wykorzystywane na potrzeby działalności zwolnionej z VAT, ani nie były wykorzystywane na potrzeby działalności opodatkowanej VAT) będzie wybudowany budynek mieszkalny. Rozważa Pan wydzielenie fragmentów ww. działek 2, 3, 4 oraz 5 (wraz z działkami 6, 7 oraz 8) obejmujących budynek mieszkalny wraz z przynależnym funkcjonalnie budynkowi terenem poprzez:

a.podział faktyczny (funkcjonalny), lub

b.geodezyjne scalenie działek i wydzielenie odrębnej działki geodezyjnej (zgodnie z WZ przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego),

który będzie odpowiednio:

i.  wyłącznie zamieszkiwany przez Fundatorów Fundacji lub jej beneficjentów, albo

ii. wynajmowany osobom fizycznym w celu wyłącznie mieszkalnym w ramach sprzedaży opodatkowanej VAT Fundacji.

Pytania nr 1, 3 i 4

1)Czy odpłatne przeniesienie przez Fundatora Nieruchomości stanowiącej Pana prywatny majątek będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

2)Czy odpłatne przeniesienie przez Fundatora Nieruchomości wchodzącej w skład majątku Działalności JDG Wnioskodawcy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

3)Czy odpłatne przeniesienie przez Fundatora praw do Technologii będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1 - Odpłatne przeniesienie przez Fundatora Nieruchomości stanowiącej Pana majątek prywatny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 2 -Tak, odpłatne przeniesienie przez Fundatora Nieruchomości wchodzącej w skład majątku Działalności JDG Wnioskodawcy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 3 - Tak, odpłatne przeniesienie przez Fundatora praw do Technologii będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

W zakresie pytania nr 1

Zgodnie z ustawą VAT, nie podlega pod podatek VAT sprzedaż dokonana przez osobę prywatną tj. niespełniającą definicji podatnika z art. 15 ustawy VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym w ramach Działalności JDG Wnioskodawcy licencjonuje Pan prawa do Technologii, natomiast Nieruchomość nabył Pan w celach prywatnych do majątku prywatnego. Nieruchomość ta nie jest wpisana do ewidencji środków trwałych Działalności JDG Wnioskodawcy.

W orzeczeniu z 24 kwietnia 2007 r. (I FSK 603/06, Legalis) Naczelny Sąd Administracyjny („NSA”) podkreślił, że aby sprzedaż działek będących prywatnym majątkiem sprzedającego była opodatkowana, konieczne jest nie tylko jej uwzględnienie w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, ale również wykonanie jej przez podmiot, który jest podatnikiem VAT w związku z tą czynnością.

Podobne stanowisko wyraził również Wojewódzki Sąd Administracyjny („WSA”) w Warszawie (orzeczenie z 21 lutego 2007 r., III SA/WA 4176/06). Ostatecznie, NSA rozstrzygnął sprawę (wyrok z 29 października 2007 r., I FPS 3/07, onsaiwsa 2008. Nr 1. Poz. 8) podzielając powyższe argumenty, i stwierdził, że osoba fizyczna nie staje się podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą działek stanowiących jej prywatny majątek, ponieważ taka sprzedaż nie może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. NSA podkreślił ponadto, że w kontekście opodatkowania VAT sprzedaży działek budowlanych wydzielonych z osobistego majątku osoby fizycznej istotne jest, czy ta osoba dokonała zakupu danej nieruchomości w charakterze handlowca czy też w celach prywatnych. Nie można uznać osoby fizycznej za podatnika VAT z tytułu sprzedaży jej osobistego majątku, który został nabyty na własne potrzeby, a nie w celu prowadzenia działalności handlowej. NSA uznał zatem, że pierwotne przeznaczenie nabywanych działek ma decydujący wpływ na późniejsze zaklasyfikowanie sprzedaży elementów majątku osoby fizycznej w kontekście podatku VAT.

Z powyższego można wywieść, że sam akt posiadania własności, w tym przypadku sprzedaż majątku (wniesienie majątku do Fundacji) nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

W podobnym tonie wypowiada się TSUE, gdzie w licznych wyrokach podkreśla jako pierwsze, że zwykłe korzystanie z prawa własności, w tym oczywiście sprzedaż majątku, nie jest zaliczane do działalności gospodarczej w kontekście przepisów VAT natomiast sytuacja wygląda inaczej, kiedy strona podejmuje aktywne działania w obszarze handlu nieruchomościami, wykorzystując metody stosowane przez producentów, handlarzy i dostawców zgodnie z art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy VAT. Te aktywne działania mogą obejmować np. przygotowanie terenu czy marketing. Takie kroki nie są częścią normalnego zarządu prywatnym majątkiem. W rezultacie nie można traktować dostaw terenów budowlanych jako działania związane z normalnym korzystaniem z prawa własności. TSUE wielokrotnie podkreśla, że zgodnie z ustalonym prawem, zwykłe kupno lub sprzedaż rzeczy nie stanowi ciągłego korzystania z majątku materialnego w celu generowania dochodu w kontekście art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT, ponieważ jedynym przychodem z takich transakcji może być potencjalny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje same w sobie nie stanowią działalności gospodarczej zgodnie z Dyrektywą.

Mając na uwadze powyższą argumentację oraz fakt, że Nieruchomość została nabyta przez Pana do majątku prywatnego bez jej przeznaczenia jako służącej na prowadzenie działalności gospodarczej, stoi Pan na stanowisku, że odpłatne wniesienie Nieruchomości do Fundacji nie będzie podlegało pod podatek VAT.

W zakresie pytania 2

Zgodnie z art. 7 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Prowadząc działalność gospodarczą spełnia Pan definicję podatnika określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zamierza Pan przenieść własność Nieruchomości, która wchodzi w skład majątku Działalności JDG tj. nabyta została na cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz jest w ramach tej działalności eksploatowana.

W związku z powyższym, przenosząc własność tej nieruchomości na Fundację odpłatnie powinien Pan sprzedaż taką opodatkować podatkiem VAT i na taką okoliczność powinien wystawić fundacji fakturę VAT. Zgodnie z art. 106b ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż.

W zakresie pytania 3

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Prowadząc działalność gospodarczą spełnia Pan definicję podatnika określoną w art. 15 ust 1. ustawy o VAT, zgodnie z którą podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zamierza Pan przenieść własność praw do Technologii, które wchodzą w skład majątku Działalności JDG tj. nabyte zostały na cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz są w ramach tej działalności eksploatowane.

W związku z powyższym, Pana zdaniem, przenosząc własność praw do Technologii na Fundację odpłatnie powinien Pan taką usługę opodatkować podatkiem VAT i na taką okoliczność powinien Pan wystawić Fundacji fakturę VAT zgodnie z art. 106b ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie uznania odpłatnego przeniesienia przez Pana na rzecz Fundacji rodzinnej lokalu mieszkalnego, stanowiącego przedmiot najmu, oraz części domu jednorodzinnego (znajdującego się na działce nr 1) wynajmowanego odpłatnie na cele gospodarcze jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Pana stanowisko w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Zatem najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. O tym czy dany podmiot jest podatnikiem podatku VAT, czy też nie decydują kryteria obiektywne. Zatem, co do zasady, odpłatna dostawa towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli towar ten jest w posiadaniu i stanowi majątek podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Podkreślić należy, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się do treści przepisów ustawy - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Należy także przywołać orzeczenie TSUE z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, odnoszące się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż działki była sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą w świetle przepisów ustawy VAT.

Z tezy ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zgodnie z ww. orzeczeniem TSUE, przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Działając jako Fundator zamierza Pan wnieść odpłatnie do majątku Fundacji rodzinnej:

1) nieruchomość lub nieruchomości gruntowe („Nieruchomość”),

2) własności niematerialne i prawne w postaci praw autorskich i własności intelektualnej do utworów stanowiących oprogramowanie wykorzystywane między innymi do monitorowania pojazdów i systemów personalnych, a także do komplementarnych praw niematerialnych będących utworami, know-how, wzorami użytkowymi, patentami, znakami towarowymi komplementarnymi do oprogramowania („Technologia”).

Ad 1

Pana wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy odpłatne przeniesienie przez Pana jako Fundatora Nieruchomości stanowiącej Pana majątek prywatny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną dostawę, w tym również nieruchomości, za podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku z tą sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

Podkreślić ponownie należy, że w kontekście powyższej analizowanych przepisów najem – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy – stanowi odpłatne świadczenie usług wykonywane przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Ponadto, jak już wyżej wskazano z wyroku TSUE C-291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych aby uznać, że mamy do czynienia z dostawą majątku prywatnego. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego dostawy i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W okolicznościach niniejszej sprawy planuje Pan wnieść odpłatnie do Fundacji rodzinnej działkę nr 1, na której wybudował Pan dom jednorodzinny. Działka nie została nabyta z zamiarem wykorzystywania w działalności gospodarczej. Niewielka część budynku jest przedmiotem odpłatnego najmu w celach gospodarczych. Do Fundacji zamierza Pan także wnieść lokal mieszkalny przy ul. C nabyty do majątku prywatnego. Mieszkanie jest wynajmowane osobom fizycznym w celach mieszkaniowych.

W kontekście powołanych przepisów ustawy, ww. najem stanowi, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, z tytułu ww. najmu jest Pan podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Należy zatem stwierdzić, że w odniesieniu do Nieruchomości: lokal mieszkalny i część wynajmowanego domu jednorodzinnego posadowionego na działce nr 1 nie stanowią Pana majątku osobistego, gdyż nie są wykorzystywane jedynie w celu zaspokojenia Pana potrzeb osobistych. Nie jest to zatem Pana majątek prywatny, o którym mowa w orzeczeniach TSUE C-291/92 oraz C-25/03. W konsekwencji, dokonanie przez Pana odpłatnej dostawy ww. nieruchomości będzie dostawą dokonaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W omawianej sprawie, nie można zatem uznać, że odpłatna dostawa przez Pana na rzecz Fundacji rodzinnej tej części domu jednorodzinnego, która jest przedmiotem odpłatnego wynajmu na cele gospodarcze oraz lokalu mieszkalnego wynajmowanego osobom fizycznym będzie dokonana z Pana majątku prywatnego.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, w części dotyczącej uznania odpłatnego przeniesienia lokalu mieszkalnego oraz części domu jednorodzinnego (znajdującego się na działce nr 1) wynajmowanego odpłatnie na cele gospodarcze jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT uznaję za nieprawidłowe.

Natomiast dostawa pozostałej części domu jednorodzinnego, wybudowanego przez Pana na działce nr 1, która nie jest/nie była wynajmowana, znajdująca się w Pana majątku osobistym, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W tej konkretnej sytuacji należy uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku osobistego, a odpłatna dostawa tej części budynku stanowić będzie realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Nie będzie Pan zatem działał jako podatnik podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, w części dotyczącej uznania odpłatnego przeniesienia niewynajmowanej części domu jednorodzinnego (znajdującego się na działce nr 1) jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT uznaję za prawidłowe.

Ponadto wskazać należy, że tezy wynikające z orzeczenia TSUE wydanego w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 w omawianej sytuacji nie będą miały zastosowania, gdyż przekaże Pan ww. części Nieruchomości na rzecz utworzonej przez siebie Fundacji rodzinnej. Nie można zatem rozpatrywać, czy podjął Pan działania, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, czy też podjął Pan działania marketingowe pozwalające na znalezienie nabywcy Nieruchomości.

Ad 2

Ma Pan również wątpliwość, czy odpłatne przeniesienie przez Fundatora Nieruchomości wchodzącej w skład majątku Działalności JDG Wnioskodawcy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Planuje Pan wnieść odpłatnie do utworzonej przez siebie Fundacji rodzinnej Nieruchomość znajdującą się przy ul. B, składającą się z działek nr 2, 3, 4 i 5. Wskazana Nieruchomość została nabyta z zamiarem wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej. Nabycie Nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Na zakupionej Nieruchomości – na fragmentach działek nr 2, 3, 4 i 5 - wybudował Pan budynek usługowo-mieszkalny. Przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu jego wybudowania. Budynek oddany do użytkowania w 2014 r. nie był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Na fragmentach działek nr 2, 3, 4 i 5znajduje się również praking, stanowiący budowlę. Również w tytułu jego wybudowania przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT.

Tym samym, planuje Pan wnieść odpłatnie ww. Nieruchomość stanowiącą majątek Działalności JDG Wnioskodawcy. Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż składników nabytych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, wnosząc odpłatnie wyżej opisaną Nieruchomość na rzecz utworzonej przez Pana Fundacji rodzinnej, będą Pan działał jako podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku Pana działalności gospodarczej. Zatem, dostawa działek nr 2, 3, 4 i 5 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, dotyczące podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatnej dostawy przez Fundatora na rzecz Fundacji rodzinnej Nieruchomości wchodzącej w skład majątku Działalności JDG Wnioskodawcy, uznaję za prawidłowe.

Ad 3

Ma Pan również wątpliwość, czy odpłatne przeniesienie na rzecz Fundacji rodzinnej przez Fundatora praw do Technologii będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy w tym miejscu wskazać, że przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się do świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z wniosku wynika, że do utworzonej przez Pana Fundacji rodzinnej zamierza Pan również wnieść prawa do Technologii, które były i są nadal wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, z tytułu której jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Przeniesienie praw do Technologii na rzecz Fundacji rodzinnej nastąpi odpłatnie. Natomiast Fundacja w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza udzielać licencji na Technologię za wyngarodzeniem do podmiotów zewnętrznych.

Tym samym przeniesienie przez Pana na rzecz Fundacji rodzinnej praw do Technologii stanowić będzie świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Czynność ta podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3, uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 3 w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatnego wniesienia przez Pana, jako Fundatora, na rzecz utworzonej przez Pana Fundacji rodzinnej Nieruchomości wchodzącej w skład Działalności JDG Wnioskodawcy, a także pytania nr 4 w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatnego wniesienia przez Pana, jako Fundatora, na rzecz utworzonej przez Pana Fundacji rodzinnej własności praw do Technologii. Natomiast do pytania nr 2 oraz do części pytań nr 3 i 4, dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT przez Fundację rodzinną od odpłatnego nabycia Nieruchomości oraz własności praw do Technologii zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie informujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej Pana przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie tj. analiza opodatkowania odpłatnego przeniesienia Nieruchomości oraz własności praw do Technologii, a także udokumentowanie tych czynności fakturą, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).